破產(chǎn)清算過(guò)程中的審計(jì)實(shí)踐分析

劉悅民

【摘要】破產(chǎn)清算過(guò)程中的審計(jì)實(shí)踐具有一定的特殊性，需要注重破產(chǎn)企業(yè)未完結(jié)業(yè)務(wù)的后續(xù)處理。基于此，本文主要是對(duì)破產(chǎn)清算過(guò)程中具體的審計(jì)步驟與審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行分析與探討，以供相關(guān)人員參考。

【關(guān)鍵詞】破產(chǎn)清算? 審計(jì)實(shí)踐? 貨幣資金

引言：破產(chǎn)清算是法律要求最嚴(yán)格、程序最復(fù)雜的清算業(yè)務(wù)。破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況專項(xiàng)審計(jì)與一般審計(jì)不同，需要關(guān)注是否存在《破產(chǎn)法》第三十三條規(guī)定的轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的行為。因此，要對(duì)具體的審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行分析，把握好各個(gè)流程，提高審計(jì)的效果。

一、分析破產(chǎn)清算過(guò)程中具體的審計(jì)步驟

要分析破產(chǎn)清算過(guò)程中的審計(jì)實(shí)踐，就要全面了解破產(chǎn)清算過(guò)程中具體的審計(jì)步驟。第一，破產(chǎn)清算審計(jì)的產(chǎn)生。對(duì)于到期債務(wù)，不能對(duì)其進(jìn)行清償處理的企業(yè)，企業(yè)自身或是企業(yè)的債權(quán)人通過(guò)向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾岢銎飘a(chǎn)清算申請(qǐng)，進(jìn)而使法院根據(jù)相關(guān)實(shí)際情況對(duì)該申請(qǐng)進(jìn)行裁定受理，并指定破產(chǎn)企業(yè)的管理者。在管理人員接管企業(yè)后，所委托的會(huì)計(jì)事務(wù)所會(huì)對(duì)企業(yè)開(kāi)展破產(chǎn)清算審計(jì)工作，企業(yè)的破產(chǎn)清算審計(jì)由此產(chǎn)生。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，若是企業(yè)自身想申請(qǐng)破產(chǎn)，須得向上級(jí)有關(guān)部門(mén)進(jìn)行申請(qǐng)，在上級(jí)部門(mén)對(duì)企業(yè)具體情況核實(shí)并予以通過(guò)后，企業(yè)方可向當(dāng)?shù)胤ㄔ禾岢銎飘a(chǎn)申請(qǐng)。

第二，破產(chǎn)清算審計(jì)的特殊性。審計(jì)的主要作用是提高企業(yè)資產(chǎn)的安全性，并對(duì)可變現(xiàn)凈值進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，在嚴(yán)格核實(shí)后對(duì)其進(jìn)行合理分配。但由于在進(jìn)行破產(chǎn)清算審計(jì)時(shí)，申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)是無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，所以，該審計(jì)與普通審計(jì)存在一定的差異性。因此，當(dāng)?shù)胤ㄔ涸诓枚ㄊ芾砥髽I(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)后，對(duì)企業(yè)未結(jié)束的業(yè)務(wù)以及合同是采用有利于企業(yè)的方式進(jìn)行終止。并將未記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)入賬進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，企業(yè)所有的債權(quán)立即到期收回。與此同時(shí)，由于申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)可能會(huì)轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，因此，破產(chǎn)審計(jì)需要關(guān)注該企業(yè)破產(chǎn)前的一年內(nèi)，是否存在違背原則的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或是不正常的資金支付情況。

第三，裁定破產(chǎn)后的三階段審計(jì)。第一階段審計(jì)：在接受裁定受理的法院指定管理人與審計(jì)單位后，即開(kāi)展審計(jì)工作，并對(duì)企業(yè)的各類資產(chǎn)進(jìn)行初步審核。但由于部分企業(yè)在宣告破產(chǎn)時(shí)仍在運(yùn)營(yíng)，因此，審計(jì)人員需要做好后續(xù)的財(cái)務(wù)核算工作。第二階段審計(jì)：在第一階段審計(jì)工作結(jié)束后、債權(quán)人會(huì)議召開(kāi)前，審計(jì)人員需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行明確，并對(duì)全部資產(chǎn)進(jìn)行核算與科學(xué)評(píng)估，進(jìn)行規(guī)范的資金回收工作。同時(shí)，管理人需要在債權(quán)人會(huì)議上對(duì)債權(quán)人說(shuō)明該企業(yè)的處理結(jié)果以及分配方案，使后續(xù)的財(cái)產(chǎn)分配得以有序展開(kāi)。第三階段審計(jì)：該階段是審計(jì)工作的最后階段，開(kāi)展的主要內(nèi)容是：債權(quán)人會(huì)議結(jié)束后，管理人回收并合理分配企業(yè)的資產(chǎn)。在經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作后，破產(chǎn)企業(yè)的管理人要將企業(yè)資產(chǎn)的分配方案上交給相應(yīng)的人民法院，進(jìn)而開(kāi)展最后的破產(chǎn)程序。若是出現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)藏匿資產(chǎn)的情況，管理人可通過(guò)法院將資產(chǎn)追回并對(duì)該資產(chǎn)進(jìn)行合理分配。

