關(guān)于調(diào)整個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的探析

談利槐

摘 要：個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整一直是人們比較關(guān)注的話題，起征點(diǎn)的提高更是大家非常期待的。繼上一次個(gè)稅起征點(diǎn)提高后時(shí)隔七年，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整議題在全國兩會(huì)上被重新掀起，大多數(shù)百姓、專家認(rèn)為個(gè)稅起征點(diǎn)較低，必須盡快進(jìn)行調(diào)整。高收入群體在我國呈越來越明朗的趨勢，強(qiáng)化對(duì)高收入階層課稅是征收個(gè)人所得稅的重點(diǎn)和大勢所趨。根據(jù)個(gè)人所得稅法修正案草案，在2019年1月1日修正案施行之前，自2018年10月1日至2018年12月31日，納稅人的工資先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。隨后國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》，介紹了個(gè)人所得預(yù)扣預(yù)繳稅款的方法，自2019年1月1日新個(gè)人所得稅修正案正式實(shí)施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅;起征點(diǎn);調(diào)整;高收入階層

2008年3月1日施行的個(gè)人所得稅法規(guī)定：工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從1600元調(diào)整到2000元。據(jù)有關(guān)部門測算，個(gè)稅起征點(diǎn)提高到2000元以后，2008年全國工薪階層有60%左右的人不需要負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅。2006年1月1日，我國也曾調(diào)整過個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)，即工薪所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從800元提高到1600元。當(dāng)年扣除標(biāo)準(zhǔn)提高后，大致可使我國工薪階層的納稅面從60%左右降低到26%。起征點(diǎn)雖然在不斷提高，但自1994年稅制改革以來，個(gè)人所得稅已成為增長最快的稅種，平均增幅高達(dá)48%。根據(jù)資料顯示：2006年以來的個(gè)人所得稅增幅約為每年300億元，僅 2006年個(gè)人所得稅比上年增長17.1%，2010年我國個(gè)人所得稅比上年增長22.5%，其中工資薪金所得稅的收入同比增長了26.8%，高于整體個(gè)稅收入的增長。從以往的數(shù)據(jù)看來，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整并不會(huì)對(duì)國家財(cái)政帶來太大的影響，相反，隨著我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，高收入群體在我國呈現(xiàn)的明朗化、傾向化，原有的個(gè)稅起征點(diǎn)和稅率，已經(jīng)使眾多的工薪階層成為了納稅的主要群體，這些均昭示著稅收調(diào)節(jié)機(jī)制介入收入分配、強(qiáng)化調(diào)控功能是勢在必行。實(shí)現(xiàn)收入公平，是政府努力的目標(biāo)，提高個(gè)人所得稅薪酬的起征點(diǎn)是政府給老百姓辦的大實(shí)事。

一、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的變遷

（一）1980年，最早出現(xiàn)800元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，主要針對(duì)外國人征收。

（二）1994年，我國首次正式確定了800元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)標(biāo)準(zhǔn)。該起征點(diǎn)是根據(jù)當(dāng)時(shí)的物價(jià)水平、普遍的生活水平制定的。

（三）1999年，北京市確定本地個(gè)人所得稅免稅扣除額按照1000元的標(biāo)準(zhǔn);隨后，深圳等地也確定當(dāng)?shù)氐膫€(gè)人所得稅免稅扣除標(biāo)準(zhǔn)。

（四）2005年，十屆全國人大常委會(huì)第十八次會(huì)議高票表決通過關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定，確定我國自2006年1月1日起，個(gè)人所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)為1600元。

（五）2007年12月，十屆全國人大常委會(huì)表決通過了《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起提高到2000元。

（六）2011年7月，全國人大常委會(huì)通過關(guān)于修改個(gè)稅法的決定。法律規(guī)定，工資、薪金所得，每月免征額自2011年9月1日起提高到3500元。

（七）2018年12月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）>的公告》，納稅人的工資自2019年1月1日先行以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額正式施行。

本次個(gè)稅改革主要有四大看點(diǎn);

1、工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅;

2、個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元（每年6萬元）;

3、首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除;

4、優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距。

二、高收入階層納稅現(xiàn)狀及存在的問題

（一）令人擔(dān)憂的“基尼系數(shù)” 表明“兩極分化”的矛盾在不斷加深

據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國自2000年開始，“基尼系數(shù)”（國際通用的用來反映居民收入差距的指標(biāo)）就超過了國際公認(rèn)的0.4的警戒線，并呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，中國國家統(tǒng)計(jì)局公布基尼系數(shù)2012年為0.474，2013年為0.473，2014年為0.469，2015年為0.462，2016年為0.465，基尼系數(shù)一直居高不下，已進(jìn)入了分配不公平區(qū)間，表明收入和財(cái)富占有狀況已有明顯分化。北京大學(xué)中國社會(huì)科學(xué)調(diào)查中心發(fā)布《中國民生發(fā)展報(bào)告2014》，該報(bào)告稱，中國的財(cái)產(chǎn)不平等程度在迅速升高， 2012年我國家庭凈財(cái)產(chǎn)的基尼系數(shù)達(dá)到0.73，頂端1%的家庭占有全國三分之一以上的財(cái)產(chǎn)，底端25%的家庭擁有的財(cái)產(chǎn)總量僅在1%左右。毋容置疑，目前我國已形成了非常明顯的高收入階層。而據(jù)世界銀行的測算，歐洲與日本的基尼系數(shù)也不過在0.24-0.36之間。

