論稅收籌劃與稅務(wù)風險管理

周小龍

摘要：市場經(jīng)濟發(fā)展到如今的階段，企業(yè)想要在市場中保持穩(wěn)定或一定的增長速度要面對重重困難，而資金是維持企業(yè)日常經(jīng)營的基本保障，也是實現(xiàn)進一步發(fā)展的前提。這與稅收之間有著密切的聯(lián)系，納稅是企業(yè)的義務(wù)，稅收具有強制性和無償性，稅收成本對企業(yè)而言是一筆較大的支出，如果可以在合法合規(guī)的前提下盡可能地減少稅收成本，那么相對而言企業(yè)就會有更多的資金用于日常經(jīng)營，或?qū)崿F(xiàn)進一步發(fā)展。在此背景下，稅收籌劃應(yīng)運而生，但近幾年我國的稅收環(huán)境越來越規(guī)范和嚴格，體系也越來越健全，企業(yè)也不容忽視這中間的稅務(wù)風險管理。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;稅務(wù)風險管理;稅收環(huán)境

引言

在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中，稅收籌劃是一項不容忽視的內(nèi)容，其關(guān)系著財務(wù)管理，聯(lián)系著稅務(wù)管理，與企業(yè)的經(jīng)營管理和發(fā)展息息相關(guān)。稅收籌劃是在了解企業(yè)經(jīng)營管理特點、業(yè)務(wù)活動內(nèi)容以及各項業(yè)務(wù)活動涉稅內(nèi)容的基礎(chǔ)上，在合法合規(guī)的前提下充分利用現(xiàn)行的稅收規(guī)定及優(yōu)惠政策實現(xiàn)籌劃，來達到降低稅收成本的目的。但是，稅收籌劃過程中也隱藏著風險，這是企業(yè)在籌劃過程中不得不考慮的內(nèi)容。近幾年，國家稅收部門明顯加大了對企業(yè)納稅情況的監(jiān)督和管控，稅務(wù)體系也在經(jīng)歷變革，稅收政策一變再變，整體的大環(huán)境對企業(yè)開展稅收籌劃并不友好，除了外部的風險隱患，內(nèi)部也存在著風險因素，比如稅收籌劃方案缺乏適用性，或者方案沒有從全局的角度考慮導致部分稅種的稅收成本大幅下降但整體稅負卻提升了，這樣的案例在實務(wù)中并不少見，這就要求企業(yè)要做好稅務(wù)風險管理的相關(guān)工作。因此，現(xiàn)階段在學術(shù)界和實務(wù)界討論并研究稅收籌劃及稅務(wù)風險管理對企業(yè)的發(fā)展有深遠意義。

一、當前企業(yè)所處的稅收環(huán)境及稅收籌劃的必要性分析

（一）當前企業(yè)所處的稅收環(huán)境分析

1.大數(shù)據(jù)背景下，“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”創(chuàng)造了更加嚴格的稅收環(huán)境

通過“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)稽查”平臺，稅務(wù)部門的工作人員可以更全面獲取企業(yè)的各項涉稅數(shù)據(jù)，整個過程高效且準確，再通過大數(shù)據(jù)技術(shù)的精確分析，相對而言更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)異常的納稅行為，一旦發(fā)現(xiàn)異常，便會開展調(diào)查。在此基礎(chǔ)上，整個稅收環(huán)境會變得更加嚴格。如果企業(yè)通過稅收籌劃實現(xiàn)了大幅的降稅，勢必會受到稅務(wù)部門的關(guān)注，這就要求企業(yè)在稅收籌劃的過程一定要有理有據(jù)，對相關(guān)內(nèi)容不明確的時候，要謹慎處理，不能過度意會。

2.稅務(wù)稽查日益規(guī)范且完善，納稅信用與社會信用聯(lián)系緊密

從2015年開始，稅務(wù)稽查隨機抽查方案在全國范圍內(nèi)實施，我國稅務(wù)稽查工作也隨之日益規(guī)范化，相關(guān)制度和體系也越來越完善。各個省市也應(yīng)國家稅務(wù)總局的要求，加強了規(guī)范化的稅務(wù)稽查工作，執(zhí)法必嚴，違法必究。加之，納稅評價體系的完善，納稅信用與社會信用聯(lián)系緊密，一旦企業(yè)發(fā)生稅務(wù)風險，將會影響企業(yè)的整體社會形象和聲譽，這都對稅收籌劃提出了更高的要求，不僅要有專業(yè)、嚴謹?shù)膽B(tài)度，還要對稅收規(guī)定和相關(guān)的政策以及企業(yè)經(jīng)營管理活動了如指掌。當然，稅務(wù)風險管理也必不可少。

3.稅收政策變化的頻率較高，增加了納稅籌劃的難度

從“營改增”開始，國家及各地區(qū)稅務(wù)部門陸續(xù)地發(fā)布了多項稅收政策，有針對各個行業(yè)的，有針對各類型企業(yè)的，也有針對整個市場的。在稅收籌劃的過程中，稅收政策是依據(jù)，發(fā)布新的政策某種程度上也就意味稅收籌劃方案要作相應(yīng)的調(diào)整，另外，有的稅收政策是有時間限制的，這就增加了納稅籌劃的難度。

