淺談“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

楊歡

【摘要】在我國(guó)的稅制改革過程中，“營(yíng)改增”是一個(gè)不可或缺的內(nèi)容，符合時(shí)代發(fā)展的實(shí)際需求，反映了我國(guó)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步，極大地促進(jìn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷增長(zhǎng)，營(yíng)改增將對(duì)建筑行業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生重大影響。本文采取了案例分析法，以中國(guó)建筑股份有限公司為典型的案例，分析營(yíng)改增對(duì)中國(guó)建筑股份有限公司的影響。最后，本文探討了相關(guān)的對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】中國(guó)建筑股份有限公司;“營(yíng)改增”;財(cái)務(wù)管理;對(duì)策

一、營(yíng)改增理論概述

（一）營(yíng)改增的概念?！盃I(yíng)改增”指的是，政府部門在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、營(yíng)業(yè)稅征管以及開率增值稅的基礎(chǔ)上，制定的新的稅收政策，可以不斷地完善和優(yōu)化自身稅收制度，對(duì)企業(yè)降低其稅務(wù)成本有幫助，提升企業(yè)的效益。

（二）營(yíng)改增的目的。首先，營(yíng)改增可以全面減稅。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅會(huì)造成經(jīng)營(yíng)方面的困難。通過實(shí)施“營(yíng)改增”政策，有助于企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)發(fā)展的活力、幫助企業(yè)擴(kuò)大生存空間。對(duì)于我國(guó)企業(yè)而言，若是提升盈利能力、減輕稅負(fù)，就可以降低國(guó)內(nèi)失業(yè)率、創(chuàng)造出更多的就業(yè)崗位，減小現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)的下行壓力。第二，營(yíng)改增可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以及三大產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處在轉(zhuǎn)型期，必須注重第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展以及制造業(yè)強(qiáng)國(guó)。針對(duì)那些產(chǎn)能過剩的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”可以實(shí)現(xiàn)減負(fù)去重，從而發(fā)展成為服務(wù)業(yè)。此外，針對(duì)第三產(chǎn)業(yè)，“營(yíng)改增”可以帶來發(fā)展上的優(yōu)惠政策，從而幫助我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張，促進(jìn)發(fā)展水平的提升。

二、中國(guó)建筑股份有限公司營(yíng)改增的必要性

（一）改善增值稅稅負(fù)不均、重復(fù)征稅以及抵扣鏈條的斷裂。在實(shí)際的操作中，作為工程價(jià)款的一部分，在下一個(gè)環(huán)節(jié)不能夠抵扣購(gòu)買材料的增值稅額。然而，在繳納工程價(jià)款這種應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，若是繳納了營(yíng)業(yè)稅，重復(fù)的資產(chǎn)增值稅抵扣鏈條在這種情況下可能會(huì)斷裂。建筑業(yè)主要具有以下幾個(gè)方面的特征：建筑行業(yè)會(huì)銷售產(chǎn)品以及提供勞務(wù)，這種混合經(jīng)營(yíng)就會(huì)引發(fā)一種稅負(fù)不均的狀況。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，該公司可以比較有效地解決這些問題，增值稅抵扣鏈條也就可以避免出現(xiàn)斷裂的現(xiàn)象，保持足夠的完整性。

（二）規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理，提升企業(yè)管理水平，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。營(yíng)業(yè)稅的核算具有比較穩(wěn)定的稅基，僅涉及收入額。在會(huì)計(jì)核算難度這一方面，增值稅進(jìn)銷項(xiàng)會(huì)具有越來越高的稅額。首先，增值稅依據(jù)行業(yè)的差異，存在著差異性的適用稅率，稅率并不是固定的，而是會(huì)出現(xiàn)一些波動(dòng)。相關(guān)人員在增值稅核算的時(shí)候，可以采取分類核算的方式。增值稅抵扣環(huán)節(jié)與多個(gè)方面的因素之間存在著比較密切的關(guān)系，包括進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、應(yīng)稅行為時(shí)間以及專用發(fā)票時(shí)效性等多個(gè)方面的因素以及會(huì)計(jì)核算內(nèi)容。在實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)必須運(yùn)用各種措施來實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算水平的不斷提升，避免有悖于“營(yíng)改增”初衷，打造出一個(gè)完整的抵扣鏈條，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)環(huán)相扣。

