新時代加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

董如合

摘要：《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱“新規(guī)定”）實(shí)施后，本文結(jié)合新規(guī)定內(nèi)容，從經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義與特征、學(xué)習(xí)新規(guī)定需要重點(diǎn)把握的幾個內(nèi)容等方面提出了見解，并結(jié)合工作實(shí)際，提出了新時代加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任;審計(jì);思考

引言

2019年7月15日，中辦、國辦印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》，從2019年7月7日開始實(shí)施。認(rèn)真學(xué)習(xí)新規(guī)定的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握其精髓，并在今后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中認(rèn)真貫徹實(shí)施，是當(dāng)前審計(jì)人員的當(dāng)務(wù)之急。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的定義與特征

新規(guī)定將經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義為：是指領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，對其管轄范圍內(nèi)貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、決策部署，推動經(jīng)濟(jì)和社會事業(yè)發(fā)展，管理公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源，防控重大經(jīng)濟(jì)風(fēng)險等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。通過定義可以看出，經(jīng)濟(jì)責(zé)任具有四點(diǎn)特征：第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部在特定的社會生活中所負(fù)有的特定的職責(zé)或義務(wù)。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是與領(lǐng)導(dǎo)干部擔(dān)任職務(wù)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)或義務(wù)。第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任是領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)承擔(dān)或履行的職責(zé)或義務(wù)。

二、學(xué)習(xí)新規(guī)定需要重點(diǎn)把握的幾個內(nèi)容

（一）突出了黨對審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)

第一，新規(guī)定開篇就提出了“堅(jiān)持和加強(qiáng)黨對審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)”，明確提出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要增強(qiáng)“四個意識”、堅(jiān)定“四個自信”、做到“兩個維護(hù)”。第二，明確了各級黨委和政府對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)地位，強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作要在同級審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。第三，加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)全過程管理，建立健全了情況通報(bào)、責(zé)任追究、整改落實(shí)、結(jié)果公告等制度，并將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果和審計(jì)整改報(bào)告歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部檔案等。

（二）重新界定了審計(jì)內(nèi)容，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容更全面、更具體

第一，新規(guī)定根據(jù)不同審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任特點(diǎn)，分別規(guī)定了詳細(xì)、具體的審計(jì)內(nèi)容，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有章可循，更具有可操作性。第二，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的基礎(chǔ)是領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的管理、分配和使用，落腳點(diǎn)是守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)。第三，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實(shí)，要將推動黨中央重大經(jīng)濟(jì)政策措施貫徹落實(shí)作為審計(jì)工作的重中之重，要將確保黨中央令行禁止作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的首要內(nèi)容。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)方式，強(qiáng)化了任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

新規(guī)定增加了“以任職期間審計(jì)為主”內(nèi)容。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心思想是推動領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)，而任中審計(jì)相比離任審計(jì)，更有利于實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。第二，任中審計(jì)有利于審計(jì)部門安排審計(jì)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)干部任期內(nèi)審計(jì)全覆蓋目標(biāo)。第三，任中審計(jì)更加有利于風(fēng)險防范，提早發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，避免造成更大的損失。第四，任中審計(jì)更加有利于審計(jì)整改，避免出現(xiàn)“新官不理舊賬”局面。第五，任中審計(jì)更加有利于干部管理規(guī)范化、科學(xué)化，避免帶病提拔任用干部。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)監(jiān)督與干部管理相結(jié)合的重要制度安排，由于離任審計(jì)的滯后性，當(dāng)審計(jì)評價做出時，往往領(lǐng)導(dǎo)干部已完成調(diào)動，審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮受到限制。第六，任中審計(jì)與離任審計(jì)相比，審計(jì)人員更容易受到干擾，對審計(jì)人員能力要求更高。這就要求審計(jì)人員增強(qiáng)“獨(dú)立性”意識，提高抗干擾的能力。

（四）進(jìn)一步優(yōu)化了責(zé)任界定

責(zé)任界定是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的一個重要內(nèi)容。新規(guī)定對原有的責(zé)任界定進(jìn)行了優(yōu)化，重新界定為直接責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，取消了主管責(zé)任，并對這兩種責(zé)任行為的界定進(jìn)行了詳細(xì)、具體的規(guī)定，使責(zé)任界定更加有據(jù)可依、有章可循。第一，新規(guī)定直接明確了六條需要承擔(dān)直接責(zé)任的行為，取消了原來不好把握的“其他應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的行為”內(nèi)容，新增加了兩條妨礙黨中央令行禁止的直接責(zé)任界定內(nèi)容，使直接責(zé)任界定更加清晰。第二，新規(guī)定對領(lǐng)導(dǎo)干部“不擔(dān)當(dāng)、不作為，做老好人”行為進(jìn)行了責(zé)任界定。對沒有發(fā)表明確反對意見的行為界定為領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。第三，在進(jìn)行責(zé)任界定時，明確要求要充分貫徹“三個區(qū)分開來”，要保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部干事創(chuàng)業(yè)、大膽探索、改革創(chuàng)新、擔(dān)當(dāng)作為的積極性。第四，在進(jìn)行責(zé)任界定時，要按照權(quán)責(zé)一致的原則，綜合考慮問題產(chǎn)生的歷史背景、當(dāng)時情況、決策過程、性質(zhì)后果和領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)際所起的作用，科學(xué)合理準(zhǔn)確的界定責(zé)任。

