新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)相關(guān)研究

劉潔

摘 要：新形勢(shì)下，我國(guó)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)都取得較大的發(fā)展，尤其是網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)對(duì)于企業(yè)的影響越來(lái)越大，盡管信息技術(shù)為企業(yè)帶來(lái)了效率與效益，但是同時(shí)企業(yè)也面臨著更多、更復(fù)雜的潛在風(fēng)險(xiǎn)，為對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，創(chuàng)建完善的內(nèi)控體系十分必要。有效的內(nèi)控體系可以推進(jìn)企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展，而無(wú)效的內(nèi)控體系導(dǎo)致企業(yè)失敗的案例也比比皆是。本研究闡述了企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)涵及原則的基礎(chǔ)上，分析了企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要性，結(jié)合實(shí)況分析了新形勢(shì)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)步驟方法，為企業(yè)更好地開展內(nèi)控評(píng)價(jià)提供一定參考。

關(guān)鍵詞：新形勢(shì)? 企業(yè)? 內(nèi)控評(píng)價(jià)

一、內(nèi)控評(píng)價(jià)內(nèi)涵與原則分析

（一）內(nèi)控評(píng)價(jià)的內(nèi)涵

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》文件規(guī)定，內(nèi)控評(píng)價(jià)是企業(yè)的董事會(huì)或權(quán)利部門對(duì)企業(yè)內(nèi)控有效性進(jìn)行全面性評(píng)價(jià)并形成與出具評(píng)價(jià)報(bào)告的整個(gè)過(guò)程。就本質(zhì)來(lái)講，內(nèi)控評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行的再控制，是對(duì)企業(yè)內(nèi)控制度、內(nèi)控執(zhí)行情況的整體反映，通過(guò)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)展企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)及其執(zhí)行過(guò)程中存在的不足或漏洞，進(jìn)而通過(guò)制度完善、管理強(qiáng)化、漏洞堵塞、風(fēng)險(xiǎn)防范等措施，保障企業(yè)健康發(fā)展。對(duì)于企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的開展，企業(yè)應(yīng)當(dāng)授權(quán)于內(nèi)審或者專門的其他機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)的原則

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)工作應(yīng)遵循全面性、重要性、客觀性三大原則。全面性即要求內(nèi)控評(píng)價(jià)應(yīng)涵蓋企業(yè)全體，在人員層次上應(yīng)包括管理層、治理層及全體職工，在評(píng)價(jià)范圍上應(yīng)涵蓋企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)活動(dòng)等，避免評(píng)價(jià)盲區(qū)的出現(xiàn);重要性即要求內(nèi)控評(píng)價(jià)須在全面性的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)控制區(qū)及企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)及影響因素控制進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)價(jià);客觀性即內(nèi)控評(píng)價(jià)的真實(shí)性，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控真正的薄弱之處以進(jìn)行改進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要性

新形勢(shì)下，我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了比較大的變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，加上信息技術(shù)的飛速發(fā)展，盡管企業(yè)在工作效率與效益方面都獲得了較大程度的提升，但是其在信息技術(shù)應(yīng)用過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)也愈加繁雜，完善的內(nèi)控體系及其有效性顯得愈加重要，直接影響企業(yè)未來(lái)的發(fā)展。具體來(lái)講，企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)的重要性主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

一是內(nèi)控評(píng)價(jià)可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷并進(jìn)行修正。企業(yè)創(chuàng)建內(nèi)控體系是保障企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等都按照規(guī)定程序及標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，以降低差錯(cuò)率，減少漏洞。對(duì)企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行評(píng)價(jià)可以明確其可依賴度，評(píng)價(jià)內(nèi)控制度可以明確其是否完善及保障企業(yè)目標(biāo)及任務(wù)的及時(shí)完成;評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控的貫徹執(zhí)行情況，明確其是否推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，總之，內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度及實(shí)施過(guò)程中存在的漏洞并及時(shí)修正，以更快更好實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

二是企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)可以更好地發(fā)現(xiàn)其薄弱之處，提升風(fēng)險(xiǎn)防控能力。企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)是對(duì)其各個(gè)部門機(jī)構(gòu)內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程的監(jiān)督評(píng)價(jià)，以提升經(jīng)營(yíng)效率、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避及防范、管理漏洞堵塞為目的。內(nèi)控評(píng)價(jià)以企業(yè)目標(biāo)的確立為基礎(chǔ)，將企業(yè)機(jī)構(gòu)中未達(dá)到目標(biāo)或者要求的成員或者部門視為薄弱之處，同時(shí)要求其進(jìn)行改善與強(qiáng)化，提升企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避與防范能力。

三是企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)、健康、持續(xù)發(fā)展具有重要的價(jià)值?？茖W(xué)的內(nèi)控評(píng)價(jià)，可以提升企業(yè)內(nèi)控執(zhí)行力，保持企業(yè)市場(chǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，有效提升企業(yè)的管理水平、工作效率，還推進(jìn)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的管理環(huán)境。

鑒于企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的重要意義，本文對(duì)新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)步驟方法進(jìn)行了分析，為企業(yè)更好地開展內(nèi)控評(píng)價(jià)工作提供參考。

