會計報表附注與表外信息應用研究

鐘潔梅

摘要：隨著全球經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計審計方面的專業(yè)知識內(nèi)容也越來越完善。而作為會計審計內(nèi)容的組成部分之一的會計報表所發(fā)揮的作用也越來越重要。特別是在投資者、債權(quán)人的需求不斷增高以及社會對工作效率的要求不斷升高的大背景下，會計報表的完善性引起了會計從業(yè)者的廣泛關(guān)注。其中，會計報表附注與表外信息的應用成為研究重心。同時，盡管這兩方面內(nèi)容的使用使得會計報表的實用性有所提高，但是仍然存在很多問題使得這兩方面的應用有所缺陷。針對此，本文從三個角度來分析會計報表附注與表外信息應用。

關(guān)鍵詞：會計報表;附注內(nèi)容;表外信息

引言

會計報表是一種以數(shù)據(jù)表格的形式呈現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的圖表工具。對于企業(yè)內(nèi)部來說，企業(yè)的管理者需要通過會計報表所反映的數(shù)據(jù)狀況來了解企業(yè)的經(jīng)營和財務狀況，各個項目的盈利狀況以及企業(yè)發(fā)展的趨勢。對于需要進行合作操作行為的企業(yè)來說，其必須獲取合作公司的各方面會計報表，并根據(jù)表格所呈現(xiàn)的各方面數(shù)據(jù)了解合作公司的發(fā)展動態(tài)狀況。而會計報表附注以及表外信息使得整項會計報表內(nèi)容顯得更為豐富及完整。但是，目前在市場上流通的會計報表中所包含的附注與表外信息在重要信息的采集以及揭露方面存在著一系列問題，這使得需要了解數(shù)據(jù)動向的投資者與債權(quán)人無法確認數(shù)據(jù)的真實性。為了能夠充分發(fā)揮會計報表的實用性，下文將分析其中所出現(xiàn)的不足之處及原因并提出相應的改進意見。

一、會計報表附注與表外信息概況

會計報表附注與表外信息的產(chǎn)生源于會計報表固定格式的局限性。為了防止信息不全對會計報表使用者造成信息不對稱的理解偏誤以及數(shù)據(jù)來源不準確的迷惑，會計審計工作者們便要突破會計報表中表格的固定性，從而在表格之外，對數(shù)據(jù)進行完善與補充。會計報表附注以及表外信息已經(jīng)是一份完整的會計報表中所需要具備的基本結(jié)構(gòu)組成，由于其特殊的產(chǎn)生過程，其所針對的內(nèi)容也有一定的方向性。通過這兩種形式所揭露的信息必須建立在會計報表本身所無法滿足以及充分表達的項目和相關(guān)條例的基礎(chǔ)之上，對于表中已經(jīng)能夠完整表述的信息與數(shù)據(jù)不需要再進行進一步的贅述。同時，在表現(xiàn)形式方面，這二者要同時具備簡潔性和適宜性。

（一）報表附注

報表附注與書籍附注具有相類似性的作用，其目的就是為了進行解釋與補充說明。而且因為會計報表中所涉及的信息量以及信息面十分廣泛，這會使得信息閱讀者無法快速掌握信息。那么，報表附注的存在就能夠幫助閱讀者快速獲悉信息的來源以及產(chǎn)生某些數(shù)據(jù)的原因。同時，由于附注所呈現(xiàn)的是數(shù)據(jù)加上文字的混合模式，這就使得報表不僅具備直觀性，還具備詳盡性，其內(nèi)容可以細致到公司的每一筆經(jīng)濟支出與收入，并囊括所有的經(jīng)營核算值。又一方面，會計報表附注在形式變化方面十分豐富，具有較強的可塑性，可以適應不同類型的各種會計財務報表信息反映。所以，報表附注在會計報表中占據(jù)著重要優(yōu)勢。而投資者也能夠更加準確以及細致地了解其所想要投資的公司的金融運營狀況，從而降低無效投資的風險。

