上市公司全面預(yù)算管理的困境及對(duì)策

王德興

摘 要：上市公司是加快推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的中堅(jiān)力量，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，作為市場(chǎng)主體的上市公司在資源優(yōu)化配置方面的作用日益凸顯。上市公司具有資金密集型和資源導(dǎo)向型特點(diǎn)，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，發(fā)揮更大的經(jīng)濟(jì)效益，最優(yōu)化配置資源，是上市公司必須關(guān)注的問(wèn)題，基于此，上市公司應(yīng)重視引入全面預(yù)算管理。下文就上市公司全面預(yù)算管理面臨的困境進(jìn)行探析，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：上市公司? 全面預(yù)算管理? 困境? 對(duì)策

一、上市公司全面預(yù)算管理的必要性

第一，助推戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。上市公司以預(yù)算為導(dǎo)向，可以使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加適應(yīng)戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，預(yù)算是依據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)未來(lái)一定時(shí)期的發(fā)展方向進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，同時(shí)制定幫助目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)和行動(dòng)方案，這可以使企業(yè)各個(gè)層級(jí)、部門、崗位人員了解自身在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的職責(zé)和目標(biāo)任務(wù)，認(rèn)識(shí)到個(gè)體目標(biāo)與整體戰(zhàn)略目標(biāo)之間的聯(lián)系，從而促使企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)有條不紊的進(jìn)行，避免各部門各自為政。

第二，降本增效。全面預(yù)算管理具有“全員、全過(guò)程、全方位”的特點(diǎn)，通過(guò)全面預(yù)算，企業(yè)可以根據(jù)財(cái)務(wù)需求和業(yè)務(wù)需求，提前對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生成本進(jìn)行分析，并測(cè)算效益情況，同時(shí)對(duì)各環(huán)節(jié)成本進(jìn)行科學(xué)分配和歸集，合理減少可控成本費(fèi)用，如此可以有效降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提升經(jīng)濟(jì)效益。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，通過(guò)制定預(yù)算目標(biāo)，嚴(yán)格把控多余成本支出，并在事后對(duì)方案進(jìn)行分析、調(diào)整和優(yōu)化，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)降本增效的目標(biāo)。

二、上市公司全面預(yù)算管理的困境分析

結(jié)合當(dāng)前上市公司全面預(yù)算管理進(jìn)行分析，主要存在以下方面：第一，目標(biāo)制定缺乏前瞻性。一部分企業(yè)在全面預(yù)算目標(biāo)制定過(guò)程中，為了快速擴(kuò)大市場(chǎng)份額，增加企業(yè)利潤(rùn)，會(huì)選擇通過(guò)降低成本的方式來(lái)擴(kuò)大盈利空間，這雖然短期內(nèi)提升了企業(yè)的利潤(rùn)，但是不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展;此外，部分企業(yè)在全面預(yù)算目標(biāo)制定時(shí)，缺乏戰(zhàn)略眼光，不注重對(duì)行業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展情況和市場(chǎng)環(huán)境變化進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)，由此導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的制定更傾向于短期效益。第二，預(yù)算編制方式缺乏合理性。部分企業(yè)預(yù)算編制沒(méi)有遵循全員性原則，在編制過(guò)程中沒(méi)有做到上下結(jié)合，僅僅由管理層制定預(yù)算目標(biāo)，并對(duì)預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分解，各部門按照上級(jí)要求落實(shí)預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)向上級(jí)部門反饋結(jié)果，這種預(yù)算編制方法存在輕編制重執(zhí)行的問(wèn)題，上下級(jí)之間缺乏有效溝通，容易導(dǎo)致預(yù)算編制脫離實(shí)際。

三、上市公司全面預(yù)算管理的優(yōu)化對(duì)策

（一）優(yōu)化預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，明確崗位職責(zé)

作為上市公司，要確保全面預(yù)算管理工作的順利開展，就必須構(gòu)建完善的預(yù)算管理組織體系。首先，董事會(huì)作為預(yù)算最高決策機(jī)構(gòu)，要根據(jù)結(jié)合企業(yè)實(shí)際和未來(lái)發(fā)展方向制定長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，并根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)審批年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的年度預(yù)算建議方案進(jìn)行審議，對(duì)預(yù)算調(diào)整方案進(jìn)行審議。其次，增設(shè)預(yù)算委作為全面預(yù)算管理的組織實(shí)施管理機(jī)構(gòu)，該機(jī)構(gòu)成員主要由企業(yè)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及內(nèi)部責(zé)任部門相關(guān)負(fù)責(zé)人組成，主要負(fù)責(zé)組織全員制定預(yù)算政策及預(yù)算管理的具體措施和辦法，擬定年度預(yù)算基本架設(shè)和預(yù)算目標(biāo)，設(shè)計(jì)預(yù)算編制方法、編制程序及預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控方法，平衡各部門提交的預(yù)算草案，并對(duì)預(yù)算草案進(jìn)行調(diào)整，向各部門下達(dá)經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，對(duì)預(yù)算編制和執(zhí)行中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行協(xié)調(diào)解決，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行考核，督促各部門完成預(yù)算目標(biāo)。最后，明確預(yù)算責(zé)任部門權(quán)責(zé)，企業(yè)各部門作為預(yù)算責(zé)任部門，對(duì)本部門的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算管控等工作負(fù)責(zé)，部門負(fù)責(zé)人為第一責(zé)任人，對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。通過(guò)建立三級(jí)預(yù)算管理體系，可以發(fā)揮預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的職能作用，強(qiáng)化預(yù)算全環(huán)節(jié)的管控和監(jiān)督，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）優(yōu)化預(yù)算編制流程，提升編制科學(xué)性

