ERP環(huán)境下的電力企業(yè)內(nèi)部審計工作研究

裘旭雷

【摘要】ERP是集信息技術(shù)與先進(jìn)管理思想于一體的企業(yè)管理模式，對企業(yè)資源進(jìn)行有效共享的信息管理系統(tǒng)。ERP系統(tǒng)實施改變電力企業(yè)經(jīng)營管理模式，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理環(huán)境發(fā)生變化，內(nèi)審工作受到?jīng)_擊挑戰(zhàn)。要求認(rèn)清ERP環(huán)境下電力企業(yè)審計工作面臨的問題，探索企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)采取對策。ERP是為企業(yè)決策層提供決策運行手段的管理平臺，電力企業(yè)廣泛應(yīng)用ERP系統(tǒng)增大了審計難度，ERP引起審計風(fēng)控變化。ERP系統(tǒng)下審計環(huán)境變化成為值得研究的課題。本文結(jié)合ERP系統(tǒng)下審計風(fēng)險特點，提出電力企業(yè)審計風(fēng)險防控策略。

【關(guān)鍵詞】ERP系統(tǒng)? 審計風(fēng)險? 風(fēng)險防控

企業(yè)資源管理系統(tǒng)環(huán)境下的工作可使審計目標(biāo)層次提高，為審計工作科學(xué)提供方便，電力企業(yè)審計人員掌握ERP軟件操作基礎(chǔ)上，需結(jié)合工作實際使其達(dá)到完善理想狀態(tài)。經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展凸顯出企業(yè)審計監(jiān)管的重要作用，企業(yè)要想立足市場穩(wěn)定發(fā)展，必須意識到信息化建設(shè)對審計工作的影響，及時調(diào)整收集信息調(diào)整審計關(guān)注重點。ERP系統(tǒng)是以計算機為核心的企業(yè)管理系統(tǒng)，成為企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)管理的平臺工具，國內(nèi)外ERP軟件產(chǎn)品適用企業(yè)規(guī)模等方面不同，對ERP核心業(yè)務(wù)功能基本相同，包括財務(wù)會計，生產(chǎn)計劃等，典型的ERP系統(tǒng)包括項目管理等輔助功能。電力企業(yè)借助ERP管理系統(tǒng)有效集合了財務(wù)，銷售等環(huán)節(jié)，但ERP系統(tǒng)對審計部門工作產(chǎn)生了很大影響，對審計工作提出了新的要求。

一、ERP環(huán)境下對電力企業(yè)內(nèi)審工作的影響

ERP是美國IT公司提出的供應(yīng)鏈管理思想，結(jié)合信息技術(shù)預(yù)測企業(yè)管理信息系統(tǒng)發(fā)展趨勢，ERP系統(tǒng)是將采購、調(diào)運等各項業(yè)務(wù)功能合理集成應(yīng)用的管理軟件，實現(xiàn)縱橫貫通解決業(yè)務(wù)系統(tǒng)，通過管理供應(yīng)鏈資源，事前計劃對供應(yīng)鏈有效管理，實施ERP系統(tǒng)是電力企業(yè)加強管理促進(jìn)信息技術(shù)提升的有效手段。

ERP系統(tǒng)應(yīng)用對電力企業(yè)內(nèi)審帶來了很大的影響，主要包括審計線索多變復(fù)雜，審計風(fēng)險增加等。審計線索是審計工作的基礎(chǔ)，傳統(tǒng)審計工作中根據(jù)會計賬簿編制會計報表，每個環(huán)節(jié)有經(jīng)手負(fù)責(zé)人簽字蓋章。審計人員可利用資料追查原始業(yè)務(wù)，檢查財務(wù)活動是否合法規(guī)范、授權(quán)審核是否做到風(fēng)險可控。運用ERP系統(tǒng)管理使審計線索復(fù)雜多變。會計人員不需制作傳統(tǒng)的原始憑證，企業(yè)不會將原始數(shù)據(jù)打印，會計處理由計算機完成。會計信息記錄在磁性介質(zhì)，開發(fā)商為迎合客戶會提供特殊功能，如導(dǎo)致審計人員無法根據(jù)會計信息修改痕跡追查線索取證。ERP系統(tǒng)應(yīng)用對電力企業(yè)審計業(yè)務(wù)流程帶來了風(fēng)險，需要加強對業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制。

ERP系統(tǒng)下企業(yè)審計風(fēng)險包括固有風(fēng)險與檢查風(fēng)險。ERP系統(tǒng)中非法用戶透過計算機系統(tǒng)防護(hù)墻會破壞修改電子數(shù)據(jù)，計算機病毒等造成實際數(shù)據(jù)與電子賬面數(shù)據(jù)不符，存在會計數(shù)據(jù)濫用的可能。手工條件下內(nèi)控表現(xiàn)為對人的控制，責(zé)任容易明確，在ERP系統(tǒng)中內(nèi)控轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的控制。ERP系統(tǒng)實現(xiàn)從采購到付款等業(yè)務(wù)集成，用于企業(yè)內(nèi)控許多審計線索在ERP系統(tǒng)引入后消失。信息系統(tǒng)脆弱性特點導(dǎo)致形成新的業(yè)務(wù)風(fēng)險。如通過對手工流程機器處理，審批自動化改變企業(yè)原有風(fēng)險特征。

