企業(yè)全面預算管理應(yīng)用研究

秦真廣

摘 要：現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理工作更加突出其基礎(chǔ)性和重要性，關(guān)系到企業(yè)各個部門日常管理的方方面面。當前企業(yè)的全面預算管理應(yīng)用場景局限、應(yīng)用主體缺失、應(yīng)用效果有限等問題一直制約著企業(yè)的發(fā)展。加強企業(yè)全面預算管理要立足于管理部門、方式方法、考核機制、使用工具等角度，才能真正體現(xiàn)出預算管理的“全面”性質(zhì)，從而促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè);全面預算管理;問題;措施

全面預算管理在國外經(jīng)過多年的發(fā)展，其制度建設(shè)和應(yīng)用已經(jīng)比較全面，取得了不錯的效果。在國內(nèi)，由于諸多客觀因素的制約，企業(yè)全面預算管理的應(yīng)用研究并不算深。然而，在中國市場經(jīng)濟體制改革的背景下，眾多的企業(yè)也在內(nèi)部已經(jīng)逐漸開展全面預算管理。但無論是在部門制度建設(shè)、權(quán)責關(guān)系劃分、方法程序應(yīng)用、體制機制考核、信息化等方面都還存在著很大的局限性。企業(yè)必須加強對全面預算管理的應(yīng)用研究，使管理本身具有協(xié)調(diào)性，促進部門與部門、員工與員工之間的交流，深入到預算管理的“細枝末節(jié)”，才能體現(xiàn)全面預算管理的科學性、準確性、全面性。

一、全面預算管理概述

（一）全面預算管理的含義

全面預算管理具有全員管理、全額管理、全程管理三個突出的特點。全面預算是指，在未來的一段時間以內(nèi)，企業(yè)的發(fā)展目標需要明確，而實現(xiàn)企業(yè)目標的過程需要具體的、細致的、可量化的說明，在實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標這一過程中所采用的行為和措施被稱為全面預算。全面預算管理則是細化到對這些行為和措施進行系統(tǒng)性、規(guī)范性地計劃、組織、協(xié)調(diào)和控制。

（二）全面預算管理的內(nèi)容及方法

（1）全面預算管理的內(nèi)容。全面預算就是要根據(jù)企業(yè)決策方案，準確細致地對照方案要求，制定預計損益表、現(xiàn)金流量表來反映出企業(yè)未來一段時間內(nèi)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。其中最重要的環(huán)節(jié)就是要明確銷售、生產(chǎn)、采購以及籌資活動的目標。經(jīng)營預算、財務(wù)預算、資本預算是全面預算管理的具體內(nèi)容。

（2）全面預算的編制方法。全面預算管理最終會形成一系列的報表，報表呈現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)可以真實地反映企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況。所以，企業(yè)決策和規(guī)劃的有效性取決于報表的真實性、準確性。報表的真實性和準確性又取決于全面預算編制方法的科學性和合理性。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營特點和發(fā)展階段選擇合適自己的全面預算編制方法。全面預算編制方法主要是：（1）概率預算法;（2）彈性預算法;（3）零基預算法;（4）滾動預算法。

二、企業(yè)現(xiàn)有預算管理存在的問題

（一）預算管理缺少專門的管理部門

全面預算一般應(yīng)建立最高管理機構(gòu)預算管理委員會，在企業(yè)法定代表人或董事會領(lǐng)導下工作。而我國大多數(shù)企業(yè)缺乏專門的管理部門，預算管理委員會只在少數(shù)實力雄厚的企業(yè)中有設(shè)立，大多數(shù)企業(yè)的預算編制和執(zhí)行工作有財務(wù)部門負責。這樣導致了預算的權(quán)威性不足，進而嚴重影響執(zhí)行效果;也導致了預算獨立性不強，容易受到上級部門或者上級領(lǐng)導的主觀影響，使得預算失去了本來的意義。另外，企業(yè)大多數(shù)全面預算管理負責機構(gòu)空負編制職能，而喪失了執(zhí)行職能。

（二）預算管理分析不到位

預算管理最終是要為企業(yè)的戰(zhàn)略和決策服務(wù)的，全面預算管理的分析不僅要結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)、企業(yè)經(jīng)營實際還要結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。中國許多企業(yè)受限于預算管理部門的分析能力和管理水平，時常出現(xiàn)預算管理分析不到位的情況。有的企業(yè)長期戰(zhàn)略制定緩慢，使得預算分析不到位，最終導致企業(yè)發(fā)展脫離預定軌跡;有的企業(yè)預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略相互割裂開來，獨立、片面地制定預算管理目標，其效果相當有限。

