國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理應(yīng)用及其改進(jìn)措施

苗學(xué)鳳

摘要：隨著我國(guó)有企業(yè)體制改革的不斷深入，新時(shí)期國(guó)有企業(yè)迎來(lái)發(fā)展機(jī)遇的同時(shí)，也面臨著相應(yīng)的挑戰(zhàn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境也發(fā)生了巨大改變，為了在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中鞏固地位、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，國(guó)有企業(yè)的管理模式也從粗放型管理向精細(xì)化管理逐步轉(zhuǎn)變，全面預(yù)算管理作為企業(yè)精細(xì)化管理的一種有效應(yīng)用手段，在當(dāng)今國(guó)有企業(yè)的發(fā)展中越來(lái)越占據(jù)了重要地位。本文從國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀入手，通過(guò)分析發(fā)現(xiàn)其實(shí)際應(yīng)用中存在的主要問(wèn)題和不足，并提出相應(yīng)的改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè);全面預(yù)算管理;應(yīng)用;改進(jìn)

引言

全面預(yù)算管理是隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的一種提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平的現(xiàn)代化管理工具。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式發(fā)生巨大改變，各種新經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式的出現(xiàn)，使全面預(yù)算管理的作用與應(yīng)用價(jià)值愈加凸顯，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)逐漸意識(shí)到全面預(yù)算管理對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的重要性與必要性，并在推行應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中取得了一定成效，但就目前國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀來(lái)看，仍然存在一些問(wèn)題和不足。正確分析企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀，找出問(wèn)題和不足的原因并采取有效改進(jìn)措施，已經(jīng)成為當(dāng)今許多國(guó)有企業(yè)提升預(yù)算管理效能的關(guān)鍵。

一、全面預(yù)算管理概述和應(yīng)用價(jià)值

（一）全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是指以企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值形式反映企業(yè)未來(lái)特定期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的計(jì)劃。全面預(yù)算管理是以全面預(yù)算為基礎(chǔ)，將經(jīng)營(yíng)發(fā)展、戰(zhàn)略規(guī)劃等各環(huán)節(jié)的目標(biāo)進(jìn)行層層分解，并下達(dá)于組織內(nèi)部各相關(guān)單位，通過(guò)預(yù)算編制、執(zhí)行控制、考核評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲激勵(lì)等一系列管理手段，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種資源進(jìn)行分配利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效管控的科學(xué)的先進(jìn)的綜合管理系統(tǒng)[1]。

（二）全面預(yù)算管理對(duì)國(guó)有企業(yè)的應(yīng)用價(jià)值

1.有助于增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃能力

國(guó)有企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的過(guò)程就是對(duì)總體戰(zhàn)略目標(biāo)的細(xì)化分解與具體落實(shí)的過(guò)程，全面預(yù)算管理有助于企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)發(fā)展中未能預(yù)知的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，并根據(jù)自身狀況和市場(chǎng)環(huán)境及時(shí)動(dòng)態(tài)的調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，從而提升國(guó)有企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃能力。

2.有助于國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置

國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理覆蓋企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)角落，這就給企業(yè)整體資源有效整合帶來(lái)極大便利。在全面預(yù)算管理模式下，企業(yè)資金流與業(yè)務(wù)流工作順利進(jìn)行，發(fā)揮融通和導(dǎo)向功能，使各項(xiàng)資源優(yōu)化配置并被合理運(yùn)用[2]。

3.以助于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和降低風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理通過(guò)對(duì)企業(yè)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃與管理，能夠使企業(yè)未雨綢繆，提高經(jīng)濟(jì)效益和降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

二、國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)在經(jīng)歷了一系列的改革與發(fā)展之后，預(yù)算制度日趨完善，預(yù)算編制日趨科學(xué)，實(shí)施預(yù)算管理的價(jià)值與作用日益顯著，但部分國(guó)有企業(yè)由于長(zhǎng)期受到傳統(tǒng)管理理念的影響，全面預(yù)算管理仍存在一些問(wèn)題和不足。尚不完善的組織體系與制度建設(shè)，脫離實(shí)際的預(yù)算編制，缺乏有效管理的預(yù)算執(zhí)行與控制，效率低下的預(yù)算工作模式，流于形式的預(yù)算考評(píng)，種種問(wèn)題的存在表明我國(guó)國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理仍需不斷改進(jìn)與完善。