三、營(yíng)改增對(duì)中國(guó)建筑股份有限公司財(cái)務(wù)管理的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)公司稅負(fù)的影響。在所使用的材料這一方面，中國(guó)建筑股份有限公司具有多樣性，材料的來源比較復(fù)雜，形式也表現(xiàn)得多種多樣，因此不能得到增值稅發(fā)票，也就不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。由于中國(guó)建筑有限公司難以管理發(fā)票，無法抵扣大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而導(dǎo)致稅負(fù)的提升。從成本構(gòu)成這一層面來看，中國(guó)建筑有限公司通常涉及材料費(fèi)、人工費(fèi)以及機(jī)械運(yùn)用費(fèi)。在營(yíng)改增之后，中國(guó)建筑有限公司若是不存在業(yè)務(wù)分包以及新購(gòu)買的固定資產(chǎn)，相較于過去的固定資產(chǎn)來說，這一部分資產(chǎn)無法展開抵扣。一般來說，對(duì)于不同的項(xiàng)目而言，負(fù)稅也會(huì)存在差異。中國(guó)建筑有限公司在實(shí)際情況下，將運(yùn)用包括且現(xiàn)金流能否實(shí)現(xiàn)順利供給、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入能否達(dá)到年初標(biāo)準(zhǔn)等在內(nèi)的一系列整體指標(biāo)做出決策。若是現(xiàn)金流出現(xiàn)了斷裂，中國(guó)建筑有限公司就無法支付巨大的應(yīng)付職工薪酬，造成了巨大的損失。

（二）營(yíng)改增對(duì)公司現(xiàn)金流的影響。首先，在建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，會(huì)不斷地加大投資。企業(yè)先進(jìn)的施工設(shè)備與建筑施工企業(yè)的快速發(fā)展之間存在著十分密切的聯(lián)系。建筑企業(yè)也會(huì)提升其投資積極性。另外，對(duì)于施工企業(yè)而言，“營(yíng)改增”也會(huì)影響其現(xiàn)金活動(dòng)。通過項(xiàng)目公司的模式經(jīng)營(yíng)，建筑公司經(jīng)常會(huì)存在著延遲付款的情況。由于時(shí)間上的差異，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣會(huì)受到一定影響。雖然生產(chǎn)成本在不斷地下降，建筑企業(yè)卻提升了其資金需求以及現(xiàn)金流水平。最后，對(duì)于建筑企業(yè)來說，“營(yíng)改增”也會(huì)對(duì)其籌資活動(dòng)有一定的影響。建筑企業(yè)為了對(duì)自身的地位進(jìn)行有效地保障，就會(huì)增加投融資額，不斷提升內(nèi)部現(xiàn)金流。建筑施工企業(yè)若是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度思考可以發(fā)現(xiàn)，負(fù)債會(huì)不斷地提升。

（三）營(yíng)改增對(duì)公司稅收管理的影響。首先，發(fā)票的主管部門。在與甲方進(jìn)行結(jié)算時(shí)，需要從地方稅務(wù)局開具領(lǐng)購(gòu)的統(tǒng)一發(fā)票或是由地稅機(jī)關(guān)代為開票。在營(yíng)改增之后，國(guó)家稅務(wù)局是該公司發(fā)票主管部門。中國(guó)建筑股份有限公司必須到國(guó)稅局領(lǐng)購(gòu)相應(yīng)的憑證。其次，營(yíng)改增影響了發(fā)票的形式。在增值稅發(fā)票這一方面，相較于過去的發(fā)票而言，具有越來越嚴(yán)格的格式要求。增值稅發(fā)票如果蓋錯(cuò)章，項(xiàng)目不齊全或是不太符合實(shí)際交易，該公司必須重新開票，導(dǎo)致管理成本的不斷提升。此外，發(fā)票的時(shí)間。中國(guó)建筑股份有限公司在發(fā)票開具方面，若是過早開票，建筑企業(yè)就必須對(duì)稅款進(jìn)行提前繳納。反之，建筑企業(yè)若是延后開票，就會(huì)出現(xiàn)滯后納稅的現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)也會(huì)非常嚴(yán)厲地處罰這一現(xiàn)象。中國(guó)建筑股份有限公司在發(fā)票取得方面，不存在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以中國(guó)建筑股份有限公司的現(xiàn)金流不會(huì)受到營(yíng)業(yè)稅發(fā)票獲取時(shí)間的影響。然而，在實(shí)施“營(yíng)改增”后，如果建筑企業(yè)增值稅發(fā)票并未及時(shí)地取得，銷項(xiàng)稅也就無法及時(shí)的抵扣，當(dāng)期增值稅額也就會(huì)因此增加，公司的自有資金也就會(huì)被占據(jù)。

四、營(yíng)改增后中國(guó)建筑股份有限公司財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

（一）提升企業(yè)綜合管理能力。建筑企業(yè)必須打造一個(gè)資金集中管理體制，盡量做到自下而上，對(duì)資金流向進(jìn)行高度地關(guān)注，資金回籠率應(yīng)該得到有效地保障，收付款差錯(cuò)率也應(yīng)該被保障，從而對(duì)資金流量進(jìn)行嚴(yán)格地控制，也可以有效地提高資金效益。針對(duì)非法人機(jī)構(gòu)，應(yīng)該對(duì)其結(jié)算賬戶進(jìn)行管控，保障其對(duì)外結(jié)算權(quán)，避免出現(xiàn)掛靠單位對(duì)外經(jīng)營(yíng)、結(jié)算的不良現(xiàn)象。