（三）預算編制方法和程序不合理

預算編制方法和程序關(guān)系到最終財務(wù)各類報表的科學性和合理性。但是，有的企業(yè)預算編制方法和程序不合理。具體體現(xiàn)在，方法上過分注重和依賴財務(wù)數(shù)據(jù)，忽略了部門人員構(gòu)成、權(quán)責關(guān)系劃分、財會人員與預算管理人員職能重合等客觀因素給編制會計報表帶來的“誤差性”影響，使得完全立足于財務(wù)數(shù)據(jù)編織出來的會計報表作用并不明顯。程序上，盡管預算編制和管理跟傳統(tǒng)的財務(wù)管理工作比起來，對財務(wù)數(shù)據(jù)上的要求有相似地方。但是預算編制和管理多一步程序是在財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進行再整理、再加工，這是一步不能忽略的程序。但是許多企業(yè)也是由于財會人員與預算管理人員職能重合等原因，使得預算管理的“再整理、再加工”程序被忽略。

（四）預算的執(zhí)行與控制不規(guī)范

大多數(shù)企業(yè)往往重視預算編制工作，忽略了預算執(zhí)行與控制工作，使得預算的執(zhí)行與控制不規(guī)范。例如，預算執(zhí)行由財務(wù)部門控制，但是財務(wù)部門由于職能的重合，工作壓力大，對企業(yè)的支出不能很好地判斷，經(jīng)常出現(xiàn)“年底突擊消費”等現(xiàn)象。

（五）預算考核體制不合理

中國大小企業(yè)由于發(fā)展時間、發(fā)展水平、發(fā)展目標等方面存在著差異，使得各個企業(yè)之間對于全面預算管理體制機制的建設(shè)存在著客觀差異。盡管全面預算管理制度在近年來在大大小小的企業(yè)之間都已經(jīng)逐漸鋪開，但是仍然存在著有的企業(yè)有預算考核機制，有的企業(yè)沒有;有的企業(yè)預算考核機制合理，有的不合理。不合理體現(xiàn)在，有的是對“人”的考核，缺乏對“物”的考核;有的考核“物”卻忽視了“人”。殊不知，全面預算考核體制，既要注重對“人”的工作態(tài)度、工作效率、技能水平等方面的考核，又要注重對“物”也就是預算報表的準確性、科學性、合理性、契合性等方面進行考核。不全面的預算考核體制使得考核本身形同虛設(shè)，達不到預想中的效果。

（六）信息化工具的使用范圍有限

信息化技術(shù)在各個領(lǐng)域的應(yīng)用越來越廣泛，預算管理由于其數(shù)據(jù)性、前瞻性、計算性的特點，非常契合信息化技術(shù)。但是當前企業(yè)全面預算管理中信息化工具的適用范圍有限，制約了全面預算管理的有效性。具體體現(xiàn)在，有的企業(yè)局限了自身思維，認為信息化就是傳統(tǒng)的EXCEL表的應(yīng)用，沒能跟上信息化技術(shù)的新趨勢、新發(fā)展;企業(yè)預算管理人員計算機水平有限，不能很好地應(yīng)用設(shè)備在各個領(lǐng)域開展工作;預算管理信息處理系統(tǒng)硬件軟件設(shè)備陳舊，不能全面地適應(yīng)全面預算處理。

三、企業(yè)全面預算管理的改進措施

（一）建立健全全面預算管理的組織機構(gòu)

健全的組織機構(gòu)是企業(yè)實現(xiàn)全面預算管理的有效保障。一般而言，企業(yè)需要一個獨立的預算管理委員會來進行統(tǒng)籌工作。實力雄厚的企業(yè)可以全面預算管理方面細化部門職能，設(shè)置預算管理委員會作為最高的決策權(quán)力機構(gòu)，對預算編制到審批實現(xiàn)全方位、專業(yè)化管理，將預算管理帶來的效益落到實處。對于一些中小企業(yè)而言，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營實際，根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)和管理流程來細分職能，明確財務(wù)部門的權(quán)責關(guān)系，加強財務(wù)人員之間的溝通和交流比盲目地增設(shè)預算管理委員會來得更加有效。