（二）企業(yè)稅收籌劃的必要性分析

1.企業(yè)內(nèi)部管理的需求

在現(xiàn)代企業(yè)的管理中，效率是非常重要的評價指標，管理效率提升會有利于企業(yè)創(chuàng)造更多的價值，也有利于企業(yè)穩(wěn)住在市場中的位置。因此，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部管理效率，尋找相應(yīng)的提高途徑。而稅收籌劃的過程涉及企業(yè)各項資產(chǎn)的統(tǒng)計和分析，調(diào)整資產(chǎn)的使用率，籌劃方案的具體實施關(guān)系著企業(yè)內(nèi)部管理中重中之重的財務(wù)管理工作，有效的稅收籌劃方案不僅能提高財務(wù)管理效率，也能提升稅務(wù)管理質(zhì)量，是企業(yè)內(nèi)部管理的需求。

2.企業(yè)外部發(fā)展的驅(qū)使

市場競爭的加劇是不爭的事實，企業(yè)在市場中的發(fā)展也必須遵守優(yōu)勝劣汰的生存法則，要想在市場中生存，保持一定的競爭水平是必要條件。而現(xiàn)在能夠反映企業(yè)競爭水平的指標越來越多，除了產(chǎn)品的銷售，還有內(nèi)部管理的質(zhì)量。因此，如今企業(yè)開始注重內(nèi)部管理的提升，稅收籌劃正是提高企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量的途徑之一，通過稅收籌劃節(jié)約的稅收支出可以用于產(chǎn)品的研發(fā)、銷售以及日常的經(jīng)營管理，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利益，提升競爭力。

二、企業(yè)稅收籌劃過程中的風險動因分析

（一）稅收政策的變化

稅收籌劃從制定方案到實施存在著時間差，也就為稅收政策的變化留下了空間。如今，我國的稅收體系正處于不斷優(yōu)化完善的過程中，從“營改增”開始各種稅收政策發(fā)布頻繁，變化較快，包括增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等，有統(tǒng)計表明從2016年3月到2018年11月國家相關(guān)部門只針對營改增就發(fā)布了114項文件，可見發(fā)布頻率。而稅收籌劃是在這些文件的基礎(chǔ)上開展的，時間差范圍內(nèi)有新的相關(guān)文件發(fā)布，也就意味著之前的納稅籌劃方案可能會失去效用，如果企業(yè)繼續(xù)實施，就會面臨較大的稅務(wù)風險，這是非常現(xiàn)實的問題。因此，稅收政策的變化會成為稅收籌劃過程中的風險動因之一。

（二）市場發(fā)展的形勢

身處市場環(huán)境中，市場發(fā)展形勢勢必會對企業(yè)造成影響，可能是積極的，也可能是消極的，這是毋庸置疑的。稅收籌劃方案的制定過程確實是依據(jù)稅收規(guī)定及相關(guān)政策的，但具體的實施過程中有很多不確定性，是方案中沒有涉及的，而市場發(fā)展中不確定的因素眾多，是難以預料的。因此，市場發(fā)展的形勢會成為稅收籌劃的風險動因之一。比如對以銷售為主要業(yè)務(wù)活動的企業(yè)而言，納稅籌劃往往是通過銷售方式的組合實現(xiàn)的，不同的銷售方式隱含的風險也是不同的，比如現(xiàn)銷和賒銷，如果在納稅籌劃過程中過分關(guān)注節(jié)稅的目的，而忽視到客戶方的信用和市場發(fā)展形勢，可能會給企業(yè)帶來比節(jié)稅金額更多的損失。

（三）企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀

企業(yè)經(jīng)營的現(xiàn)狀是稅收籌劃的要求，即企業(yè)在進行稅收籌劃時必須要滿足企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的要求，否則納稅籌劃方案可能會缺乏適用性，可行性就會降低。因為稅收籌劃最終還是作用于企業(yè)的，如果企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀穩(wěn)定且有上升趨勢，那么相對而言企業(yè)就可以選擇節(jié)稅金額大但風險程度高一點的納稅籌劃方案，當然要在企業(yè)可承受的風險范圍內(nèi)，但是如果企業(yè)已經(jīng)處于衰退階段，仍然選擇這樣的稅收籌劃方案，就是一種賭博的心態(tài)，要么贏得徹底，要么輸?shù)脧氐?，一旦輸了可能會引發(fā)經(jīng)營風險、財務(wù)風險、稅務(wù)風險等，企業(yè)也會面臨倒閉。

（四）工作人員的能力

稅收籌劃是一項專業(yè)性很強的綜合工作，要求工作人員不僅要對稅收法律法規(guī)、稅收政策以及企業(yè)經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)活動的涉稅情況有足夠的了解，還要有統(tǒng)籌規(guī)劃的能力，并能夠?qū)崟r掌握政策及市場的變化，這是相當高的要求。但在行業(yè)市場中，完全具備這樣能力的稅務(wù)籌劃人員并不多見，有的稅收籌劃人員過分依靠主觀的經(jīng)驗，有的缺乏統(tǒng)籌思想，有的對市場行業(yè)不夠了解，有的對政策變化不熟悉?？偠灾F(xiàn)在稅收籌劃人員的水平參差不齊，而稅收籌劃方案制定和實施過程中的指導是由這些人員主導的，這些相關(guān)人員的能力直接關(guān)系到稅收籌劃的質(zhì)量和風險。