三、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問(wèn)題和不足

（一）全面預(yù)算管理組織體系不健全，預(yù)算管理不能有效發(fā)揮作用

部分國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作難以推進(jìn)首先表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理組織體系不健全，權(quán)責(zé)不明確，預(yù)算管理責(zé)任主體缺失。少數(shù)國(guó)有企業(yè)尚未正確意識(shí)到全面預(yù)算管理的意義和內(nèi)涵，將預(yù)算管理的職責(zé)全部賦予財(cái)務(wù)部門(mén)，錯(cuò)誤地認(rèn)為與其他部門(mén)無(wú)關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理缺乏完整的組織體系。多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立全面預(yù)算管理組織體系，但是有些企業(yè)由于全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)缺乏權(quán)威性和獨(dú)立性，使預(yù)算管理機(jī)構(gòu)自身能力不足而導(dǎo)致預(yù)算管理組織體系不能充分有效地發(fā)揮作用，或者由于全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)設(shè)置與企業(yè)組織架構(gòu)等自身狀況不相適應(yīng)，預(yù)算管理效能發(fā)揮受限，預(yù)算管理目標(biāo)達(dá)不到預(yù)期[3]。

（二）全面預(yù)算管理制度不健全，預(yù)算管理無(wú)章可循、無(wú)法可依

對(duì)許多國(guó)有企業(yè)來(lái)講，真正全面預(yù)算管理的實(shí)施，可以說(shuō)是一場(chǎng)無(wú)形的“革命”，“革”思想陳舊經(jīng)營(yíng)理念落后的“命”，“革”資產(chǎn)管理效益低下的“命”，“革”制度落實(shí)不到位工作執(zhí)行力不強(qiáng)的“命”。沒(méi)有完善的全面預(yù)算管理制度作為保障，預(yù)算管理的“革命”勢(shì)必難以前行。通過(guò)調(diào)查了解，我國(guó)大部分國(guó)有企業(yè)都已經(jīng)建立了預(yù)算管理制度，但是有些國(guó)有企業(yè)制度制定過(guò)于籠統(tǒng)，缺乏細(xì)化的具體可行的制度內(nèi)容，與企業(yè)自身狀況不相適應(yīng)，使預(yù)算管理中的諸多問(wèn)題無(wú)章可循、無(wú)法可依。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)算可行性和指導(dǎo)性較差

當(dāng)前，我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制不科學(xué)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足，重視程度不夠，各個(gè)部門(mén)不能有效協(xié)調(diào)合作，導(dǎo)致預(yù)算編制工作疲于應(yīng)付，使預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離。（2）對(duì)預(yù)算編制內(nèi)涵理解不深入，預(yù)算編制方法單一，不會(huì)靈活運(yùn)用各種預(yù)算編制方法，致使預(yù)算編制不科學(xué)、不合理。（3）對(duì)企業(yè)總體戰(zhàn)略規(guī)劃把握不夠，使預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)相偏離。（4）對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的預(yù)測(cè)認(rèn)識(shí)較差，導(dǎo)致預(yù)算編制與市場(chǎng)環(huán)境相脫節(jié)，預(yù)算目標(biāo)的可行性可指導(dǎo)性較差。

（四）對(duì)全面預(yù)算管理視度不夠，預(yù)算管理浮于表面

當(dāng)前，部分國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不足視度不夠主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面：一是高層管理者對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理重視程度不夠，使全面預(yù)算管理缺乏權(quán)威性，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行力不足、監(jiān)管不力，預(yù)算實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)往往偏差較大。二是員工觀念問(wèn)題。部分國(guó)有企業(yè)員工對(duì)全面預(yù)算管理內(nèi)涵和意義缺乏正確認(rèn)知和理解，甚至單純地認(rèn)為預(yù)算管理只是某個(gè)部門(mén)的事情，與自己無(wú)關(guān)。受到這種觀念的影響，員工自然不能積極主動(dòng)地參與到國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作中，使全面預(yù)算管理工作中員工的主觀能動(dòng)性缺失。

