大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)政審計(jì)的新特點(diǎn)和新方式

牛婧

大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)政審計(jì)的新特點(diǎn)

（一）審計(jì)客體數(shù)據(jù)化。審計(jì)客體從紙質(zhì)的賬簿、憑證轉(zhuǎn)變成縱橫關(guān)聯(lián)的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，一些業(yè)務(wù)已經(jīng)只有數(shù)據(jù)，看不到紙質(zhì)資料，比如非稅收入收繳、政府采購審批、部門預(yù)決算審批等全部在網(wǎng)上辦理，業(yè)務(wù)辦理流程的變化促使審計(jì)對象發(fā)生很大變化;一些行業(yè)的系統(tǒng)數(shù)據(jù)，比如稅務(wù)、預(yù)算審批、指標(biāo)管理等業(yè)務(wù)系統(tǒng)，這些系統(tǒng)數(shù)據(jù)自然而然地成為了財(cái)政審計(jì)的對象。海量的數(shù)據(jù)不僅內(nèi)容豐富，而且相互關(guān)聯(lián)，審計(jì)人員自覺將其納入審計(jì)對象的范圍。

（二）審計(jì)內(nèi)涵豐富化。大數(shù)據(jù)時(shí)代的財(cái)政審計(jì)擁有大量完整的數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)，開展財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)的維度更加廣闊。通過對整個(gè)數(shù)據(jù)庫的審計(jì)，更加全面地反映問題的全貌，大大提高了真實(shí)性、合法性審計(jì)的精準(zhǔn)度;通過對比連續(xù)幾期的財(cái)政收支、分析占比情況、追蹤資金流向、關(guān)注項(xiàng)目進(jìn)度等，更好地分析資金和項(xiàng)目的效益性，為財(cái)政績效管理中隱藏的復(fù)雜問題提高線索，大大提高效益性審計(jì)質(zhì)量。

（三）審計(jì)分析多樣化。大數(shù)據(jù)財(cái)政審計(jì)最主要的方法就是數(shù)據(jù)分析。關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)比對代替?zhèn)鹘y(tǒng)抽樣審計(jì)，各種比較、比率、趨勢、結(jié)構(gòu)、因素分析法頻繁應(yīng)用。而隨著區(qū)塊鏈技術(shù)、圖文技術(shù)的日漸成熟，數(shù)據(jù)審計(jì)的方法不再局限于數(shù)字，審計(jì)人員運(yùn)用這些分析手段，將審計(jì)事項(xiàng)之間的更多的非線性聯(lián)系挖掘出來，推動(dòng)審計(jì)質(zhì)量上臺階。

大數(shù)據(jù)時(shí)代財(cái)政審計(jì)的新方式

（一）創(chuàng)新組織方式。大數(shù)據(jù)時(shí)代下的財(cái)政審計(jì)不能以單個(gè)項(xiàng)目為單位開展審計(jì)工作，而是要在審計(jì)計(jì)劃時(shí)，根據(jù)資金結(jié)構(gòu)、趨勢等分析結(jié)果，統(tǒng)籌安排，將本年財(cái)政審計(jì)需要關(guān)注的重要資金、重要領(lǐng)域通盤考慮，一次安排。審計(jì)計(jì)劃要結(jié)合國家重大政策措施，將確保政令暢通，政策落地生根放在首位;要結(jié)合打贏“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”，將脫貧攻堅(jiān)、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、污染防治貫穿始終;要結(jié)合本級財(cái)政經(jīng)濟(jì)運(yùn)行重點(diǎn)，將推動(dòng)本區(qū)域高質(zhì)量協(xié)調(diào)發(fā)展納入其中。財(cái)政審計(jì)項(xiàng)目組織要突出集團(tuán)化作戰(zhàn)，同步實(shí)施。比如：每年集中在1-3月份，甚至更早，集中開展本級部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計(jì)，對部門一年來預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行一次全面“體檢”，督查各本級預(yù)算單位及時(shí)結(jié)賬，推動(dòng)部門和本級決算工作盡早完成。同時(shí)，財(cái)政組織本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)也分階段開展，與部門預(yù)算執(zhí)行全覆蓋審計(jì)相互呼應(yīng)，點(diǎn)面兼顧。