三、當前稅收環(huán)境下加強企業(yè)稅務(wù)風險管理的措施建議

（一）稅收優(yōu)惠政策是起點，方案要為政策變動留有空間控制風險

稅收優(yōu)惠政策是起點，企業(yè)之所以能夠通過稅收籌劃實現(xiàn)節(jié)稅，一部分原因就是國家及各地方稅務(wù)部門針對不同的行業(yè)、不同類型以及不同地區(qū)企業(yè)給予了不同的稅收優(yōu)惠政策，例如我國南部地區(qū)的企業(yè)和北部地區(qū)的地區(qū)所得稅的優(yōu)惠就不同，針對高新技術(shù)企業(yè)也有稅收優(yōu)惠。但是，這些稅收優(yōu)惠政策不是一成不變的。因此，為了合理的控制稅收籌劃過程中的稅務(wù)風險，方案要為政策變動留有一定的空間，一方面是時間差導致稅收政策變化會影響方案的實施，另一方面是一些從整體稅負考慮的稅收籌劃方案實施周期長，這期間也可能會有政策的變化。

（二）市場發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ)，方案要考慮市場發(fā)展形勢降低未來不確定因素引發(fā)的風險

市場發(fā)展環(huán)境是基礎(chǔ)，企業(yè)在各項經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)活動都是在市場中進行的，因此稅收籌劃方案不能脫離市場，要考慮市場發(fā)展形勢，只有這樣才利于降低未來不確定因素所造成的稅務(wù)風險。企業(yè)要轉(zhuǎn)變稅務(wù)風險管理的觀念，在事前作好準備，充分搜集市場信息，包括自身及交易方的行業(yè)市場等，整理和分析市場發(fā)展的形勢，在事中做好控制，結(jié)合市場發(fā)展的形勢變化對稅收籌劃方案作及時地調(diào)整，在事后做好總結(jié)，市場中雖然有很多不確定因素會影響發(fā)展形勢，但大體的發(fā)展方向不會有較大變化，企業(yè)要善于總結(jié)，抓住整體方向，控制風險。

（三）企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀是要求，方案要滿足企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的要求控制適用性風險

適用性是稅收籌劃方案的基本要求，缺乏適用性的稅收籌劃方案對企業(yè)而言就是紙上談兵，也會隱含較大的稅務(wù)風險。那么如何才能提升稅收籌劃方案的適用性，從而控制相關(guān)稅務(wù)風險，一是要滿足企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的要求，在能力的范圍內(nèi)開展工作，不高估企業(yè)承受風險的能力，也不低估企業(yè)實施稅收籌劃的能力，二是不破壞企業(yè)經(jīng)營管理的制度，有的稅收籌劃方案雖然沒有違背稅收法律法規(guī)，但為了實現(xiàn)更高的節(jié)稅破壞了企業(yè)經(jīng)營管理的制度，這會營造出不好的管理氛圍，這也不符合適用性的要求，埋下了風險隱患。

（四）工作人員能力是保障，建立一支專業(yè)化的團隊能夠控制風險并提高管理效率

稅收籌劃人員的能力是籌劃方案的保障，但是因為稅收籌劃和稅務(wù)風險管理的復雜程度和難度，在條件允許的情況下企業(yè)可以建立一支專業(yè)的團體開展稅收籌劃和風險管理的相關(guān)工作，這樣不僅能提高質(zhì)量與效率，還能控制風險。具體地，企業(yè)可以按照業(yè)務(wù)活動的種類或涉稅種類來建設(shè)團隊，在團隊中配置精通業(yè)務(wù)活動、熟悉稅收法律法規(guī)、掌握稅收政策變動動態(tài)等方面的高精尖的人才，組成一支實力強的專業(yè)隊伍，為企業(yè)創(chuàng)造更多經(jīng)濟利益，帶來稅收籌劃和稅務(wù)風險管理的價值增值。

結(jié)語

綜上所述，隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在長期發(fā)展的過程中不得不去尋找提高效率且節(jié)約成本的管理途徑，而稅收籌劃就是提高財務(wù)管理效率，提升稅務(wù)管理質(zhì)量的有效手段，在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理中的位置突出，能夠促進企業(yè)的發(fā)展。也是在此基礎(chǔ)上，越來越多的企業(yè)開始開展稅收籌劃工作，這是內(nèi)部管理的需要，也是外部發(fā)展的驅(qū)使。但是，面對當前我國規(guī)范、嚴格且日益完善的稅務(wù)環(huán)境，企業(yè)在稅收籌劃過程中稍不留神就有可能違反相關(guān)的規(guī)定，承擔相應(yīng)的風險，外加企業(yè)內(nèi)部也存在著不容忽視的風險因素，所以在開展稅收籌劃的同時加強稅務(wù)風險管理必不可少。

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