（五）全面預(yù)算管理工作采用傳統(tǒng)方式，管理效率低下

目前，部分國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理工作采用傳統(tǒng)人工編制、人工控制等方式，導(dǎo)致預(yù)算管理效率低下。比如：有的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)采用EXCEL表格方式進(jìn)行預(yù)算編制、匯總，人工進(jìn)行審核，中間需要經(jīng)過(guò)多次協(xié)調(diào)、溝通、修改的過(guò)程，預(yù)算編制工作量大、準(zhǔn)確性差、效率低。預(yù)算執(zhí)行情況由人工控制，監(jiān)管不全面、準(zhǔn)確性不高、效率低下。

（六）預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制不健全，績(jī)效考核流于形式

部分國(guó)有企業(yè)缺乏完善的預(yù)算管理考評(píng)機(jī)制和績(jī)效考核體系，考核力度不夠，獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善，使全面預(yù)算管理流于形式，紙上談兵，失去價(jià)值。

四、國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理改進(jìn)措施

（一）健全全面預(yù)算管理組織體系，有效發(fā)揮全面預(yù)算管理作用

完善的全面預(yù)算管理組織體系是企業(yè)全面預(yù)算管理有效實(shí)施的重要前提。國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理組織體系主要由三方構(gòu)成，分別是決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)。其中，決策機(jī)構(gòu)是全面預(yù)算管理組織體系中的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)全面預(yù)算管理工作;工作機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)日常預(yù)算管理工作;執(zhí)行機(jī)構(gòu)多是指業(yè)務(wù)職能部門(mén)或子公司，其職責(zé)是對(duì)企業(yè)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)予以執(zhí)行。全面預(yù)算管理組織體系的建立，可以根據(jù)企業(yè)自身情況采取不同的方式，但總體來(lái)說(shuō)一般要遵循以下原則：合法性原則。要求預(yù)算管理組織體系符合相關(guān)法律規(guī)定;有效性原則。要求全面預(yù)算管理機(jī)制必須高效有力，有效保證全面預(yù)算管理實(shí)施;適用適應(yīng)性原則。要求全面預(yù)算管理組織體系適合企業(yè)自身狀況，繁簡(jiǎn)適度，并且與企業(yè)的組織架構(gòu)相適應(yīng);權(quán)責(zé)適當(dāng)性原則。要求全面預(yù)算組織體系各責(zé)任主體權(quán)責(zé)分配合理，權(quán)責(zé)適當(dāng)，權(quán)責(zé)對(duì)應(yīng)。

（二）完善全面預(yù)算管理制度，使預(yù)算管理有法可依

完善的全面預(yù)算管理制度是企業(yè)全面預(yù)算管理有效實(shí)施的可靠保障。全面預(yù)算管理制度的制定完善首先要遵循國(guó)家相關(guān)法規(guī)規(guī)定，其次要結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況對(duì)全面預(yù)算管理予以規(guī)范。全面預(yù)算管理制度一般包含以下內(nèi)容：全面預(yù)算管理范圍及適用原則、組織體系的設(shè)立、預(yù)算編制方法內(nèi)容及流程、預(yù)算執(zhí)行方法及程序、預(yù)算控制權(quán)限及措施、預(yù)算調(diào)整原則程序及權(quán)限、預(yù)算分析方法及內(nèi)容、預(yù)算考評(píng)與獎(jiǎng)懲辦法等。隨著市場(chǎng)環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，全面預(yù)算管理在不同的時(shí)期也會(huì)出現(xiàn)不同的問(wèn)題，所以，全面預(yù)算管理制度的制定完善不是一勞永逸的，而是要根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展和市場(chǎng)環(huán)境變化及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整和完善，做到與時(shí)俱進(jìn)。

