新政府會(huì)計(jì)制度對事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的影響研究

張東磊

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，國家財(cái)政部門在原有會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上不斷進(jìn)行修改和完善，出臺了新政府會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)階段傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)制度的局限性越來越突出，無法對財(cái)政信息進(jìn)行準(zhǔn)確、真實(shí)、客觀地反映，難以滿足當(dāng)前國家轉(zhuǎn)變職能、建設(shè)服務(wù)型政府的需求，因此，建立一個(gè)符合時(shí)代要求，更加規(guī)范透明的新政府會(huì)計(jì)制度是應(yīng)有之義。本文研究了新政府會(huì)計(jì)制度頒布后的差異，簡要分析其對我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生怎樣的影響，并為優(yōu)化我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作提出一些參考性建議。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度? 事業(yè)單位? 會(huì)計(jì)核算

一、引言

我國傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算屬于預(yù)算會(huì)計(jì)制度，其主要目的是為了反映政府單位預(yù)算收支的使用情況，隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，政府會(huì)計(jì)核算方面出現(xiàn)了很多內(nèi)容界限不清、核算口徑不一致、多制度冗雜的問題，導(dǎo)致傳統(tǒng)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式已經(jīng)無法滿足政府轉(zhuǎn)變服務(wù)職能、公開透明政府收支的需求。并且，傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算方式的局限性也越來越突出，無法準(zhǔn)確、真實(shí)地反映政府的運(yùn)行成本，無法有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，無法起到降低事業(yè)單位運(yùn)用成本的作用。因此，在新的時(shí)代要求之下，國家財(cái)政部門開展對政府會(huì)計(jì)核算體系的改革，建立新的政府會(huì)計(jì)制度，進(jìn)一步提升政府單位財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性，促進(jìn)政府單位履行職能更加規(guī)范、統(tǒng)一、健全。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的重大變化與創(chuàng)新分析

（一）重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式

新政府會(huì)計(jì)制度建立在傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)核算制度基礎(chǔ)之上，沒有徹底舍棄原有的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式，而是將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)合起來，形成了“適度分離與銜接”的會(huì)計(jì)模式。

“適度分離”是指新政府會(huì)計(jì)制度結(jié)合了預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)核算方式，但是兩種會(huì)計(jì)核算方式的職能應(yīng)該保持相對獨(dú)立的狀態(tài)。在新政府會(huì)計(jì)制度中，兩者相互獨(dú)立主要體現(xiàn)在：一是兩種會(huì)計(jì)核算方式的功能不同，預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式主要負(fù)責(zé)預(yù)算收入、支出及結(jié)余等內(nèi)容，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式主要負(fù)責(zé)核算資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等要素。二是預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式采用收付實(shí)現(xiàn)制，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。三是通過預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式往往形成決算報(bào)告，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式形成財(cái)務(wù)報(bào)告。

“相互銜接”是指預(yù)算會(huì)計(jì)核算方式與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式兩者雖然存在差距并保持獨(dú)立，但是政府單位實(shí)施會(huì)計(jì)核算必須兩者共同發(fā)揮作用，因此兩種會(huì)計(jì)核算方式必須相互協(xié)調(diào)統(tǒng)一，主要表現(xiàn)在實(shí)際工作開展中：一是在政府單位內(nèi)部，部門進(jìn)行預(yù)算管理時(shí)要將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的現(xiàn)金收支與預(yù)算計(jì)劃相協(xié)調(diào)相符合;二是要明確界定財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表的內(nèi)容和范圍，并在會(huì)計(jì)結(jié)算期末對兩表的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)并披露。

