公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見問題及優(yōu)化建議

黃鈺菁

摘要：公立醫(yī)院肩負(fù)著守護(hù)廣大人民群眾健康福祉的重任，保障其安全穩(wěn)健運(yùn)營至關(guān)重要。而公立醫(yī)院的有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部作為公立醫(yī)院的掌舵人，對(duì)其實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)保障醫(yī)院健康運(yùn)營有著重要意義。文章以A公立醫(yī)院為例，指出了當(dāng)前公立醫(yī)院在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的常見問題，并針對(duì)問題嘗試提出優(yōu)化建議，以期為公立醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提供參考。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì);問題;建議

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種具有中國特色的審計(jì)模式，開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履職，盡責(zé)擔(dān)當(dāng)，確保黨中央令行禁止，完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)和預(yù)防腐敗等具有重要意義。2019年7月，中辦、國辦印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》中指出，事業(yè)單位的正職領(lǐng)導(dǎo)干部或者主持工作1年以上的副職領(lǐng)導(dǎo)干部都應(yīng)該接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，由此對(duì)應(yīng)當(dāng)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象有了清晰的界定。公立醫(yī)院作為事業(yè)單位中肩負(fù)著守護(hù)廣大人民群眾生命健康重任的關(guān)鍵角色，同時(shí)還作為踐行健康中國戰(zhàn)略的重要參與者，對(duì)其有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅是規(guī)定動(dòng)作，還對(duì)公立醫(yī)院事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著保駕護(hù)航的重要意義。

一、A公立醫(yī)院基本情況和開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)狀

A公立醫(yī)院是一所全國三級(jí)甲等醫(yī)院，醫(yī)院管理較為規(guī)范。醫(yī)院的組織架構(gòu)清晰，設(shè)置了由醫(yī)院負(fù)責(zé)人直接分管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)。在A公立醫(yī)院調(diào)研時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公立醫(yī)院能依法依規(guī)對(duì)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

目前，A公立醫(yī)院有兩個(gè)院區(qū)，資產(chǎn)規(guī)模較大。但由于編制所限，A醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有3位審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)人力資源較為緊張。因此，A公立醫(yī)院采用由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主導(dǎo)，并聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助的方式開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來，A公立醫(yī)院開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作包括醫(yī)院原黨委書記離任時(shí)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和醫(yī)院原院長離任時(shí)開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

二、A公立醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題舉例

（一）制度不完善，崗位職責(zé)不清

相比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和決算情況審計(jì)以及工程項(xiàng)目審計(jì)等項(xiàng)目，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容涉及面較廣，不僅要審查領(lǐng)導(dǎo)干部在遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定等方面的情況，還要同時(shí)檢查醫(yī)院經(jīng)營發(fā)展情況、財(cái)務(wù)收支情況、制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況以及內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況等方面，為此，審計(jì)組在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，往往需要查閱多種多樣的制度規(guī)定并到醫(yī)院各個(gè)部門了解取證。在A公立醫(yī)院開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公立醫(yī)院存在制度不完善、單位人員崗位職責(zé)不清晰的情況。例如，在審查A公立醫(yī)院醫(yī)用耗材使用情況時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)賬上僅記錄了醫(yī)用耗材的進(jìn)、銷、存情況，而并未反映各科室領(lǐng)、耗、銷、存情況。在這樣的情況下，A公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)科及衛(wèi)生材料庫并不能掌握醫(yī)用耗材的實(shí)際使用情況，尤其是一些可單獨(dú)收費(fèi)用的醫(yī)用耗材，衛(wèi)生材料庫發(fā)出材料之后，臨床科室是否將其用于病員以及是否收費(fèi)、收費(fèi)價(jià)格是否準(zhǔn)確等，這些情況都無法進(jìn)行監(jiān)控。A公立醫(yī)院也沒有建立相關(guān)的適用于醫(yī)院耗材內(nèi)部控制制度，財(cái)務(wù)科和衛(wèi)生材料庫的監(jiān)管職責(zé)不夠清晰，相關(guān)的崗位職責(zé)沒有厘清。

（二）醫(yī)院收入核算不夠準(zhǔn)確

公立醫(yī)院的收入一般包括財(cái)政撥款收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、非同級(jí)財(cái)政撥款收入、投資收益、捐贈(zèng)收入、利息收入、租金收入和其他收入等，種類繁多，容易出現(xiàn)核算不夠準(zhǔn)確的問題。這類問題的一般表現(xiàn)有虛增收入、坐收坐支、調(diào)節(jié)收入、少列收入、應(yīng)收未收、違規(guī)收費(fèi)和不及時(shí)上繳收入等。審計(jì)組在對(duì)A公立醫(yī)院開展領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)對(duì)醫(yī)院的收入審查時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公立醫(yī)院的收入核算不夠準(zhǔn)確。例如，A公立醫(yī)院未將其停車場(chǎng)的停車收入列入收入總額，也未作為非稅收入上繳財(cái)政。又如，A公立醫(yī)院在收到賠償款及業(yè)務(wù)款項(xiàng)，未及時(shí)確認(rèn)收入，而是直接用于支付一些工作費(fèi)用支出。