（二）優(yōu)化全面預算的分析調(diào)整

企業(yè)要優(yōu)化全面預算的分析，調(diào)整預算分析的重點，既要做到重點突出，又要做到全面分析。全面預算管理分析的重點就是要與企業(yè)戰(zhàn)略分析相結(jié)合，保持全面預算管理分析與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的一致性。企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)明確發(fā)展目標、挖掘潛在市場、發(fā)現(xiàn)風險事件、探尋競爭對手以及對整個市場發(fā)展狀況的歸納和總結(jié)。而全面預算管理是為企業(yè)戰(zhàn)略目標服務(wù)的有力工具，能夠幫助企業(yè)在實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的過程當中更加順利。全面預算管理分析要注重企業(yè)的短期目標，將全面的、長期的預算管理分階段，實現(xiàn)階段制定、階段管理、階段反饋、階段調(diào)整，部分影響整體，使得全面預算管理呈現(xiàn)出動態(tài)調(diào)整的特點。全面預算管理分析要注重企業(yè)的長期產(chǎn)略，以長期戰(zhàn)略為導向，使得全面預算管理的工作和人員樹立起全盤思維、戰(zhàn)略思維，上下一心地做好全面預算管理工作。

（三）優(yōu)化全面預算編制程序

全面預算編制程序的不合理很容易影響到預算編制的準確性，所以企業(yè)要全面優(yōu)化預算編制程序，在合適的階段用合適的方法。預算編制方法要根據(jù)各個企業(yè)不同的經(jīng)營業(yè)務(wù)，不同的經(jīng)營特點來使用。例如，管理層如果想將戰(zhàn)略目標和預算編制結(jié)合起來，提升決策的科學性并且可以督促員工實現(xiàn)預算管理目標，就可以采用“自上而下”式的權(quán)威式預算方法。對于一些中小型企業(yè)而言，戰(zhàn)略目標過于宏大，短期的經(jīng)營目標就更為重要，這樣的情況下就可以采用“自下而上”的參與式預算方法，讓各個層次一線工作人員參與到預算編制當中，體現(xiàn)預算管理的全面性。不同的預算編制方法有不同的應(yīng)用程序，只有結(jié)合企業(yè)的實際才是最大程度也是最有效果的優(yōu)化。

（四）完善預算執(zhí)行過程的控制功能

預算管理執(zhí)行控制功能要體現(xiàn)在思想上的重視和行動上的落實。企業(yè)管理層和預算工作人員，要認識到形式化、表面化的預算管理對企業(yè)而言并沒有任何好處，對于“突擊性、應(yīng)付型”的臨時執(zhí)行要堅決制止。企業(yè)要有專人專員督促預算管理過程當中的落實情況。

（五）引入平衡計分卡設(shè)置多維度預算考核指標

平衡計分卡是采用多重指標、從多個維度或?qū)用鎸ζ髽I(yè)或分部進行績效評價的一種系統(tǒng)化的方法。從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學習與成長四個角度，將組織的戰(zhàn)略落實為可操作的衡量指標和目標值的一種績效管理體系。企業(yè)要充分運用這一類科學高效的方法加強考核指標，多維度地考察到預算管理中的方方面，既要考核到“人”也要考核到“事”。

（六）增強信息系統(tǒng)的使用與管控功能

在信息化的支撐下，預算管理系統(tǒng)信息化是一種顯而易見的趨勢，企業(yè)要應(yīng)用全面預算管理信息系統(tǒng)。堅持“提質(zhì)增效、堅決推廣、加大投入”的原則來支撐企業(yè)全面預算管理信息系統(tǒng)的建設(shè)。提質(zhì)增效是指，信息化系統(tǒng)的建設(shè)的出發(fā)點和落腳點是提質(zhì)增效，實現(xiàn)預算編制、預算審批、預算執(zhí)行、預算監(jiān)督、預算調(diào)整、預算考核五項內(nèi)容，依托信息化技術(shù)部分取代人工，既精簡流程又保證質(zhì)量。堅決推廣是指，財務(wù)全面預算管理信息化是一種趨勢，但是仍然有很多的領(lǐng)導層以及基礎(chǔ)員工不重視，不支持，要“自上而下”加強其信息化的認識，增強信息化的技能培訓，為推廣信息化形成有力的支持。加大投入是指，企業(yè)既要軟件又要硬件，還需要不斷地維護和升級。

四、結(jié)語

全面預算管理是當前企業(yè)順應(yīng)國家經(jīng)濟轉(zhuǎn)型升級所要采取的必然措施。盡管全面預算管理在各個企業(yè)中已經(jīng)逐步開展，但是由于企業(yè)之間存在著差異性，仍然存在著一些問題。企業(yè)加強全面預算管理的過程中，問題是存在的，但是并不代表沒有相應(yīng)的對策去針對性解決。只有企業(yè)用深遠的眼光、包容的態(tài)度、認真的落實去面對企業(yè)全面預算管理中的各種問題，就一定能在結(jié)合企業(yè)的實際下，突破這些問題的桎梏，實現(xiàn)企業(yè)的長效發(fā)展。

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