淺析新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響及應(yīng)對對策

黃俊

摘要：隨著當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度趨緩，商業(yè)銀行也更加注重資本市場的穩(wěn)定。2006年我國財(cái)政部提出并構(gòu)建了一套新會計(jì)準(zhǔn)則體系，并且在此后不斷更新和完善。2018年國際和國內(nèi)新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則相繼開始實(shí)施。新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行對金融資產(chǎn)的分類和計(jì)量有較大的變化，尤其是對持有大量金融資產(chǎn)的商業(yè)銀行造成了較大影響，其中有關(guān)資產(chǎn)減值的規(guī)定也對提高商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理水平和財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有著重要意義。本文立足新會計(jì)準(zhǔn)則出臺背景，探討其實(shí)施對商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所造成的影響，并且從商業(yè)銀行角度提出應(yīng)對對策。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;商業(yè)銀行;資產(chǎn)減值準(zhǔn)備;影響

新會計(jì)準(zhǔn)則體系是2006年由我國財(cái)政部正式發(fā)布的，其中有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定是其一大特點(diǎn)。隨著我國加入世界貿(mào)易組織，更多企業(yè)赴海外上市，參與國際競爭。近年來，我國多次對新會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂和完善，并逐漸向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同。在2017年最新修訂的新會計(jì)準(zhǔn)則中，最大的兩個(gè)調(diào)整即對金融資產(chǎn)的分類以及金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備方法有了較大程度的改變。對于商業(yè)銀行來說，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法的改變會對銀行自身的風(fēng)險(xiǎn)管理能力及盈利制造能力造成巨大影響，因此為了適應(yīng)新會計(jì)準(zhǔn)則的要求，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)從自身內(nèi)部管理的角度做出相應(yīng)的調(diào)整。

一、新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)減值會計(jì)方面的改變

之前會計(jì)準(zhǔn)則對金融資產(chǎn)減值計(jì)提方法是“已發(fā)生減值損失”模型，即金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值才計(jì)提減值準(zhǔn)備，這種方法難以準(zhǔn)確反映當(dāng)前金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)狀況，亦沒有一套完整的減值計(jì)算體系對企業(yè)面臨的損失進(jìn)行準(zhǔn)確估算。其中關(guān)注類資產(chǎn)由于風(fēng)險(xiǎn)暴露相對滯后，存在減值準(zhǔn)備計(jì)提不足的情形。而且在原來的會計(jì)準(zhǔn)則之下，對不同擔(dān)保方式的金融資產(chǎn)計(jì)提減值方法沒有根據(jù)其內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行區(qū)分，無法準(zhǔn)確反映不同資產(chǎn)抵御風(fēng)險(xiǎn)的程度（如存在抵質(zhì)押的資產(chǎn)和純信用資產(chǎn)在風(fēng)險(xiǎn)暴露時(shí)損失程度顯著不同），這也影響了企業(yè)準(zhǔn)確反映金融資產(chǎn)價(jià)值波動和所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。2008年全球金融危機(jī)爆發(fā)后，國際會計(jì)理事會啟動了金融工具準(zhǔn)則改革項(xiàng)目，以完善現(xiàn)有準(zhǔn)則對資產(chǎn)質(zhì)量變化提前揭示的不足以及減值準(zhǔn)備計(jì)量方法的不合理性，并與2014年發(fā)布IFRS9準(zhǔn)則，定于2018年1月1日起實(shí)施。2017年財(cái)政部也發(fā)布了金融工具準(zhǔn)則相關(guān)的4項(xiàng)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同。新會計(jì)準(zhǔn)則修訂后，將原先已經(jīng)發(fā)生損失后再進(jìn)行金融資產(chǎn)計(jì)提減值的方法改成了“預(yù)期信用損失”的方法，即以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。其更加重視對當(dāng)前金融資產(chǎn)未來預(yù)期的信用損失情況的估算和披露，分為信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后風(fēng)險(xiǎn)沒有顯著增加、風(fēng)險(xiǎn)顯著增加和信用損失已經(jīng)發(fā)生這三種不同情形。在“預(yù)期信用損失”的引導(dǎo)下，能夠更加及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)量和反映金融資產(chǎn)目前的風(fēng)險(xiǎn)狀況，對銀行金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)的防控也有著積極的促進(jìn)意義。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響體現(xiàn)