（二）統(tǒng)一現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度

在傳統(tǒng)的政府會(huì)計(jì)制度中，涉及到的單位范圍比較窄，只覆蓋了部分政府行政單位，這就導(dǎo)致了政府行政單位與醫(yī)院、學(xué)校、研究所等事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)核算方式不一致，難以形成有效的管理，也難以進(jìn)行比較和溝通。在新的政府會(huì)計(jì)制度中，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)制度覆蓋范圍，將行政單位與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度與核算方式進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，沒有將事業(yè)單位和行政單位的會(huì)計(jì)科目和報(bào)表項(xiàng)目區(qū)分開來，并且根據(jù)新的制度規(guī)定事業(yè)單位和行政單位的所有業(yè)務(wù)均按照相同的規(guī)范進(jìn)行處理。統(tǒng)一現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度使得各個(gè)政府單位之間的會(huì)計(jì)信息管理具有可比性，加強(qiáng)了政府單位之間的信息溝通與交流，有利于政府提升服務(wù)能力和水平。

（三）完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能

新政府會(huì)計(jì)制度在原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度上進(jìn)行完善改進(jìn)，依據(jù)現(xiàn)代政府行政事業(yè)單位運(yùn)行的需要調(diào)整了預(yù)算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置和使用。原有的預(yù)算會(huì)計(jì)內(nèi)容只涉及到預(yù)算的收入、支出以及結(jié)余核算，但是新政府會(huì)計(jì)制度為了減少現(xiàn)階段出現(xiàn)的單位對預(yù)算收支進(jìn)行虛報(bào)的問題，規(guī)定所有的預(yù)算都需要使用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行處理，并且擴(kuò)大了預(yù)算會(huì)計(jì)核算的范圍，增加了債務(wù)預(yù)算收入、還本支出及投資支出等科目。

（四）改進(jìn)報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施“雙報(bào)表”結(jié)構(gòu)，包括了財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告兩張報(bào)表，更加保證了會(huì)計(jì)信息的充分披露。另外，新政府會(huì)計(jì)制度還進(jìn)一步完善和調(diào)整了財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容，不僅為政府單位的財(cái)務(wù)管理者提供了更加規(guī)范的財(cái)務(wù)報(bào)表披露格式，更是進(jìn)一步細(xì)化了財(cái)務(wù)報(bào)表附注的披露內(nèi)容。對于報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)的完善，能夠充分反映單位結(jié)余與盈余的差異調(diào)整過程，讓政府單位財(cái)務(wù)情況能夠更加公開、透明地反映，有利于提高政府行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的透明度。

（五）增強(qiáng)制度的可操作性

新政府會(huì)計(jì)制度的改革改變了傳統(tǒng)附錄呈現(xiàn)方式，采用列表方式、按會(huì)計(jì)科目順序來呈現(xiàn)，并且對于會(huì)計(jì)科目的使用，新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對于政府行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)如何核算進(jìn)行了舉例說明。政府單位在實(shí)際工作中，處理同類業(yè)務(wù)必須用表格進(jìn)行列舉披露，若是存在相對應(yīng)的預(yù)算分錄也需要同時(shí)列出。在新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，單位能夠充分實(shí)現(xiàn)“平行記賬”模式，合理結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在這一會(huì)計(jì)核算模式下，政府單位能夠更好實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化系統(tǒng)的調(diào)整。

三、新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作困難及措施建議

（一）全面梳理相關(guān)業(yè)務(wù)，應(yīng)對新舊制度銜接困難的問題

新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)帶來事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的優(yōu)化，但是同時(shí)新的制度全面實(shí)施也會(huì)給單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理人員帶來新的問題和挑戰(zhàn)。事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理人員長期使用傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一時(shí)之間難以轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)工作方式，并且由于種種原因，我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理工作還存在諸多歷史遺留問題，例如壞賬難以回收、資產(chǎn)報(bào)廢不規(guī)范等等。

因此，事業(yè)單位為了面對新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，必須全面梳理相關(guān)業(yè)務(wù)。首先，做好前期準(zhǔn)備工作，包括現(xiàn)存固定資產(chǎn)的盤查、賬目清理、資產(chǎn)清查等等。其次，要解決現(xiàn)有的歷史遺留問題，避免對新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施造成阻礙。對于長期未回收的壞賬和投資收益要盡快收回、固定資產(chǎn)要進(jìn)行清查盤點(diǎn)，規(guī)范其原有的報(bào)廢損毀處理方式，審計(jì)單位的資產(chǎn)負(fù)債情況，為新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施奠定準(zhǔn)確真實(shí)的賬務(wù)信息基礎(chǔ)。再次，結(jié)合單位的實(shí)際情況和運(yùn)行特點(diǎn)，明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的費(fèi)用歸屬及核算。各事業(yè)單位要將單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)活動(dòng)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行明確的歸納劃分，將賬目中的諸如人員費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、還賬計(jì)提費(fèi)用等進(jìn)行分析界定，保證賬務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，使新政府會(huì)計(jì)制度的更好的實(shí)施。