（二）落實(shí)營(yíng)改增會(huì)計(jì)核算

1、規(guī)范發(fā)票開具和使用。若是無法滿足結(jié)算需求，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的發(fā)票必須對(duì)限額進(jìn)行及時(shí)地調(diào)整，將實(shí)地查驗(yàn)工作落到實(shí)處。建筑企業(yè)如果可以有效地保障業(yè)務(wù)真實(shí)性，也就能夠?qū)ν忾_具結(jié)算發(fā)票。針對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)必須進(jìn)行及時(shí)地認(rèn)證，必須切實(shí)做好臺(tái)賬工作，也應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)后期申報(bào)。

2、保證發(fā)票四流一致。依據(jù)營(yíng)改增的要求，中國(guó)建筑股份有限公司應(yīng)當(dāng)以合同約定的內(nèi)容為依據(jù)，進(jìn)行材料采購(gòu)、設(shè)備的修理加工，內(nèi)容必須做到嚴(yán)格一致，才可以進(jìn)行抵扣。中國(guó)建筑股份有限公司在購(gòu)進(jìn)時(shí)，必須實(shí)現(xiàn)四流一致，資金、物流、票據(jù)的一致，要以合同為核心。首先，在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)取得的增值稅專用發(fā)票已經(jīng)完全達(dá)到抵扣要求，在賬戶、開戶行以及時(shí)間上，資金流入必須保持嚴(yán)格的一致。最后，建筑企業(yè)為了防止出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的貨物采購(gòu)，進(jìn)而避免出現(xiàn)虛開增值稅發(fā)票的現(xiàn)象。

（三）合理實(shí)施納稅籌劃

1、合理確定一般計(jì)稅項(xiàng)目。對(duì)計(jì)稅方法的選擇上，中國(guó)建筑股份有限公司按照要求來確定。作為最終消費(fèi)者，中國(guó)建筑股份有限公司將價(jià)稅合計(jì)價(jià)款作為工程計(jì)算價(jià)款、只需提供增值稅普通發(fā)票，通過計(jì)算稅負(fù)均衡來決定選擇何種計(jì)稅方法。

2、規(guī)范合同審核。中國(guó)建筑股份有限公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)該審核一下幾個(gè)方面。首先，納稅主體以及合同主體之間應(yīng)該保持高度的一致。其次，針對(duì)合同議價(jià)的情況，財(cái)務(wù)部門必須進(jìn)行嚴(yán)格地審核，項(xiàng)目?jī)r(jià)格若是沒有被審定，也就不具有資格參與投標(biāo)，從而避免利潤(rùn)保障以及增值稅計(jì)稅方法選擇風(fēng)險(xiǎn)。在選擇計(jì)稅方法時(shí)，中國(guó)建筑股份有限公司要在合同中體現(xiàn)出來。針對(duì)清包工和甲供的項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易征收，在合同當(dāng)中，企業(yè)必須進(jìn)行明確的標(biāo)注。財(cái)務(wù)部門也就能夠更加便利地去稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

（四）加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理

1、推廣營(yíng)改增的政策。為了應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的影響，中國(guó)建筑股份有限公司必須大力推廣相關(guān)政策，對(duì)營(yíng)改增的知識(shí)進(jìn)行培訓(xùn)以及教育。其次，通過打造企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)站以及內(nèi)部宣傳刊物等方式，建筑企業(yè)可以對(duì)營(yíng)改增的相關(guān)政策進(jìn)行有效地宣傳。最后，在結(jié)合各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，建筑企業(yè)可以招聘涉稅中介的老師，進(jìn)行有效地指導(dǎo)，也可以積極地開展相關(guān)政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。建筑企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理以及工程施工等環(huán)節(jié)當(dāng)中，員工就會(huì)索要增值稅發(fā)票，與增值稅管理要求充分契合。

2、加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員增值稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)。中國(guó)建筑股份有限公司可以從以下幾個(gè)方面出發(fā)開展相關(guān)的培訓(xùn)，從而有效提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。首先，財(cái)務(wù)人員可以參加國(guó)稅機(jī)關(guān)培訓(xùn)、自主學(xué)習(xí)以及社會(huì)培訓(xùn)，對(duì)增值稅相關(guān)管理以及基本政策進(jìn)行深入地了解，開展“自學(xué)自糾”、定期對(duì)照自查，避免發(fā)生不規(guī)范的行為。

結(jié)語：在現(xiàn)在階段，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化發(fā)展，我國(guó)開始了更加深入的稅制改革。“營(yíng)改增”制度可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)改革，大力促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。本文在分析“營(yíng)改增”對(duì)該公司財(cái)務(wù)管理各方面影響的基礎(chǔ)上，提出了相關(guān)的對(duì)策，促進(jìn)中國(guó)建筑股份有限公司可持續(xù)健康發(fā)展，積極地推動(dòng)我國(guó)建筑企業(yè)改革、發(fā)展。

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