二、分析破產(chǎn)清算過(guò)程中具體的審計(jì)項(xiàng)目

（一）貨幣資金審計(jì)

經(jīng)相關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)查表明，大部分申請(qǐng)破產(chǎn)的企業(yè)并不具有健全的內(nèi)部控制，存在著賬外賬戶或是將個(gè)人性質(zhì)的銀行卡作為公司賬戶的現(xiàn)象，這導(dǎo)致無(wú)法進(jìn)行全面的審計(jì)工作，也極易出現(xiàn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的情況。因此，在對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的貨幣資金進(jìn)行實(shí)際審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員還需要核查該企業(yè)是否存在著賬外賬戶或是資金轉(zhuǎn)移的情況，以此掌握該企業(yè)的全部資產(chǎn)，提高審計(jì)工作的有效性。

（二）應(yīng)收賬款的審計(jì)

一般情況下，企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)的原因是對(duì)到期債務(wù)無(wú)法進(jìn)行償還，這主要是因?yàn)槠髽I(yè)的資金不夠，也就是經(jīng)營(yíng)狀況差導(dǎo)致的。所以，審計(jì)人員應(yīng)要求企業(yè)提交應(yīng)收款明細(xì)清單，審計(jì)人員通過(guò)該清單對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行核查、分析。通過(guò)函證核實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的存在并要求債務(wù)人立即償還，若未回函，則執(zhí)行替代程序，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行有效核實(shí)并分析該款項(xiàng)的可回收性。除此之外，審計(jì)人員還應(yīng)注意該企業(yè)是否在一年之內(nèi)存在款項(xiàng)和常規(guī)清償?shù)那闆r，并通過(guò)詢問(wèn)破產(chǎn)企業(yè)的管理層獲取債權(quán)產(chǎn)生的原因。

（三）破產(chǎn)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)的審計(jì)

企業(yè)的實(shí)物資產(chǎn)一般包括企業(yè)的在建工程或是固定資產(chǎn)等。針對(duì)此類資產(chǎn)，審計(jì)人員需要對(duì)資產(chǎn)的真實(shí)性和所有權(quán)進(jìn)行全面確認(rèn)，進(jìn)而進(jìn)行合理的計(jì)價(jià)認(rèn)定和披露。并且，由各方人員組成資產(chǎn)清查小組，組成人員一般是審計(jì)人員、法院指定的管理人以及破產(chǎn)企業(yè)的管理人員。在清查結(jié)束后，將資產(chǎn)進(jìn)行交接。另外，審計(jì)人員還需對(duì)此類型資產(chǎn)所有權(quán)的具體情況進(jìn)行取證，明確資產(chǎn)的實(shí)際歸屬。

最后，對(duì)此類資產(chǎn)進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，通過(guò)評(píng)估后的報(bào)告，審計(jì)人員以可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)，實(shí)行計(jì)價(jià)披露。

審計(jì)人員需要對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核查，對(duì)資產(chǎn)的原值、凈值進(jìn)行系統(tǒng)的了解。并對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)資料進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，聘請(qǐng)專業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估，結(jié)合評(píng)估報(bào)告在可變現(xiàn)凈值的基礎(chǔ)上進(jìn)行計(jì)價(jià)披露。

（四）實(shí)收資本的審計(jì)

由于破產(chǎn)企業(yè)基本上都是資不抵債，在對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行清算時(shí)債權(quán)人的利益會(huì)受到損失。因此，審計(jì)人員需要對(duì)該公司全部的出資記錄以及驗(yàn)資報(bào)告等進(jìn)行嚴(yán)格的核查。同時(shí)，由于企業(yè)在注冊(cè)時(shí)，可能存在部分股東長(zhǎng)期占用企業(yè)資金的情況，因此在對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算審計(jì)時(shí)，此類股東也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，并上交所占用的企業(yè)資金。

（五）負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)

最后，破產(chǎn)企業(yè)的清算審計(jì)還應(yīng)對(duì)該企業(yè)各個(gè)負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資等。該審計(jì)環(huán)節(jié)應(yīng)注重審計(jì)目的，一方面是對(duì)企業(yè)的負(fù)債具體情況進(jìn)行核實(shí)，另一方面是為了在債權(quán)人申報(bào)債權(quán)時(shí)可以驗(yàn)證核實(shí)。

三、結(jié)論

綜上所述，破產(chǎn)清算過(guò)程中的審計(jì)實(shí)踐與普通的審計(jì)存在著不同。因此，在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)方案進(jìn)行合理優(yōu)化，并以嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的態(tài)度進(jìn)行審計(jì)工作，進(jìn)而提高清算審計(jì)的質(zhì)量。

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