電子數(shù)據(jù)存在使審計線索減少，傳統(tǒng)會計處理有文字記錄，ERP系統(tǒng)中數(shù)據(jù)錄入到報表自動生成無需人工干預(yù)，原始數(shù)據(jù)錄入存在錯漏風(fēng)險，ERP系統(tǒng)下記賬依靠人工錄入，漏輸數(shù)據(jù)無法察覺。設(shè)置權(quán)限密碼，實行職責(zé)分工約束機制可能失效，由于權(quán)限設(shè)置重疊使控制措施可能無法發(fā)揮作用。

二、EPR系統(tǒng)下電力企業(yè)審計風(fēng)險防控問題

審計風(fēng)險往往難以正確衡量，風(fēng)險爆發(fā)會對企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重危害，要求管理人員迅速識別審計風(fēng)險，在企業(yè)風(fēng)控中融入風(fēng)險管理理念，可以迅速識別風(fēng)險，目前電力企業(yè)對審計風(fēng)險管理意識薄弱。

審計風(fēng)險是審計中由于不確定性偏離客觀事實，審計評估審計結(jié)論出現(xiàn)偏差帶來風(fēng)險。由于無法規(guī)避審計風(fēng)險，企業(yè)需充分考慮審計人員對審計風(fēng)險造成的影響。要想有效控制規(guī)避審計風(fēng)險，需要企業(yè)審計人員遵循制定規(guī)章流程。由于企業(yè)采用法未考慮審計人員專業(yè)素養(yǎng)等導(dǎo)致產(chǎn)生審計風(fēng)險。如審計人員專業(yè)素養(yǎng)達(dá)不到工作需求，會增加審計風(fēng)險發(fā)生率。

當(dāng)前企業(yè)主要采用制度規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程對審計風(fēng)險控制，審計風(fēng)控方法存在缺陷，企業(yè)僅考慮審計風(fēng)控，表明企業(yè)控制中未較多關(guān)注審計風(fēng)險，企業(yè)審計態(tài)度易受審計風(fēng)險影響。電力企業(yè)需要控制審計風(fēng)險是從積極角度出發(fā)，只有通過制度規(guī)范審計業(yè)務(wù)流程操作對審計風(fēng)險有效控制，才能使審計風(fēng)控方案發(fā)揮有效作用。我國已有制度規(guī)范未對企業(yè)抗風(fēng)險能力進(jìn)行徹底考評，企業(yè)不能合理的控制審計風(fēng)險。

我國審計法律體系框架是憲法，內(nèi)審與獨立審計準(zhǔn)則為補充公司法與企業(yè)會計準(zhǔn)則為審計法律基礎(chǔ)。收集審計證據(jù)方面往往忽略審計準(zhǔn)則，審計標(biāo)準(zhǔn)有待完善，使得審計師實際操作中缺乏證據(jù)參考。當(dāng)前人力物力資源方面受到限制，使得許多管理部門不會調(diào)查相應(yīng)報告，政府審核抽產(chǎn)通常在企業(yè)審核后開展，企業(yè)突然破產(chǎn)出現(xiàn)大量財務(wù)負(fù)面消息后發(fā)現(xiàn)。外部監(jiān)管環(huán)境對企業(yè)所在市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控扮演角色產(chǎn)生重要影響，注會師及財務(wù)部對我國企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，無法充分發(fā)揮注會師協(xié)會的監(jiān)督職能，不能對其需求全面考慮。企業(yè)受財政部，證券監(jiān)管委員會監(jiān)管，由于缺乏監(jiān)管部門明確分工，各部門口徑不同，發(fā)布指導(dǎo)方針使出現(xiàn)相互矛盾現(xiàn)象。

審計師缺乏專業(yè)能力是增加審計風(fēng)險的主要原因，審計工作需要從業(yè)者擁有充分的專業(yè)素養(yǎng)，審計師需具備足夠的實踐經(jīng)驗，但現(xiàn)有審計人員素質(zhì)體現(xiàn)出諸多問題。注會師收入水平相對較高，但獲得收入與付出勞動程度不成比例，使得小型企業(yè)難以留住人才。如何提高企業(yè)員工素質(zhì)成為新的問題，電力企業(yè)對審計人員培訓(xùn)重視不足，導(dǎo)致執(zhí)業(yè)審計師專業(yè)能力下降。審計程序設(shè)計是要獲得相應(yīng)審計證據(jù)，片面的審計證據(jù)使得審計結(jié)果不可靠不在審計中保持專業(yè)謹(jǐn)慎，會增加審計風(fēng)險。注會師審計中使用不當(dāng)審計方法會產(chǎn)生審計風(fēng)險，注會師需具有很高的專業(yè)素養(yǎng)，審計中保持專業(yè)判斷，合理使用審計程序取得可靠審計證據(jù)。