三、新形勢(shì)下企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)步驟方法分析

（一）制定內(nèi)控評(píng)價(jià)總方案

通過(guò)企業(yè)內(nèi)控相關(guān)文件查閱、企業(yè)內(nèi)控管理人員調(diào)查等方式全面了解熟悉企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)詳細(xì)情況，各部門內(nèi)部控制的制定、執(zhí)行情況，進(jìn)一步明確企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)鍵控制點(diǎn)并根據(jù)企業(yè)內(nèi)控綜合情況制定評(píng)價(jià)方案，方案具體內(nèi)容需包括評(píng)價(jià)對(duì)象、評(píng)價(jià)范圍、各項(xiàng)目所占權(quán)重、評(píng)價(jià)方式方法、評(píng)價(jià)時(shí)間安排、評(píng)價(jià)人員情況等。內(nèi)控指標(biāo)作為企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)與關(guān)鍵，在遵循上述內(nèi)控評(píng)價(jià)原則的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控手冊(cè)及內(nèi)控規(guī)范，創(chuàng)建內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通與監(jiān)督活動(dòng)五個(gè)一級(jí)指標(biāo)，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)況，在一級(jí)指標(biāo)下設(shè)置二級(jí)、三級(jí)指標(biāo)。以A企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一級(jí)指標(biāo)為例，其下又設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)三個(gè)二級(jí)指標(biāo)，每個(gè)二級(jí)指標(biāo)下又分別設(shè)置的三級(jí)指標(biāo)，如風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)下設(shè)運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略情況、各部門制定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)急措施、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的及時(shí)性和有效應(yīng)評(píng)估三個(gè)三級(jí)指標(biāo)。各級(jí)指標(biāo)設(shè)置完成后，應(yīng)根據(jù)各指標(biāo)重要性及相關(guān)專家意見，設(shè)置各級(jí)指標(biāo)權(quán)重。比如，A企業(yè)控制活動(dòng)這一指標(biāo)，占據(jù)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)總分值的30%，控制活動(dòng)中又選取崗位及授權(quán)、財(cái)務(wù)管理、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)控制四個(gè)主要項(xiàng)目，并設(shè)置其權(quán)重?？傊?，各評(píng)價(jià)主項(xiàng)目下又進(jìn)一步細(xì)化為子項(xiàng)目，子項(xiàng)目下又包括三級(jí)指標(biāo)項(xiàng)目，每級(jí)項(xiàng)目指標(biāo)都會(huì)按照其重要性及風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別被賦予相應(yīng)的分值、權(quán)重。

（二）內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施

有效利用問(wèn)卷調(diào)查、訪談、實(shí)地調(diào)研、比較分析等方式方法對(duì)企業(yè)內(nèi)控設(shè)計(jì)、制定、執(zhí)行等信息進(jìn)行收集分析，按照內(nèi)控評(píng)價(jià)方案中制定的內(nèi)控要素評(píng)分表及其所占權(quán)重進(jìn)行評(píng)分。以A企業(yè)為例，其內(nèi)控評(píng)價(jià)評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)制定如下，以抽樣法為例，在對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)防控中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行抽樣檢查，若所抽查的關(guān)鍵控制點(diǎn)都有效，則說(shuō)明企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別內(nèi)部控制有效，得滿分;如果在抽樣的范圍內(nèi)，出現(xiàn)了兩個(gè)以上的關(guān)鍵控制點(diǎn)無(wú)效，則該控制點(diǎn)得分為0;若在抽樣范圍內(nèi)出現(xiàn)一個(gè)關(guān)鍵控制點(diǎn)無(wú)效，則需要進(jìn)一步擴(kuò)大抽樣范圍（擴(kuò)大1倍），若沒(méi)有出現(xiàn)無(wú)效的關(guān)鍵控制點(diǎn)，則該控制點(diǎn)得50分，若在新的抽樣范圍內(nèi)再次出現(xiàn)了無(wú)效的控制點(diǎn)，則該項(xiàng)不得分;若某一控制項(xiàng)目直接出現(xiàn)重大缺陷，則該項(xiàng)不得分。

（三）形成內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告

根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一級(jí)指標(biāo)內(nèi)控環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通與監(jiān)督活動(dòng)的最終得分及其各指標(biāo)權(quán)重計(jì)算企業(yè)內(nèi)控總得分，計(jì)算公式：內(nèi)控評(píng)價(jià)總分=∑（一級(jí)指標(biāo)得分*權(quán)重），并對(duì)內(nèi)控得分分析如下：小于60分：項(xiàng)目?jī)?nèi)控?zé)o效;60-69分：內(nèi)控存在重大缺陷，亟待完善;70-84分：內(nèi)控基本有效，有待優(yōu)化;大于85分，內(nèi)控整體有效。最后，根據(jù)企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)具體情況進(jìn)行缺陷匯總表編制及內(nèi)控評(píng)價(jià)總報(bào)告的編制。具體來(lái)講，缺陷匯總表應(yīng)給出缺陷類別、缺陷項(xiàng)目名稱、具體的缺陷描述、詳細(xì)的認(rèn)定意見及相應(yīng)的整改措施等。評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)具備客觀真實(shí)性聲明、評(píng)價(jià)依據(jù)、評(píng)價(jià)程序、評(píng)價(jià)范圍、評(píng)價(jià)方式、評(píng)價(jià)總體方案、企業(yè)內(nèi)控缺陷、缺陷認(rèn)定狀況、評(píng)價(jià)結(jié)果、整改措施及相關(guān)重要事項(xiàng)的說(shuō)明等。

企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)完成后，評(píng)價(jià)工作組應(yīng)該向企業(yè)下發(fā)內(nèi)控缺陷整改通知書并適時(shí)回訪，對(duì)整改情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

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