（五）從制度上解決了重審計(jì)、輕整改問題，進(jìn)一步強(qiáng)化了審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用

審計(jì)的目的是為了解決問題。新規(guī)定更加注重審計(jì)整改和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。第一，將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與審計(jì)評價分開，單獨(dú)作為一章內(nèi)容，進(jìn)一步凸顯了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重要性。第二，增加了“將審計(jì)整改情況作為考核、任免、懲罰被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考”，以及“審計(jì)整改報(bào)告應(yīng)當(dāng)歸入被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部本人檔案”內(nèi)容，從干部管理制度上保證了審計(jì)整改的落實(shí)到位。第三，在審計(jì)內(nèi)容上，增加了“以往審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改情況”內(nèi)容，在審計(jì)內(nèi)容設(shè)計(jì)上保證了審計(jì)整改工作的貫徹實(shí)施。第四，明確規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會議各成員單位應(yīng)當(dāng)在各自職責(zé)范圍內(nèi)運(yùn)用審計(jì)結(jié)果，在制度設(shè)計(jì)上形成審計(jì)整改合力，共同督促被審計(jì)單位整改落實(shí)到位。第五，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果及審計(jì)整改情況納入所在單位黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制檢查考核內(nèi)容，從黨規(guī)黨紀(jì)上保證了審計(jì)實(shí)施與整改的落實(shí)。

三、加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的幾點(diǎn)思考

（一）正確理解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

目前，很多領(lǐng)導(dǎo)干部將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等同于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，一些審計(jì)人員對二者的區(qū)別把握的也不到位。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一種綜合審計(jì)，包括貫徹執(zhí)行黨和國家經(jīng)濟(jì)方針政策、“三重一大”執(zhí)行情況、黨風(fēng)廉政建設(shè)等內(nèi)容，財(cái)務(wù)收支只是其中的一項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聚焦的是領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化的是對權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，落腳點(diǎn)是領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)、擔(dān)當(dāng)作為。這一點(diǎn)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)明顯不同。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是人，是各級主要領(lǐng)導(dǎo)干部。而財(cái)務(wù)收支審計(jì)的對象是事，是單位內(nèi)部財(cái)務(wù)收入、支出。第四，責(zé)任界定與處理結(jié)果不同，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要對被審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)評價，并對其承擔(dān)的責(zé)任進(jìn)行認(rèn)定，對相關(guān)人員進(jìn)行處理，起到懲罰警戒作用。

（二）注重破解同級審計(jì)效果不佳的難題

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)分為上級對下級的審計(jì)和同級審計(jì)。如果對單位內(nèi)部同級部門進(jìn)行審計(jì)，則審計(jì)效果不理想。而很大部分內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是同級審計(jì)。要解決這一難題，第一，建立同級審計(jì)制度保障。單位要從內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度等規(guī)章制度方面明確同級審計(jì)的合法性，使同級審計(jì)“師出有名”，“有法可依”。第二，樹立內(nèi)部審計(jì)權(quán)威性。如成立內(nèi)部審計(jì)委員會，單位主要領(lǐng)導(dǎo)分管審計(jì)，設(shè)立總審計(jì)師，提高內(nèi)部審計(jì)地位等。第三，制定單獨(dú)的審計(jì)部門、審計(jì)人員內(nèi)部考評制度，考核部門對被審計(jì)對象對審計(jì)人員的考核打分要單獨(dú)規(guī)定，區(qū)別對待。第四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。新規(guī)定賦予審計(jì)人員依法依規(guī)獨(dú)立實(shí)施審計(jì)的權(quán)力要得到保障與實(shí)施。審計(jì)人員要敢于有所作為，只要依法作為、主動作為、有效作為，就能充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。第五，適當(dāng)引進(jìn)外部審計(jì)。對于一些比較困難的同級經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，可以適當(dāng)考慮引進(jìn)外部審計(jì)。但內(nèi)部審計(jì)部門要對審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)，審計(jì)方案也要由內(nèi)部審計(jì)部門制定。