（二）財(cái)富規(guī)模與納稅貢獻(xiàn)的反差日益明顯

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國80%以上的社會(huì)財(cái)富集中在不足20%的人手中，但富人所繳納的個(gè)人所得稅卻不及總量的10%。工薪階層成了實(shí)際的納稅主體，這不僅反映了貧富差距的擴(kuò)大，也反映了現(xiàn)行分配制度尤其是稅收調(diào)節(jié)手段的不完善?，F(xiàn)階段，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等是我國調(diào)節(jié)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)的主體稅種。但由于征管手段落后，監(jiān)控不力，或工作不到位，而沒有征足稅額，從而沒有充分發(fā)揮這些主體稅種在收入分配調(diào)節(jié)中的作用，這些漏征的稅費(fèi)實(shí)際上轉(zhuǎn)化成了高收入階層的利潤。尤其在稅收實(shí)踐中，對(duì)高收入者調(diào)節(jié)的力度小，相反對(duì)低收入者調(diào)節(jié)力度大，造成稅負(fù)不公，使社會(huì)對(duì)稅收在再分配環(huán)節(jié)有效調(diào)控的信心喪失。

個(gè)稅調(diào)節(jié)有利于緩解我國貧富差距帶來的社會(huì)矛盾。改革開放以來，我國的社會(huì)經(jīng)濟(jì)的確出現(xiàn)了前所未有的高速增長，但是與此同時(shí)也帶來了另一個(gè)社會(huì)問題，就是兩極分化的貧富問題在中國社會(huì)越來越明顯。個(gè)稅征收的目的本身就是為了調(diào)節(jié)社會(huì)收入的分配，減輕工薪階層的生活壓力，起征點(diǎn)的調(diào)整有利于我國稅收結(jié)構(gòu)的完善，特別是當(dāng)前貧富差距日益嚴(yán)重的情形下，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)高收入人群的稅收征收。

個(gè)稅調(diào)節(jié)有利于緩解我國居民收入增加與GDP 增長不均衡的現(xiàn)象。在過去的十幾年中，我國個(gè)稅起征點(diǎn)的頻繁調(diào)整與GDP 的增長速度密切相關(guān)。收入分配不合理，已經(jīng)成為一個(gè)社會(huì)熱點(diǎn)問題，其中一個(gè)重要的表現(xiàn)就是我國居民收入增加的速度與我國GDP增長的速度并不同步，這就意味著在GDP 增長中獲得的大量社會(huì)財(cái)富并沒有分配到普通的居民身上。在分配矛盾日益凸顯的情況下，緩解由此可能帶來的社會(huì)矛盾極為必要。

三、強(qiáng)化高收入階層課稅機(jī)制的必然性和可行性

鑒于目前稅收征管條件有限，再次全面修訂個(gè)人所得稅法的條件尚不成熟，為適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的形勢和要求，有必要分步實(shí)施個(gè)人所得稅改革，先行通過調(diào)整工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的政策，解決社會(huì)反映比較突出的問題。今后國家將積極創(chuàng)造條件，繼續(xù)修訂個(gè)人所得稅，加大對(duì)高收入者的稅收監(jiān)管力度。

從法律上講，強(qiáng)化對(duì)高收入階層課稅符合法律和公平的原則。我國《憲法》明確規(guī)定：公民有依法納稅的義務(wù)。國家本著“共同富?！钡淖谥?，完全可以利用稅收調(diào)控手段合理進(jìn)行收入分配，縮小收入差距，最大限度鉗制高收入階層的財(cái)富尤其是各類隱形收入的膨脹，這是符合法治、公平原則的。

從現(xiàn)行方針政策看，強(qiáng)化對(duì)高收入階層課稅是大勢所趨。十三屆全國人大一次會(huì)議第四次全體會(huì)議要求深化國家監(jiān)察體制改革，是以習(xí)近平同志為核心的黨中央作出的事關(guān)全局的重大政治體制改革，是強(qiáng)化黨和國家自我監(jiān)督的重大決策部署。改革的目標(biāo)是，整合反腐敗資源力量，加強(qiáng)黨對(duì)反腐敗工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、權(quán)威高效的中國特色國家監(jiān)察體制，防止隱形收入。加強(qiáng)對(duì)壟斷行業(yè)個(gè)人收入分配的監(jiān)管，要規(guī)范社會(huì)分配秩序，強(qiáng)化稅收對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)功能，防止收入差距過分?jǐn)U大?？梢?，利用稅收手段調(diào)節(jié)高收入是今后的大方向之一。