1.促進(jìn)商業(yè)銀行提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別和防范控制的能力

結(jié)合目前我國金融行業(yè)發(fā)展的大背景，可以發(fā)現(xiàn)，大部分企業(yè)都非常重視對金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的管理。以往的會計(jì)準(zhǔn)則相對滯后，只能夠在金融資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生減值時(shí)才能夠確認(rèn)減值準(zhǔn)備金額。隨著新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，銀行須按照“預(yù)期信用損失”的方法，評估金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加，結(jié)合預(yù)期損失模型各參數(shù)的變化（違約概率PD、違約損失率LGD），對預(yù)期損失進(jìn)行測算，確認(rèn)需計(jì)提的減值金額。對于商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)管理來說，應(yīng)用了新的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，能夠有效提高自身對客戶的風(fēng)險(xiǎn)識別和防范能力，并且還有利于銀行更快地對信貸資產(chǎn)質(zhì)量進(jìn)行管控。

2.增加商業(yè)銀行金融資產(chǎn)計(jì)提減值損失的金額

在新會計(jì)準(zhǔn)則之下，新的金融資產(chǎn)減值計(jì)提方法要求企業(yè)不但要對已經(jīng)發(fā)生了減值的金融資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而且每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日要對相關(guān)金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著變化進(jìn)行評估，即使信用風(fēng)險(xiǎn)并未顯著增加，仍需要按照未來12個(gè)月的預(yù)期損失金額，計(jì)量相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。由此可見，在這樣的規(guī)定之下，商業(yè)銀行在進(jìn)行金融資產(chǎn)減值損失計(jì)提的時(shí)候，其損失的金額相比原準(zhǔn)則預(yù)計(jì)會有一定的增加，侵蝕了銀行的利潤。

3.推動商業(yè)銀行更加關(guān)注外部宏觀環(huán)境的變化

預(yù)期信用損失方法引入了前瞻性信息對減值準(zhǔn)備的影響。商業(yè)銀行可根據(jù)歷史情況，選擇GDP、PPI、CPI等宏觀指標(biāo)，利用Logistic回歸模型等函數(shù)，建立信用減值損失模型，計(jì)算多情景下的信用減值損失，以反映外部宏觀環(huán)境變化對減值的影響。特別是今年新冠疫情導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)形勢不明朗、企業(yè)停產(chǎn)停工風(fēng)險(xiǎn)增加，加劇了貸款等資產(chǎn)質(zhì)量惡化、逾期欠息的風(fēng)險(xiǎn)。在這種情形下，前瞻性信息的引入，可以指導(dǎo)銀行提前預(yù)判未來面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)，通過增提減值準(zhǔn)備，以抵御未來風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際暴露時(shí)，利潤劇烈波動影響。

二、新會計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行應(yīng)對的有效對策與措施

（一）建立更加科學(xué)全面的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測體系

新會計(jì)準(zhǔn)則提出的“預(yù)期信用損失”法更加注重對一些前瞻性信息的收集，因此在信息處理方面也更加依賴于管理層主觀意識的判斷。因此，為了減少主管判斷偏差造成的風(fēng)險(xiǎn)與影響，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)更加注重提升自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平，建立起全面科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測體系。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立更加完善的數(shù)據(jù)庫，對各業(yè)務(wù)條線和板塊數(shù)據(jù)進(jìn)行收集加工整合，所收集的數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)包含經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境、行業(yè)發(fā)展情況、債項(xiàng)擔(dān)保方式、違約損失率以及中長期貸款等多種數(shù)據(jù)類型，進(jìn)而更加精確地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)模型分析，科學(xué)預(yù)測和計(jì)量風(fēng)險(xiǎn)。

（二）重視對不良貸款以及表外信貸資產(chǎn)額度的管控

就我國商業(yè)銀行具體的實(shí)踐情況來看，不良貸款是其減值準(zhǔn)備的主要組成部分。因此要想提高股東回報(bào)和每股收益，商業(yè)銀行必須要全面壓降不良貸款、減少新增不良的產(chǎn)生。具體來說，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對不良貸款綜合采取清收、核銷、打包轉(zhuǎn)讓、集中盤活、債轉(zhuǎn)股等多種處置方式進(jìn)行化解。與此同時(shí)，由于在新會計(jì)準(zhǔn)則下，信用卡未使用額度和貸款承諾等項(xiàng)目也需納入計(jì)提減值的范圍中，商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)重視對客戶的額度占用進(jìn)行控制，防止表外信貸資產(chǎn)的大幅度增長，削弱銀行盈利能力。