第一階段，以數(shù)據(jù)分析的非現(xiàn)場審計(jì)方式為主，通過對掌握的財(cái)政大數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析，將當(dāng)年財(cái)政審計(jì)的重點(diǎn)傳遞給各個(gè)審計(jì)組，將財(cái)政、部門的數(shù)據(jù)資源共享，互通有無，敏銳發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)問題。

第二階段，以財(cái)政組織本級預(yù)算執(zhí)行的現(xiàn)場審計(jì)方式開展，結(jié)合部門審計(jì)組的核查結(jié)果，對暴露出來的財(cái)政部門預(yù)算和資金管理中存在的問題，進(jìn)一步核實(shí)，財(cái)政與部門審計(jì)組同步核查，同步取證，發(fā)現(xiàn)問題實(shí)質(zhì)，確定問題責(zé)任主體。

第三階段，及時(shí)總結(jié)財(cái)政審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，整理審計(jì)方法，特別是數(shù)據(jù)審計(jì)方法，匯總本級預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果報(bào)告，報(bào)送本級政府，并代表政府向人大匯報(bào)。這樣財(cái)政審計(jì)才能更好得形成合力，反映財(cái)政管理運(yùn)行的全貌，揭示相互關(guān)聯(lián)的深層次問題。

（二）拓寬思維模式。財(cái)政審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，已經(jīng)不再僅僅局限于財(cái)政和部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)。財(cái)政決算、社會保障、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目、農(nóng)業(yè)資金、環(huán)境保護(hù)基金、稅收、海關(guān)、國庫、國債、績效等都與審計(jì)機(jī)關(guān)對財(cái)政收支的監(jiān)督息息相關(guān)。因此財(cái)政審計(jì)更應(yīng)拓寬思維模式，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

1.市本級預(yù)算執(zhí)行總體情況。掌握年度本級一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算和社會保障基金預(yù)算“四本”預(yù)算的總體執(zhí)行情況，關(guān)注預(yù)算是否體現(xiàn)和保障國家政策落實(shí)、重點(diǎn)項(xiàng)目及區(qū)域高質(zhì)量發(fā)展。

2.預(yù)算和決算草案編制審批情況。一是預(yù)算編制的完整性，關(guān)注是否完整編制本級預(yù)算，細(xì)化到項(xiàng)級;二是預(yù)算批復(fù)的合規(guī)性，關(guān)注年初預(yù)算及調(diào)整是否按法定程序報(bào)經(jīng)市人大批準(zhǔn)，調(diào)整依據(jù)是否充分;三是決算草案編制的完整合規(guī)性，檢查是否錯(cuò)報(bào)漏報(bào)、隱瞞收入、虛列支出、隨意結(jié)轉(zhuǎn)等。

3.收入支出完整合規(guī)情況。一是各項(xiàng)收入完整性，關(guān)注國有資本經(jīng)營預(yù)算收入是否包括所有國有企業(yè)，收益比例是否合規(guī)，收繳是否及時(shí);二是各項(xiàng)收入解繳合規(guī)性，關(guān)注各項(xiàng)收入是否及時(shí)足額解繳入庫，有無通過往來科目或財(cái)政專戶“體外循環(huán)”等方式隱瞞或轉(zhuǎn)移預(yù)算收入;三是支出預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性，關(guān)注無預(yù)算或超預(yù)算列支，截留挪用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)，向非本級預(yù)算單位撥款，擅自改變和調(diào)整預(yù)算下達(dá)資金，隱瞞和調(diào)節(jié)支出等。