1、預(yù)算編制流程的優(yōu)化

預(yù)算編制是上市公司預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)和依據(jù)。上市公司在預(yù)算編制過(guò)程中要遵循一致性原則、分級(jí)管理原則、全面性原則，確保預(yù)算編制的科學(xué)性、完整性和準(zhǔn)確性。具體編制流程如下：財(cái)務(wù)部門下發(fā)由企業(yè)預(yù)算委及董事會(huì)審批通過(guò)的預(yù)算編制大綱模板、表單以及預(yù)算編制要求，各預(yù)算責(zé)任中心（即各預(yù)算部門）結(jié)合上年度總結(jié)，對(duì)本年度業(yè)績(jī)進(jìn)行預(yù)估，并按要求編制初步預(yù)算;財(cái)務(wù)部門召開預(yù)算質(zhì)詢會(huì)，對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心的業(yè)務(wù)重點(diǎn)進(jìn)行明確，形成具體的預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算修改意見(jiàn)，報(bào)請(qǐng)預(yù)算委和董事會(huì)審批后向各部門下達(dá)，各部門根據(jù)具體預(yù)算目標(biāo)和修改意見(jiàn)，編制本部門預(yù)算，再由財(cái)務(wù)部門對(duì)各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一匯總和審核，形成企業(yè)整體預(yù)算，上報(bào)預(yù)算委和董事會(huì)審批，審批通過(guò)后下達(dá)各部門執(zhí)行預(yù)算。

2、預(yù)算編制方法的選擇

科學(xué)的選擇預(yù)算編制方法，可以提升編制的精準(zhǔn)性。以上市公司預(yù)算編制為例，在編制銷售預(yù)算時(shí)，應(yīng)做好市場(chǎng)預(yù)測(cè)，根據(jù)企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)、市場(chǎng)需求等進(jìn)行編制，同時(shí)還要在劃分產(chǎn)品等級(jí)、市場(chǎng)區(qū)域的基礎(chǔ)上，再細(xì)分市場(chǎng)價(jià)格、銷量，以及在該細(xì)分市場(chǎng)為銷售而發(fā)生的各類費(fèi)用逐項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算是對(duì)預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)規(guī)模進(jìn)行計(jì)劃，為編制直接材料消耗、采購(gòu)預(yù)算等提供依據(jù)，企業(yè)生產(chǎn)部門編制生產(chǎn)預(yù)算，主要依據(jù)本期銷售預(yù)算，再結(jié)合期初、期末產(chǎn)品結(jié)存量進(jìn)行編制，編制時(shí)要注意合理劃分生產(chǎn)量、存貨量、銷售量之間的比例關(guān)系，避免造成生產(chǎn)和銷售脫節(jié)，或者造成庫(kù)存積壓。

（三）重視預(yù)算執(zhí)行控制

為保證預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，上市公司預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，不能隨意調(diào)整和修改，預(yù)算委要將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向和縱向兩個(gè)方面落實(shí)到各部門、各崗位，以形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系;企業(yè)可以將年度預(yù)算分解季度預(yù)算、月度預(yù)算，通過(guò)分期預(yù)算控制，以確保預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量的預(yù)算管控，制定完善的授權(quán)審批流程，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的資金支付要嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)范的審批流程，確保相關(guān)憑證、手續(xù)、合同等的合規(guī)性、完整性、真實(shí)性，審批通過(guò)后方可撥付資金，對(duì)于超預(yù)算支出，原則上不應(yīng)支付，特殊情況應(yīng)履行嚴(yán)格的預(yù)算追加申請(qǐng)程序，經(jīng)批準(zhǔn)后方可支付資金。

四、結(jié)束語(yǔ)

全面預(yù)算管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中扮演著至關(guān)重要的角色，上市公司亦是如此。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，上市公司一方面應(yīng)重視技術(shù)創(chuàng)新，提供更為多元化的高質(zhì)量產(chǎn)品，另一方面應(yīng)重視加快推進(jìn)全面預(yù)算管理落地，發(fā)揮預(yù)算的作用，對(duì)企業(yè)的各類資源進(jìn)行合理分配，科學(xué)控制，確保資源的最優(yōu)化利用，提升資源利用率，實(shí)現(xiàn)以最少資源投入獲取最大經(jīng)濟(jì)價(jià)值，擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)空間，確保企業(yè)盈利目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，助推企業(yè)長(zhǎng)效可持續(xù)發(fā)展。

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