（三）科學(xué)評價被審計(jì)對象

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要求對被審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)評價。這是當(dāng)前審計(jì)工作的一個難點(diǎn)。第一，要建立一套科學(xué)、完善的審計(jì)評價指標(biāo)體系，指標(biāo)體系即要借鑒黨紀(jì)黨規(guī)、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)和其他單位的經(jīng)驗(yàn)，又要充分考慮本單位特點(diǎn)，符合本單位的實(shí)際情況。同時指標(biāo)體系還要根據(jù)單位內(nèi)部不同的崗位職責(zé)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整?？梢钥紤]建立通用評價指標(biāo)體系和專用評價指標(biāo)體系。第二，審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)評價時應(yīng)采用定性與定量分析相結(jié)合的辦法，同時盡量多用定量分析，減少人為產(chǎn)生的差異。但在采用定量分析時，也要充分考慮評價對象實(shí)際情況，對不同選擇方案的賦值分值盡量科學(xué)合理。第三，在進(jìn)行審計(jì)評價時，審計(jì)人員要認(rèn)真貫徹“三個區(qū)分開來”原則，要充分考慮當(dāng)時的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境、在決策中所起的作用等多方面因素，對被審計(jì)對象進(jìn)行科學(xué)、合理、準(zhǔn)確的評價。第四，在進(jìn)行審計(jì)評價時，要充分聽取經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議各方的意見，特別是利益不相關(guān)方的建議，還要聽取被審計(jì)對象個人的申辯。第五，審計(jì)評價要有充分的審計(jì)證據(jù)支持，要經(jīng)得起時間的檢驗(yàn)。對于缺乏證據(jù)支持的問題，不能匆忙下結(jié)論。第六，在進(jìn)行審計(jì)評價時，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和判斷能力起到至關(guān)重要的作用，因此審計(jì)人員要加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，掌握辯證思維方法，自覺提高職業(yè)判斷能力。

（四）黨政領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計(jì)的責(zé)任分別界定

新規(guī)定提出了同一單位黨政領(lǐng)導(dǎo)干部同步審計(jì)的內(nèi)容，但每個領(lǐng)導(dǎo)干部具體職責(zé)不同，這就要求我們在審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評價上有所區(qū)別、有所側(cè)重。這就對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和審計(jì)判斷能力提出了更高的要求。第一，在進(jìn)行責(zé)任界定時，要充分考慮其崗位職責(zé)和單位分工情況。一般來說，對黨委主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界定主要側(cè)重決策方面的內(nèi)容。對行政主要領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任界定主要側(cè)重執(zhí)行能力方面的內(nèi)容。第二，在分別進(jìn)行責(zé)任界定時，還要綜合考慮兩位主要領(lǐng)導(dǎo)干部在決策中所起的作用。第三，在進(jìn)行責(zé)任界定時，可充分借鑒《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》的相關(guān)內(nèi)容。

（五）注重審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的最終成果就是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對象是人，因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告不同于其他審計(jì)報(bào)告，主要包括被審計(jì)人員任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的總體評價、主要工作業(yè)績、審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題和責(zé)任認(rèn)定、審計(jì)建議等幾部分內(nèi)容。第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告要邏輯清晰、條理清楚、結(jié)構(gòu)合理、事實(shí)準(zhǔn)確，防止出現(xiàn)常規(guī)性錯誤和基礎(chǔ)性錯誤。第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告語言要通俗易懂，對一些專業(yè)性的問題描述盡量用科普化、簡單化的語言，使普通人能夠讀懂。第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告文字要精煉，對審計(jì)資料要進(jìn)行深加工，對問題的歸納和提煉要準(zhǔn)確，不能出現(xiàn)似是而非的模糊性語言。第四，審計(jì)評價要客觀，責(zé)任要明確，要有充分的審計(jì)證據(jù)做支撐。提出的問題要有一定的深度，對問題的定性要有定性和定量分析。沒查清的問題、無證據(jù)支撐的問題不能出現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告中。

（六）高度重視審計(jì)整改工作

審計(jì)整改是為了堵塞漏洞，提高單位內(nèi)部治理水平。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)整改應(yīng)包括三個方面：一是解決審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，如發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失還要追回。二是進(jìn)行責(zé)任追究，根據(jù)責(zé)任大小處理相關(guān)責(zé)任人員。三是建立長期防范機(jī)制。對一些典型性、普遍性、傾向性的問題，要建立相應(yīng)的規(guī)章制度。第一，單位內(nèi)部要建立審計(jì)整改制度，明確被審計(jì)單位是審計(jì)整改的責(zé)任部門。第二，建立審計(jì)整改問題臺賬，整改一項(xiàng)，銷賬一項(xiàng)。第三，建立審計(jì)整改聯(lián)合工作機(jī)制，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會議各成員單位要各司其職，在其職責(zé)范圍內(nèi)做好被審計(jì)部門審計(jì)整改的監(jiān)督檢查工作。

結(jié)語

新規(guī)定適應(yīng)新形勢新要求，堅(jiān)持黨對審計(jì)工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，聚焦領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任，即強(qiáng)化對權(quán)力的制約和監(jiān)督，又貫徹“三個區(qū)分開來”，是今后指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的綱領(lǐng)性文件。審計(jì)人員只有真正學(xué)懂弄通新規(guī)定，才能做好內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)

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