4.財(cái)政資金提質(zhì)增效情況。一是年末指標(biāo)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)情況，關(guān)注大量結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)算指標(biāo)是否存在借項(xiàng)目名義空頭結(jié)轉(zhuǎn)、使用往年指標(biāo)導(dǎo)致當(dāng)年指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)、通過指標(biāo)結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)節(jié)預(yù)算支出和結(jié)余等;二是存量資金盤活使用情況，關(guān)注存量資金是否有效安排使用，有無造成財(cái)政資金滯留、沉淀、閑置等;三是財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金撥付情況，分析資金撥付數(shù)據(jù)，關(guān)注資金下達(dá)撥付是否及時(shí)，發(fā)現(xiàn)因撥付不及時(shí)導(dǎo)致效益低下等問題;四是財(cái)政資金績效評價(jià)情況，關(guān)注對下級財(cái)政、本級部門、重點(diǎn)項(xiàng)目及重點(diǎn)領(lǐng)域財(cái)政資金績效評價(jià)是否全面展開，評價(jià)結(jié)果利用效果如何。

5.部門預(yù)算管理分配情況。一是檢查財(cái)政對部門預(yù)算編報(bào)、批復(fù)和執(zhí)行管理是否嚴(yán)格，指標(biāo)安排是否合理合規(guī);二是檢查部門重點(diǎn)預(yù)算支出是否合規(guī)，關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”、會議費(fèi)等重要公務(wù)支出變化異常、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度緩慢、年末結(jié)余過大問題。

6.重大政策措施落實(shí)情況。結(jié)合政策跟蹤審計(jì)總體要求，掌握為促進(jìn)重大政策和改革任務(wù)落實(shí)采取的相關(guān)措施，揭示因財(cái)政資金分配不合理、安排不到位、撥付不及時(shí)、管理不嚴(yán)格、制度不完善等原因?qū)е抡叽胧┞鋵?shí)不到位問題。重點(diǎn)關(guān)注深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、推進(jìn)打贏“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”、保障“六穩(wěn)”、清理拖欠民營企業(yè)小微企業(yè)欠款、地方隱性債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范化解、減稅降費(fèi)、營商環(huán)境提升等方面財(cái)政資金的投入和使用效益。特別是政府性債務(wù)管理和“六穩(wěn)”推進(jìn)情況，需分析出現(xiàn)的新情況和新問題，揭示風(fēng)險(xiǎn)隱患。

7.其他財(cái)政收支情況。重點(diǎn)關(guān)注國庫集中支付管理、政府采購審批、財(cái)政專戶管理等與財(cái)政收支情況;關(guān)注納入人大監(jiān)督重點(diǎn)的國有資產(chǎn)監(jiān)督管理情況。

（三）提升分析形式。財(cái)政審計(jì)現(xiàn)有的數(shù)據(jù)可以說是縱橫交錯(cuò)，如何從海量大數(shù)據(jù)中剝離出能實(shí)現(xiàn)財(cái)政審計(jì)目標(biāo)的數(shù)據(jù)，需要審計(jì)業(yè)務(wù)人員和計(jì)算機(jī)技術(shù)人員共同多次討論，深入挖掘數(shù)據(jù)，多維度切割數(shù)據(jù)。具體在分析過程中要把握以下幾點(diǎn)：