（二）表外信息

表外信息作為會計報表的又一重要組成部分，能夠突破會計報表編制者的局限，用更為廣泛的其他數(shù)據(jù)來反映客觀事實。表外信息通常包括目前企業(yè)的財務狀況以及未來企業(yè)的發(fā)展預估，而未來企業(yè)發(fā)展預估通常是會計報表編制人員在會計報表中無法直接反映的信息。在表現(xiàn)形式方面，表外信息通常有以下五種屬性，即解釋性、從屬性、靈活性、建設性、多樣性。那么，相關(guān)人員就可以通過增加附注、注腳甚至于表格的方式來補充會計報表。但是在進行這方面內(nèi)容的繪制過程中，同樣需要遵循相應的原則，即可靠性、充分性、相關(guān)性、適當性及時性、重要性。換言之，所呈現(xiàn)的內(nèi)容首先是客觀事實，再者必須要與會計報表中所呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)相關(guān)聯(lián)，既然是補充說明就必須要保證內(nèi)容細致，且能夠發(fā)揮重要作用[1]。通過表外信息所反映的資訊是其他任何形式的補充說明所不能替代的。同時，在會計財務報表中的表外信息不僅是投資方的本質(zhì)需求，也是運營方的發(fā)展導向。通過表外信息所反映的相關(guān)信息與數(shù)據(jù)能夠進一步幫助公司了解公司的運營狀況，并根據(jù)其中的數(shù)據(jù)趨勢預測公司未來的行業(yè)發(fā)展導向以及市場經(jīng)濟地位。

二、會計報表附注及表外信息在應用中出現(xiàn)的問題及原因分析

（一）報表附注存在的問題及原因分析

在報表附注制作過程中容易出現(xiàn)兩方面的問題，即操作的規(guī)范性以及披露信息的全面性。對于大多數(shù)非公開發(fā)行債券的企業(yè)以及中小型企業(yè)來說，由于缺乏相對應的法律政策的限制與規(guī)范，這就使得這些企業(yè)所制作的報表中所標注的附注都存在一定程度的事實偏差。再者，也因為規(guī)范性的缺乏使得報表中的附注內(nèi)容完全不達標，部分附注內(nèi)容會出現(xiàn)過于簡單的狀況。其中所披露的信息與數(shù)據(jù)具備片面性，沒有起到應有的補充說明作用。同時在當前的經(jīng)濟市場，非公開發(fā)行債券的企業(yè)以及中小型企業(yè)要占大多數(shù)，這就使得報表附注的披露顯得更沒有可信度，該問題對整個市場秩序的影響也不容小覷。關(guān)于披露信息的全面性，這表現(xiàn)在大多數(shù)公司在報表附注的內(nèi)容呈現(xiàn)方面，通常比較注重過去與當期的數(shù)據(jù)，對于未來的預測這一方面基本不涉足，這對整個企業(yè)未來發(fā)展規(guī)劃的確立造成了許多不利影響，而對于廣大投資者來說，這樣的一份缺失報表會使得投資行為喪失合理性。

（二）表外信息存在的問題及原因分析

關(guān)于表外信息，則存在更多的問題，其解決難度也相對較高。但是從目前市場的主要狀況來看，其主要問題體現(xiàn)在三方面。第一個方面是，表外信息量快速增多所導致的嚴重的信息擴張;第二個方面是，信息采集以及信息呈現(xiàn)的片面性與不全面性;第三個方面是，信息結(jié)構(gòu)的不對稱性與信息內(nèi)容的不完整性。出現(xiàn)第一方面問題的主要原因是會計報表形式隨著市場內(nèi)容的豐富有所增加，但是當前所規(guī)定的報表形式只適用于部分產(chǎn)業(yè)，為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)的準確性，相關(guān)制作人員只能通過增大信息量的方式來保證內(nèi)容，但是這樣也就失去了其本身存在的便利意義。國家規(guī)定的企業(yè)信息披露制度所需要揭示的信息只包括該行業(yè)的整體情況，經(jīng)營業(yè)務收入構(gòu)成以及業(yè)務發(fā)展規(guī)劃，但是在真實情況下，投資人與債權(quán)人需要的不僅僅于此。關(guān)于信息的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容，在目前的市場當中，甚至會有一些投機者利用表外信息的漏洞去造假，以虛假的數(shù)據(jù)騙取投資金額，而且，就算是能夠保證信息的真實性，也仍舊不能消除其不完整性與不對稱性。這就使得報表的使用者無法理解數(shù)據(jù)編制者的使用意圖[2]。