（三）醫(yī)院支出管理存在疏漏

公立醫(yī)院的費(fèi)用支出內(nèi)容較多，除了占大頭的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費(fèi)用外，還有因公出國、公務(wù)用車購置及運(yùn)輸費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、工資與津貼補(bǔ)貼、專項(xiàng)資金等支出。A公立醫(yī)院在支出管理上就存在一定的疏漏。例如，發(fā)現(xiàn)A公立醫(yī)院工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提與核算不夠規(guī)范，未嚴(yán)格按照每月全部職工工資總額的百分之二向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)，同時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)A公立醫(yī)院在支付工會(huì)經(jīng)費(fèi)時(shí)未獲得專用收據(jù)。另外，還發(fā)現(xiàn)A公立醫(yī)院的食堂支出管理存在支出不夠明細(xì)、支出臺(tái)賬不夠完整的情況。

（四）醫(yī)院對(duì)改建、擴(kuò)建等資產(chǎn)管理不夠規(guī)范

由于醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展，目前有不少醫(yī)院都存在醫(yī)院用地緊張問題，需要對(duì)原有建筑進(jìn)行改建或者擴(kuò)建。對(duì)于此類固定資產(chǎn)的管理是否嚴(yán)格完善，不僅影響著醫(yī)院的發(fā)展，也影響國有資產(chǎn)的保值增值。對(duì)A公立醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公立醫(yī)院在改建、擴(kuò)建部分建筑樓時(shí)，未將后續(xù)支出計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值中。另外，發(fā)現(xiàn)A公立醫(yī)院有些在建工程發(fā)生的費(fèi)用，未按規(guī)定納入“在建工程”科目核算，而是直接在“醫(yī)療支出”或“管理費(fèi)用”列支。

（五）醫(yī)院部分項(xiàng)目預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行偏差較大

由于在預(yù)算編制時(shí)沒有充分考慮到政策變化、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等原因，發(fā)現(xiàn)A公立醫(yī)院存在部分項(xiàng)目預(yù)算編制與實(shí)際執(zhí)行情況偏差較大的情況。具體體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是三公經(jīng)費(fèi)預(yù)算與實(shí)際支出偏差較大，如公務(wù)接待費(fèi)預(yù)算為80萬元，實(shí)際支出為15萬元;二是科研項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度緩慢，如某研究項(xiàng)目本年收到45萬元，實(shí)際支出4萬元;三是實(shí)際開展過程中未合理預(yù)期論文發(fā)表周期，導(dǎo)致支出不能與課題進(jìn)展同步，出現(xiàn)實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算偏差較大的情況。

三、對(duì)A公立醫(yī)院審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的優(yōu)化建議

（一）結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，建立健全管理制度

要針對(duì)醫(yī)院的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和實(shí)際情況，織牢織密醫(yī)院的“制度網(wǎng)”。以A公立醫(yī)院醫(yī)用耗材管理不善的情況為例，A公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際情況，及時(shí)建立健全本單位的醫(yī)療耗材管理制度和崗位責(zé)任制，制定科學(xué)規(guī)范的庫存物資管理流程，流程中要明確計(jì)劃編制、審批、取得、驗(yàn)收入庫、付款、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出與處置等環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)置相應(yīng)控制措施。

（二）加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，進(jìn)一步提高醫(yī)院收支管理水平

醫(yī)院要加大對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，使業(yè)務(wù)人員熟練掌握在醫(yī)院收支方面涉及的各種規(guī)定和辦事流程，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院收入和支出的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，提高醫(yī)院的收支管理水平。具體到A公立醫(yī)院收入管理的情況，就要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行非稅收入、財(cái)政票據(jù)、資金往來結(jié)算票據(jù)等相關(guān)管理規(guī)定的培訓(xùn)，嚴(yán)格執(zhí)行非稅收入“收支兩條線”的管理方式，保證醫(yī)院收入核算的準(zhǔn)確性。在支出管理方面，以A公立醫(yī)院工會(huì)經(jīng)費(fèi)核算問題為例，要強(qiáng)化對(duì)工會(huì)法規(guī)、制度的學(xué)習(xí)，業(yè)務(wù)人員要吃透工會(huì)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)文件，保證工會(huì)經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用。而對(duì)于A公立醫(yī)院的食堂管理，也要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)人員按規(guī)辦事的意識(shí)，在工作中要進(jìn)一步對(duì)食堂支出進(jìn)行預(yù)算細(xì)化，做好食材收支臺(tái)賬記錄，按規(guī)定嚴(yán)格控制食堂支出。