1.做好業(yè)務(wù)與技術(shù)的多次磨合。在實(shí)施財(cái)政審計(jì)時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)人員要和計(jì)算機(jī)人員要同時(shí)熟悉財(cái)政審計(jì)內(nèi)容，同時(shí)熟悉數(shù)據(jù)庫結(jié)構(gòu);定期召開業(yè)務(wù)討論會，集中討論數(shù)據(jù)審計(jì)方向、數(shù)據(jù)分析實(shí)現(xiàn)可能、數(shù)據(jù)技術(shù)瓶頸等;不斷將試審分析線索與被審計(jì)單位及時(shí)溝通，經(jīng)確認(rèn)合理的篩選條件再進(jìn)行財(cái)政審計(jì)全覆蓋的疑點(diǎn)推送。以上過程伴隨著某一審計(jì)事項(xiàng)的分析將會不斷深入，最終打磨成較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)疑點(diǎn)，去除核查數(shù)據(jù)冗余，為后期高效數(shù)據(jù)核查奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.做好多個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的切割分析。比如預(yù)算編制審批審計(jì)環(huán)節(jié)，可以切割成人大預(yù)算報(bào)送、部門預(yù)算編制、部門預(yù)算審批等環(huán)節(jié)。比對人大審批的本級一般公共預(yù)算支出預(yù)算表與部門年初預(yù)算中的一般公共預(yù)算支出明細(xì)表，按支出功能分類科目分析向人大報(bào)送的預(yù)算其編制基礎(chǔ)是否準(zhǔn)確，是否全面考慮重點(diǎn)領(lǐng)域的財(cái)政資金保障;比對部門公開預(yù)算與全年指標(biāo)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算調(diào)整超出年初預(yù)算過多、預(yù)算編制不切實(shí)際等問題;比對部門綜合預(yù)算政府采購預(yù)算，發(fā)現(xiàn)年初預(yù)算編制粗放、無金額、無預(yù)算但年內(nèi)大量采購等問題。比如財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)環(huán)節(jié)，可以通過本級指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)表、支付信息標(biāo)準(zhǔn)表、總預(yù)算賬務(wù)支出等數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)，分析財(cái)政執(zhí)行人大批復(fù)預(yù)算和組織分配財(cái)政資金是否嚴(yán)格，有無偏離批復(fù)預(yù)算擅自安排資金等，從而發(fā)現(xiàn)一系列財(cái)政預(yù)算執(zhí)行方面的問題。比如重大項(xiàng)目管理審計(jì)環(huán)節(jié)，可以通過分析財(cái)政預(yù)算績效目標(biāo)和部門自評表，發(fā)現(xiàn)預(yù)算績效目標(biāo)不切實(shí)際、項(xiàng)目進(jìn)度緩慢預(yù)算績效目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)等問題。

3.做好多個(gè)審計(jì)組的溝通銜接。財(cái)政審計(jì)的高質(zhì)量實(shí)施與多個(gè)審計(jì)組的高效配合密不可分。財(cái)政審計(jì)組結(jié)合政策變化、人大監(jiān)督重點(diǎn)等提出數(shù)據(jù)審計(jì)整體思路，經(jīng)過各個(gè)審計(jì)組研究討論，歸納成數(shù)據(jù)分析方向。數(shù)據(jù)審計(jì)組將一個(gè)個(gè)的審計(jì)思路轉(zhuǎn)化成一條條可查證的數(shù)據(jù)疑點(diǎn)。各部門審計(jì)組根據(jù)數(shù)據(jù)疑點(diǎn)進(jìn)一步實(shí)地核查、取證，確認(rèn)審計(jì)問題。

（四）靈活查證方式。財(cái)政數(shù)據(jù)審計(jì)可簡單的分為數(shù)據(jù)分析和疑點(diǎn)核查兩個(gè)部分。通過數(shù)據(jù)分析一個(gè)點(diǎn)對多個(gè)疑點(diǎn)核查，形成網(wǎng)狀的查證方式。查證中，針對不同類型的審計(jì)分析疑點(diǎn)，可采取靈活多樣的查證方式，運(yùn)用審計(jì)調(diào)查、分析等審計(jì)基本方法和核對法、審閱法、分析法、盤存法、實(shí)驗(yàn)鑒定法、詳查法、抽查法等審計(jì)技術(shù)方法進(jìn)行查證。如查證真實(shí)性疑點(diǎn)時(shí)，多采用核對法、審閱法、詳查法等;查證效益性疑點(diǎn)時(shí)，多采用比率、賬戶、趨勢等分析法，再結(jié)合實(shí)地查看具體項(xiàng)目等，最終確定審計(jì)問題。

（作者單位：榆林市審計(jì)局）