（三）重視對貸款時(shí)點(diǎn)的管控

新會計(jì)準(zhǔn)則下，本金或利息逾期30日以上，可以視為信用風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了顯著增加，需按照金融資產(chǎn)整個(gè)存續(xù)期計(jì)提預(yù)期信用損失，特別是長期限的房貸、車貸，如果逾期超過30日，減值準(zhǔn)備將大幅上升。因此商業(yè)銀行也應(yīng)當(dāng)更加重視對該類逾期貸款的管控。具體實(shí)踐方面，銀行要注重對欠息貸款及時(shí)判定和處置化解，如可以安排專門工作人員對貸款進(jìn)行清收，將逾期天數(shù)控制在合理的范圍之內(nèi)。除此之外，商業(yè)銀行也要十分關(guān)注對逾期貸款關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的把控，可以優(yōu)先清收逾期天數(shù)接近30天的貸款，通過縮短逾期天數(shù)等方式，減少影響貸款分類下遷的情形，進(jìn)而減少減值準(zhǔn)備大幅增加的可能性。

（四）不斷優(yōu)化信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)

結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響的分析可以發(fā)現(xiàn)，在新會計(jì)準(zhǔn)則下，商業(yè)銀行的減值準(zhǔn)備水平與其信貸業(yè)務(wù)有著密切聯(lián)系。因此，從商業(yè)銀行的主體出發(fā)，其應(yīng)當(dāng)更加重視信貸業(yè)務(wù)的開展，甄別優(yōu)質(zhì)客戶，不斷優(yōu)化信貸資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而減少準(zhǔn)備計(jì)提。具體可以從如下幾個(gè)方面展開實(shí)踐：第一，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)對貸款所投放的行業(yè)類型結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。優(yōu)先滿足國家政策支持的實(shí)體類貸款客戶的貸款需求，嚴(yán)格把控僵尸企業(yè)、“高污染、高耗能”企業(yè)等具有較高逾期風(fēng)險(xiǎn)的貸款客戶。第二，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化調(diào)整貸款期限結(jié)構(gòu)，如對于一些申請長期貸款的企業(yè)，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)在信貸部門設(shè)置專崗專人長期關(guān)注企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告，定期走訪企業(yè)，訪談員工、供應(yīng)商和客戶，了解企業(yè)經(jīng)營和財(cái)務(wù)狀況，對其中一些資產(chǎn)狀況不良、盈利能力不佳的企業(yè)，采取相應(yīng)的應(yīng)對和防范措施（如到期不續(xù)貸），降低信用風(fēng)險(xiǎn)。第三，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)更好地調(diào)整客戶結(jié)構(gòu)。在這部分工作中，商業(yè)銀行尤其要重視對單個(gè)客戶貸款授信和放款總量控制，減少銀行員工“壘大戶”情結(jié)，對單個(gè)客戶貸款放款總量過多，進(jìn)而減少潛在大額風(fēng)險(xiǎn)暴露給銀行的效益帶來巨大威脅的影響。

三、結(jié)語

新會計(jì)準(zhǔn)則的建立與修訂，能夠不斷促使我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則接軌，進(jìn)一步提高我國企業(yè)在海外上市、經(jīng)營的競爭優(yōu)勢，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性和會計(jì)信息質(zhì)量，從根本上來說能夠促進(jìn)國內(nèi)外企業(yè)之間相互更好地理解和交流。對于商業(yè)銀行而言，新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施一方面會影響商業(yè)銀行報(bào)表的披露，金融資產(chǎn)重新分類和計(jì)量可能會對商業(yè)銀行短期會計(jì)利潤造成一定的波動;另一方面，金融資產(chǎn)計(jì)提減值新方法的應(yīng)用也會給商業(yè)銀行金融資產(chǎn)減值會計(jì)處理造成一定的難度。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)認(rèn)清新會計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)減值準(zhǔn)備發(fā)生的變化，不斷提高自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平，優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而使得新會計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用更好地發(fā)揮其正面影響，在當(dāng)今外部環(huán)境不斷變化的情形下，提高自身風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，為客戶和股東創(chuàng)造更大的價(jià)值。

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