（三）多措并舉加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)管理

醫(yī)院的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)的重要組成部分，是醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的必要條件。醫(yī)院資產(chǎn)管理不規(guī)范或者管理薄弱，不僅會(huì)影響醫(yī)院事業(yè)的發(fā)展，也影響國有資產(chǎn)的保值增值。因此，要多措并舉加強(qiáng)醫(yī)院的資產(chǎn)管理。一是要完善資產(chǎn)管理機(jī)制，明確資產(chǎn)管理責(zé)任。要建立完善醫(yī)院的資產(chǎn)管理責(zé)任機(jī)制，建立以單位主要領(lǐng)導(dǎo)為全面負(fù)責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)為主要責(zé)任人、使用部門負(fù)責(zé)人為直接負(fù)責(zé)人的三級(jí)管理機(jī)制，從而明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)范圍，將醫(yī)院資產(chǎn)管理的責(zé)任嚴(yán)格落實(shí)到具體人員。二是嚴(yán)格執(zhí)行資產(chǎn)管理制度，增強(qiáng)醫(yī)院全體員工按規(guī)定程序走審批的意識(shí)。三是要加強(qiáng)資產(chǎn)的盤點(diǎn)工作，從制度、時(shí)間、人手抓起，建立切實(shí)可行的盤點(diǎn)機(jī)制。四是要及時(shí)做好資產(chǎn)登記工作，規(guī)范資產(chǎn)賬務(wù)處理，做到賬賬、賬實(shí)相符。

（四）采取有效措施提高預(yù)算編制的質(zhì)量

質(zhì)量良好的預(yù)算編制為保障醫(yī)院經(jīng)濟(jì)健康和協(xié)調(diào)發(fā)展發(fā)揮重要作用，因此，要在工作中采取有效措施提高預(yù)算編制的完整性和準(zhǔn)確性。一是要進(jìn)一步做細(xì)、做實(shí)、做準(zhǔn)部門預(yù)算。在預(yù)算編制時(shí)，要采用自下而上的程序，由各項(xiàng)目責(zé)任單位報(bào)送本部門業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的年度項(xiàng)目計(jì)劃，確保預(yù)算編制充分結(jié)合了項(xiàng)目的實(shí)際情況，提高項(xiàng)目支出預(yù)算精細(xì)化水平和部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性與科學(xué)性。二是要在預(yù)算執(zhí)行的過程中，定期將執(zhí)行情況與預(yù)算進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)偏差要及時(shí)查找原因，并采取必要措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。此外，要加強(qiáng)支出項(xiàng)目績效評(píng)價(jià)制度建設(shè)，建立以評(píng)價(jià)結(jié)果為導(dǎo)向的預(yù)算管理機(jī)制，按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)一步提高資金使用效益。

（五）建立和完善醫(yī)院信息系統(tǒng)

在信息化時(shí)代，無論是醫(yī)院的財(cái)務(wù)收支管理方面，還是資產(chǎn)管理方面，都需要有完善的信息系統(tǒng)作為支撐。要注意加強(qiáng)醫(yī)院各條業(yè)務(wù)線的信息系統(tǒng)建設(shè)，如醫(yī)用耗材庫存系統(tǒng)等，通過建立完善的醫(yī)院信息系統(tǒng)，對(duì)各條業(yè)務(wù)線的情況進(jìn)行及時(shí)監(jiān)控。同時(shí)還要注意各個(gè)系統(tǒng)之間的相互聯(lián)通，實(shí)現(xiàn)各個(gè)系統(tǒng)的對(duì)接，避免出現(xiàn)“信息孤島”情況。

結(jié)語

從目前趨勢(shì)看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將逐步成為公立醫(yī)院常規(guī)化審計(jì)項(xiàng)目。A公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的一些問題對(duì)公立醫(yī)院的管理工作做出了提醒，在日后的工作中，公立醫(yī)院要注意將審計(jì)結(jié)果化為提升管理水平的重要工具。此外，按A公立醫(yī)院的情況來看，目前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)均在領(lǐng)導(dǎo)干部離任時(shí)開展，公立醫(yī)院可結(jié)合實(shí)際工作情況，適度開展領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

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