（二）明確職責(zé)、加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)管理人員技能水平

會(huì)計(jì)核算工作是一項(xiàng)專業(yè)技能要求高的工作，隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不同的會(huì)計(jì)核算方式的轉(zhuǎn)變以及新舊制度的差異給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員帶來了更多的工作困難?，F(xiàn)階段我國事業(yè)單位在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)管理人員專業(yè)能力不夠，對新制度掌握困難的問題，導(dǎo)致在新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作開展困難。

首先，事業(yè)單位要加強(qiáng)新政府會(huì)計(jì)制度的培訓(xùn)和人才的培養(yǎng)。我國各個(gè)事業(yè)單位要通過舉辦專業(yè)講座、工作交流座談會(huì)等加強(qiáng)對于會(huì)計(jì)管理人員對新政府會(huì)計(jì)制度的掌握和專業(yè)技能培養(yǎng)，打造專業(yè)的會(huì)計(jì)管理人才團(tuán)隊(duì)。還可以借助外部專業(yè)人士的力量，例如引進(jìn)第三方專業(yè)組織等來協(xié)助本單位的管理人員建設(shè)新政府會(huì)計(jì)制度。其次，新政府會(huì)計(jì)制度設(shè)置了“分權(quán)、設(shè)權(quán)、強(qiáng)化內(nèi)部流程管理”的會(huì)計(jì)人員管理目標(biāo)，要求事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理負(fù)責(zé)人員必須具備相應(yīng)的從業(yè)資格要求，要明確自身的職能，切實(shí)做好單位的會(huì)計(jì)核算管理工作，保證會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，并且為了加強(qiáng)政府事業(yè)單位內(nèi)部的控制規(guī)范，還增加了會(huì)計(jì)管理人員對會(huì)計(jì)報(bào)表簽字負(fù)責(zé)的明文規(guī)定。我國事業(yè)單位面對新政府會(huì)計(jì)制度改革中對于會(huì)計(jì)管理人員的更高要求，必須要重視對于單位內(nèi)部人員的管理，重視會(huì)計(jì)人才的選拔和培養(yǎng)，為新政府會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施提供智力支持。

（三）缺乏完善的會(huì)計(jì)體系，健全單位會(huì)計(jì)核算制度和財(cái)務(wù)管理制度

對于新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算管理提出了更多的理論和實(shí)踐要求，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)管理體系是根據(jù)以往傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方式制定的，在新的政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，我國事業(yè)單位卻沒有相應(yīng)地根據(jù)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)核算體系，具體表現(xiàn)在事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作報(bào)告與責(zé)任沒有統(tǒng)一、會(huì)計(jì)管理人員的職能規(guī)劃體系都與新的政府會(huì)計(jì)制度不相符，導(dǎo)致會(huì)計(jì)管理人員的思想和能力存在差別，會(huì)計(jì)報(bào)告也出現(xiàn)差異。

針對新政府會(huì)計(jì)制度的要求，事業(yè)單位應(yīng)該結(jié)合制度變化和規(guī)范，對照原有的制度和新制度進(jìn)行比較分析后，結(jié)合本單位的運(yùn)行情況，梳理出單位運(yùn)行所需的會(huì)計(jì)核算管理制度，重點(diǎn)包括對存貨、投資、固定資產(chǎn)管理等重要業(yè)務(wù)的處理。另外，由于新會(huì)計(jì)制度的初心，事業(yè)單位要更新會(huì)計(jì)崗位的工作規(guī)范和內(nèi)容，重新梳理會(huì)計(jì)核算工作的工作流程規(guī)范，確保事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作更加科學(xué)、合理。

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