從市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律看，強(qiáng)化對(duì)高收入階層課稅是市場杠桿的一個(gè)組成部分。在向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中，必須堅(jiān)持“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，深化分配制度改革，使收入分配相對(duì)公平，不僅是社會(huì)和諧穩(wěn)定的要求，也是經(jīng)濟(jì)均衡協(xié)調(diào)發(fā)展所必須的。同時(shí)，市場經(jīng)濟(jì)要求政府通過稅收來調(diào)節(jié)收入分配。而我國現(xiàn)行的直接稅、財(cái)產(chǎn)行為稅根本不能適用生產(chǎn)力發(fā)展水平及個(gè)人收入狀況。再如勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等一些高收入項(xiàng)目在個(gè)人所得稅收入項(xiàng)目表中，所占稅收比例偏低，且呈下降趨勢，說明這些階層的收入尚未得到有效的稅收調(diào)控?？梢哉f，市場經(jīng)濟(jì)體制為課稅創(chuàng)造了必然和原動(dòng)力。

四、個(gè)人所得稅起征點(diǎn)調(diào)整的必然性

個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整可以促進(jìn)基尼系數(shù)趨于正常，盡量從警戒線回到安全線，解決高收入階層稅收征管不到位的問題。現(xiàn)階段，我國依然要高度重視主體稅種調(diào)節(jié)高收入階層的收入，把簡單的管理模式升華到“科技+管理“的新模式。高收入階層的收入，主要由工資收入、補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金收入、第二職業(yè)、財(cái)產(chǎn)租賃、金融資產(chǎn)的收入組成。高收入階層中絕大部分是靠勞動(dòng)、智慧、知識(shí)、技術(shù)致富的。但也有一些人的收入并不完全同其所付出的勞動(dòng)數(shù)量與質(zhì)量相襯，有一部分人即所謂的權(quán)力階層通過“權(quán)力壟斷”、“權(quán)力經(jīng)營”、“權(quán)力輻射”，采取權(quán)錢交易、行賄受賄、偷稅騙稅、走私犯私等而獲得非法財(cái)富，必將在其形成一定“氣候”之時(shí)影響到社會(huì)安定。個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的調(diào)整可以杜絕這部分的一些漏洞。通過建立高收入階層檔案，加大計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的征管軟件開發(fā)與運(yùn)用的投入，制定稅收征管操作規(guī)程，建立征管責(zé)任追究制等一系列措施強(qiáng)化征管責(zé)任感，維護(hù)稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)威。

當(dāng)然改革個(gè)人所得稅，提高起征點(diǎn)并不是唯一的途徑，仍有多種措施可采取，其中以家庭為單位征收、級(jí)次的縮短、對(duì)45%最高稅率的調(diào)整、綜合與分類相結(jié)合等措施都成為了大多數(shù)人推介的個(gè)人所得稅可采取的措施。所謂按家庭征收，即在現(xiàn)有個(gè)人所得稅的操作方式基礎(chǔ)上，增加一個(gè)總的“家庭結(jié)算”環(huán)節(jié)。除每月個(gè)人按月收入由單位進(jìn)行代扣代繳個(gè)稅外，到年度結(jié)束后，每人再自行申報(bào)相關(guān)家庭材料。以家庭為納稅單位，可以有效降低低收入群及只有一個(gè)人上班家庭的納稅負(fù)擔(dān)。但依我國目前的管理水平來看，很難準(zhǔn)確掌握一個(gè)家庭的全部真實(shí)收入，近期要實(shí)施起來會(huì)有一定的難度，但是隨著國家對(duì)稅收征管系統(tǒng)的進(jìn)一步完善，特別是個(gè)稅自然人稅收管理系統(tǒng)的開發(fā)和完善，要做到這一步也是逐步有可能的。綜合與分類相結(jié)合的模式是指，先對(duì)納稅人在一定時(shí)期內(nèi)各種不同種類的所得進(jìn)行分類課征所得稅，在年度終了時(shí)，再將本年度的所有所得加起來，按照累進(jìn)稅率計(jì)征所得稅。不管我們的政府采用哪一種方式，有一點(diǎn)是可以肯定的，加大對(duì)高收入群體的稅收調(diào)節(jié)力度，適當(dāng)增加政府貨幣轉(zhuǎn)移支付，更多地向低收入群體傾斜是個(gè)人所得稅調(diào)整的整體思路和目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)

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