作業(yè)成本法在核電企業(yè)的應用思考

滕飛

摘要：大修理費、日常運維費等是核電企業(yè)成本管控的重點。由于電力作為一種商品具有無差異性、無在產(chǎn)品等特性，所以核電企業(yè)一直以來缺乏實施作業(yè)成本法的動因。但作業(yè)成本法作為一種先進的成本控制方法，能夠全面提升企業(yè)的成本競爭力。核電企業(yè)在面臨激烈的市場竟爭的背景下，降本增效是企業(yè)發(fā)展的必由之路。

關鍵詞：作業(yè)成本法;核電企業(yè);應用管理

隨著運行經(jīng)驗的不斷積累以及信息化系統(tǒng)的實施，核電企業(yè)的設備檢修普遍建立了工單管理體系，即根據(jù)維修計劃觸發(fā)申請創(chuàng)建工作訂單，標準工單信息涵蓋了設備名稱、實施專業(yè)、維修分級、維修標準工時、所需物料等一系列要素，具備了實施工單成本核算的基礎。工單成本管理要建立在科學的成本管控體系之上，將作業(yè)成本法的理論與工單成本管理的實踐相結合，可以有效推動項目的實施。本文對核電企業(yè)基于工單成本的作業(yè)成本管理實施應用進行了思考與探索。

一、如何將作業(yè)成本管理理念應用到工單成本管理中

作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別在于對間接成本的分配更加準確，能夠還原產(chǎn)品的真實成本。作為核電企業(yè)要實施作業(yè)成本法，首先應該明確幾個要點：

1.成本核算對象

從成本控制角度看，日常運行維護費是我們當前需要進行管控的重點領域，而運行維護的對象正是電廠設備，當前各電廠已經(jīng)通過BOM（備件與系統(tǒng)的關聯(lián)關系）清單、設備分級等工作，形成了一套設備管理的體系。將設備作為成本核算對象，是比較符合實際情況的。一臺百萬千瓦機組的設備量通常在10萬臺之多，龐大的設備則通過KKS（機組一系統(tǒng)一設備）編碼，形成了一套系統(tǒng)架構。通過這套架構，可以整合、提取、分析成本數(shù)據(jù)，為成本管理改進提供支持。而工單則是作為設備運維成本核算的一個過程和載體。

2.直接成本和間接成本

工單的成本無外乎人（自主維修）、財（外委費用）、物（材料備件）。其中材料備件作為直接成本計入工單之中。外委費用主要是直接成本，其他的諸如輔助性工作（搭腳手架、拆保溫、安全監(jiān)督等）可以作為間接成本參與分配。

而自主維修則更偏向于間接成本。電廠參與機組運行維護的部門眾多，包括運行、維修、技術支持、安全質(zhì)量等多個部門。而這些部門中除了現(xiàn)場直接參與檢修的人員外，還有大量的管理及支持人員，且直接參與檢修的人員其更多的工作時間還是在廠房之外。所以對于自主維修，不能夠按照其現(xiàn)場檢修的工時，進行簡單的歸集統(tǒng)計。作為間接成本參與分攤，可能更為有效。

此外合同部門、倉儲部門、保衛(wèi)部門、培訓部門等也與工單成本有著較為密切的聯(lián)系，可以作為后續(xù)完善的方向。

3.關于成本動因

對于材料設備，直接按照消耗量直接計入。對于外委服務中的設備檢修作業(yè)，可以按照標準工時直接計入。對于輔助性工作，如腳手架作業(yè)、工業(yè)清潔、安全監(jiān)督作業(yè)，應該分類明確成本動因，如次數(shù)、面積、項目等，分攤計入工單成本。對于自主維修成本，可以考慮按照發(fā)現(xiàn)缺陷、開具隔離票、制作工作包的數(shù)量等，分攤計入工單成本。

二、工單成本數(shù)據(jù)的獲取

材料備件價值數(shù)據(jù)目前已基本可以從SAP物料數(shù)據(jù)中抓取，至于重復使用的工器具等，如果金額不大，可以暫不做考慮。自主維修的成本數(shù)據(jù)，則需要公司的財務人員與業(yè)務人員制定歸集及分攤的原則，會比較復雜，但可以逐步優(yōu)化，即使數(shù)據(jù)失真，也完全是企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)的流轉分配，不會造成太大的影響。

工單成本數(shù)據(jù)獲取的重點則是外委服務費用。外委服務費用的影響要素較為簡單，工時和工時單價。從實踐情況來看，實際工時由于統(tǒng)計困難，且存在干的快，反而結算少的悖論，不太具有實操性。目前各電站基本已形成了較為完善的標準工時數(shù)據(jù)庫，可以作為外委服務費用的計算依據(jù)。后續(xù)實行以標準工時為基礎的工單成本時，需要業(yè)務部門建立完善的標準工時優(yōu)化流程，這樣才能使工單成本不會一直停留在“定額”的范疇內(nèi)。

對于工時單價，目前維修大綱中只設定了標準工時，并沒有就工種、專業(yè)、人員資質(zhì)進行區(qū)分。合同部門由于業(yè)務前端未進行細分，也無法據(jù)此結算。但以單一的工時單價進行成本核算及合同結算，顯然又不符合實際情況。

目前可以考慮建立工單和合同的對應關系，按照“工時單價二合同實際結算額/標準工時數(shù)”的邏輯倒推工單的工時單價。但可以預見的是，不同合同計算出的工時單價必定存在著顯著差異，這種差異需要做出合理的解釋。

在這種對應關系建立后，可以根據(jù)歷史數(shù)據(jù)模擬計算不同類型工單的工時單價，再分析差異形成的原因及影響因素，通過倒退的方式，構建工時單價體系，后續(xù)不斷修正。

此外，工單和合同的對應關系還需要進行梳理。要建立一個標準的外委服務項目數(shù)據(jù)庫，按照作業(yè)類型、檢修區(qū)域等維度對外委服務合同進行分類整合，盡量做到合同與工單的“強對應”。

如果某個合同包含了多個專業(yè)類別、多個區(qū)域范圍的維修內(nèi)容，將會弱化這種對應關系，使得基于合同實際結算額計算的工時單價無法有效體現(xiàn)不同類型工單的價格差異。

總的來說，電廠設備管理體系的建立和標準工時的制定解決了實施工單成本管理的基礎問題。當前實施的重點在于外委服務費用，難點在于如何準確的獲取工時單價。后續(xù)則需要考慮進一步擴大工單成本的歸集范圍，真正的實現(xiàn)作業(yè)成本管理。同時將工單成本管理以及作業(yè)成本管理的成果應用在商務采購和成本改進方面。

參考文獻：

[1]高婷婷.作業(yè)成本法在燃煤發(fā)電企業(yè)成本控制中的應用研究.華北電力大學碩士學位論文

[2]楊文靜.作業(yè)成本法在發(fā)電企業(yè)的實踐.首席財務官.2008.3.86-89