三、ERP環(huán)境下電力企業(yè)審計風(fēng)險防控策略

審計人員評估ERP系統(tǒng)下被審計單位風(fēng)險，首先應(yīng)識別內(nèi)控的風(fēng)險，評估風(fēng)險帶來的損失。鑒別系統(tǒng)需要控制風(fēng)險規(guī)則，如不能防止出錯應(yīng)發(fā)現(xiàn)錯誤發(fā)生。ERP環(huán)境下會計數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)發(fā)生變化，如許多數(shù)據(jù)來自外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入，磁性介質(zhì)中存儲資料需借助計算機軟硬件讀取，有些資料可能暫存，很多內(nèi)部運算可能不留痕跡。ERP系統(tǒng)中內(nèi)控重點轉(zhuǎn)移到電子數(shù)據(jù)處理部門，財會人員對交易活動監(jiān)督減少，使職權(quán)分割控制作用消失。手工會計中賬簿控制體系失去作用。內(nèi)控按實施環(huán)境分為一般與應(yīng)用控制，應(yīng)用控制是運用計算機進(jìn)行會計數(shù)據(jù)處理中實施內(nèi)控。

ERP系統(tǒng)中因計算機處理穩(wěn)定性，減少手工處理留下錯誤，如系統(tǒng)應(yīng)用程序存在錯誤會引起嚴(yán)重問題。應(yīng)對計算機系統(tǒng)中程序文件審查。新信息技術(shù)涌現(xiàn)帶來新的問題，審計人員必須研究對策。手工情況下檢查可進(jìn)行順逆查，ERP會計系統(tǒng)審計中計算機輔助檢查必不可少。僅靠會計相關(guān)知識無法了解被檢查單位情況，必須不斷學(xué)習(xí)掌握計算機知識技能。

ERP環(huán)境下下，電力企業(yè)審計人員應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)內(nèi)審理念，通過ERP系統(tǒng)與內(nèi)審信息化軟件結(jié)合，實現(xiàn)內(nèi)審數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)同步。審計人員應(yīng)使審計監(jiān)督成為常態(tài)，設(shè)定預(yù)警指標(biāo)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行實時監(jiān)控，可通過ERP平臺實現(xiàn)全流程網(wǎng)絡(luò)在線審計。通過網(wǎng)絡(luò)方式參與審計項目，提高內(nèi)審人員的工作效率。

注意運用計算機輔助審計的控制。保存必要的書面資料，制定制度規(guī)定經(jīng)授權(quán)人員可接觸審計資料。電力企業(yè)審計人員需檢查測試版本同審計軟件是否兼容，數(shù)據(jù)測試應(yīng)考慮數(shù)據(jù)測試成本，包括預(yù)期測試結(jié)果成本等。職業(yè)判斷是審計人員進(jìn)行審計決策對各方面綜合考慮過程，有效控制審計風(fēng)險。

ERP環(huán)境下審計風(fēng)險防范需要加強審計信息化建設(shè)，加大審計風(fēng)險防范，提高內(nèi)審人員素質(zhì)。我國用于內(nèi)審軟件落后于會計軟件發(fā)展，ERP系統(tǒng)下實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)流程集成，電力企業(yè)可與軟件企業(yè)開發(fā)適應(yīng)ERP系統(tǒng)優(yōu)質(zhì)內(nèi)審軟件，具備審計檔案管理等功能，實現(xiàn)事后審計向事前審計轉(zhuǎn)變。建立完善適應(yīng)ERP的內(nèi)審體系，重點關(guān)注ERP系統(tǒng)下業(yè)務(wù)流程設(shè)置合理性，將原始數(shù)據(jù)錄入數(shù)據(jù)處理及網(wǎng)絡(luò)安全作為內(nèi)審重要內(nèi)容，有效控制審計關(guān)鍵控制點才能降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

本文首先分析了ERP環(huán)境對電力企業(yè)審計工作的影響，闡述ERP系統(tǒng)下企業(yè)審計面臨的風(fēng)險，探討ERP環(huán)境下電力企業(yè)審計風(fēng)險防控對策措施，為電力企業(yè)審計風(fēng)險應(yīng)對提供參考建議。ERP應(yīng)用環(huán)境下，電力企業(yè)審計工作面臨更大的風(fēng)險，為審計監(jiān)督帶來很大挑戰(zhàn)。企業(yè)要想立足市場穩(wěn)定發(fā)展，必須關(guān)注行業(yè)中的動態(tài)信息，主動制定審計風(fēng)險的防控措施，減少風(fēng)險損壞控制對策。

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