（三）提高預(yù)算編制的科學(xué)性，增強(qiáng)預(yù)算目標(biāo)可行性和指導(dǎo)性

國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身狀況深入分析預(yù)算編制不科學(xué)的原因，對(duì)癥下藥，及時(shí)采取有效措施。主要可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算管理政策的宣貫，使全面預(yù)算管理的理念深入人心，使企業(yè)全體人員對(duì)預(yù)算管理予以正確的認(rèn)識(shí)和高度的重視，從而促進(jìn)預(yù)算管理在各部門(mén)之間的有效協(xié)調(diào)與溝通，使預(yù)算編制與實(shí)際業(yè)務(wù)緊密結(jié)合。（2）通過(guò)系統(tǒng)的專(zhuān)業(yè)化的培訓(xùn)，使預(yù)算編制相關(guān)人員深入理解預(yù)算編制的內(nèi)涵，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r靈活運(yùn)用各種預(yù)算編制方法，使預(yù)算編制科學(xué)合理。（3）預(yù)算編制要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，防止預(yù)算管理短期行為。（4）加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)研分析和預(yù)測(cè)，提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的敏銳度，使預(yù)算編制與市場(chǎng)環(huán)境相適應(yīng)，提高預(yù)算目標(biāo)的可行性和指導(dǎo)性。

（四）轉(zhuǎn)變?nèi)骖A(yù)算管理理念，提高預(yù)算管理權(quán)威性和執(zhí)行力

國(guó)有企業(yè)要想真正發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，一方面，高層管理者要對(duì)預(yù)算管理予以高度重視，保證預(yù)算管理的權(quán)威性。全面預(yù)算管理只有具備充分的權(quán)威性，才能夠使預(yù)算執(zhí)行、監(jiān)督和控制充分釋放能量。另一方面，要積極做好全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的宣傳培訓(xùn)工作，使全體員工正確理解全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性與必要性，正確樹(shù)立全員參與的全面預(yù)算管理意識(shí)，增強(qiáng)員工預(yù)算管理的責(zé)任感，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，確保預(yù)算管理的嚴(yán)謹(jǐn)性和全面性，使全面預(yù)算管理工作有序開(kāi)展。

（五）加強(qiáng)全面預(yù)算管理信息化建設(shè)，提高管理效率

構(gòu)建全面預(yù)算管理信息化平臺(tái)，由信息化系統(tǒng)輔助完成預(yù)算管理工作，降低人工成本，提高預(yù)算準(zhǔn)確性和工作效率。通過(guò)預(yù)算管理信息化平臺(tái)的建立，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)共享和對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的效監(jiān)督，提高預(yù)算執(zhí)行、控制的力度;利用信息化系統(tǒng)實(shí)時(shí)的從不同角度對(duì)預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算實(shí)際完成情況進(jìn)行對(duì)比分析，為管理者的不同決策提供可靠依據(jù)。同時(shí)，預(yù)算管理軟件的選擇要注意與企業(yè)實(shí)際情況相結(jié)合，與現(xiàn)有信息化軟件相融合，避免形成信息孤島。

（六）完善預(yù)算考評(píng)機(jī)制，強(qiáng)化績(jī)效考核力度

全面預(yù)算管理和績(jī)效考核是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的整體，相輔相成，互相促進(jìn)。預(yù)算目標(biāo)為績(jī)效考核指標(biāo)提供了依據(jù)，績(jī)效考核為預(yù)算管理提供了有效保障;通過(guò)績(jī)效考核建立更加公平、公正的制度平臺(tái)，使全面預(yù)算管理制度得以充分落實(shí)。因此，企業(yè)要建立完善的考核考評(píng)機(jī)制，使預(yù)算考評(píng)與績(jī)效考核充分結(jié)合，加強(qiáng)考核力度，提高預(yù)算管理的實(shí)施效果[4]。

結(jié)語(yǔ)

總之，全面預(yù)算管理是為滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要而產(chǎn)生的先進(jìn)的管理理念和管理體系，文章通過(guò)健全全面預(yù)算管理組織體系和完善制度建設(shè)、提高全面預(yù)算編制的科學(xué)性和對(duì)預(yù)算管理重視度、加強(qiáng)信息化建設(shè)與績(jī)效考核等一系列措施的采取，有效解決國(guó)有企業(yè)在應(yīng)用全面預(yù)算管理的過(guò)程中遇到的實(shí)際問(wèn)題，促進(jìn)全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)有效實(shí)施，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和管理水平，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

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