PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃和應(yīng)對(duì)建議探析

王振洲

摘要：PPP模式已成為越來(lái)越多建筑企業(yè)選擇的融資模式。基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域PPP項(xiàng)目不斷增長(zhǎng)，這種模式下的稅收優(yōu)惠政策和規(guī)劃空間也備受關(guān)注。本文介紹了PPP模式的概念、內(nèi)容，闡述了稅收籌劃的原則和方法，并對(duì)當(dāng)前PPP項(xiàng)目稅務(wù)提出應(yīng)對(duì)建議，以促使施工項(xiàng)目的高效順利完成。

關(guān)鍵詞：PPP項(xiàng)目;稅務(wù)籌劃;應(yīng)對(duì)措施

現(xiàn)階段，PPP項(xiàng)目模式已經(jīng)在我國(guó)各大工程建設(shè)項(xiàng)目得到廣泛的應(yīng)用，PPP項(xiàng)目模式的應(yīng)用在緩解國(guó)內(nèi)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)中資金緊缺等問(wèn)題發(fā)揮了十分重要的作用。由于PPP項(xiàng)目模式從項(xiàng)目前期決策設(shè)計(jì)再到后期施工竣工養(yǎng)護(hù)階段，貫穿于整個(gè)項(xiàng)目管理，與稅收工作之間有十分密切的關(guān)系，并且，呈現(xiàn)不斷復(fù)雜化態(tài)勢(shì)。由于目前，我國(guó)針對(duì)PPP項(xiàng)目稅收的相關(guān)法律、法規(guī)，依舊處于空白狀態(tài)，這就必然給PPP項(xiàng)目整個(gè)建設(shè)過(guò)程的稅務(wù)籌劃帶來(lái)很多不確定因素。因此，對(duì)PPP項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃工作，首先必須要從稅法、以及相關(guān)的法律、法規(guī)入手。然后，對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，并提出相應(yīng)有效的防范措施，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅成本的降低。

一、PPP模式概況

PPP模式（Public-Private-Partnership）最初是由英國(guó)進(jìn)行融資方面的制度演變而來(lái)的，PPP項(xiàng)目是政府與社會(huì)組織之間構(gòu)建的。從狹義上講，就是通過(guò)合資的形式給予私營(yíng)機(jī)構(gòu)合作的機(jī)會(huì)。事實(shí)上，PPP項(xiàng)目涉及的實(shí)際課題和內(nèi)容較多，合同范圍較大，所使用的法律條款也較為詳細(xì)復(fù)雜。因此，在PPP項(xiàng)目的實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)很多涉及法律和稅收的復(fù)雜問(wèn)題，需要PPP項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行處理和規(guī)范，從而科學(xué)合理地解決所涉及的稅收籌劃問(wèn)題。

PPP模式包含了很多主體內(nèi)容。而且合同涉及的條款和時(shí)間范圍廣泛，而且兩者之間的法律關(guān)系也非常密切、復(fù)雜。PPP模式從法律關(guān)系角度來(lái)講，主要包括合同法、招投標(biāo)法、擔(dān)保法、環(huán)境保護(hù)等內(nèi)容。

二、PPP項(xiàng)目稅務(wù)籌劃的基本原則

（一）預(yù)先籌劃

預(yù)先規(guī)劃，是在稅收以前對(duì)稅收工作的指導(dǎo)性規(guī)劃，對(duì)于一個(gè)工程項(xiàng)目來(lái)講，在整個(gè)施工的過(guò)程當(dāng)中納稅是不可缺少的。所以，只有在項(xiàng)目實(shí)施之前做好規(guī)劃，才能有效降低風(fēng)險(xiǎn)，以確保所有的PPP項(xiàng)目順利開(kāi)展。

（二）籌劃過(guò)程要合法

必須要遵循合法原則是PPP項(xiàng)目的稅收籌劃工作的前提條件，與項(xiàng)目有關(guān)的任何規(guī)劃方案以及稅務(wù)程序，都必須嚴(yán)格按照合法性原則開(kāi)展。同時(shí)，還要遵循法律手段來(lái)規(guī)避項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到降低項(xiàng)目成本、減輕項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的目的。

（三）遵循成本效益原則

對(duì)于任何一個(gè)投資人來(lái)講，必須對(duì)所有建設(shè)項(xiàng)目的投資成本以及收益進(jìn)行深入核算，整個(gè)項(xiàng)目稅收籌劃工作必須遵循成本效益原則。如果只是單純考慮稅收籌劃的效益，在很大程度上會(huì)引起投入成本的增加，如此一來(lái)，就沒(méi)有辦法實(shí)現(xiàn)理想的項(xiàng)目利潤(rùn)，所以相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該綜合考慮項(xiàng)目成本以及施工因素，并不斷完善稅收籌劃方案，從而，達(dá)到在增加工程收入的同時(shí)降低施工成本的效果。

（四）遵循全局性原則

由于PPP項(xiàng)目的稅收籌劃的范圍十分廣泛，因此，在開(kāi)展相關(guān)工作過(guò)程中必須遵循綜合收益全局性的原則。資源稅和增值稅等項(xiàng)目有著密不可分的關(guān)聯(lián)，如果只是片面關(guān)注某一類(lèi)稅種而忽視其他稅種，就是引發(fā)成全局的失衡的問(wèn)題，因此，必須把握全局，從大局出發(fā)，以全局作為出發(fā)點(diǎn)對(duì)整體需要繳納的稅金進(jìn)行全方位考慮。

三、稅收籌劃的方法和途徑

（一）綜合考慮項(xiàng)目建設(shè)中所涉及的稅務(wù)事項(xiàng)

在投資項(xiàng)目稅收管理中，需要對(duì)營(yíng)改增政策的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行綜合考慮，保證PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行。在進(jìn)行稅收管理中，所涉及的費(fèi)用款項(xiàng)比較多，比如機(jī)械成本、材料成本等等，通常這些費(fèi)用需要才能夠進(jìn)項(xiàng)增值稅中進(jìn)行扣除。但是在具體的稅收管理中，由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票不容易取得，所以會(huì)導(dǎo)致抵扣環(huán)節(jié)出現(xiàn)一些問(wèn)題。所以在進(jìn)行稅收管理中，相關(guān)的財(cái)務(wù)人員需要減輕項(xiàng)目的整體稅負(fù)，更好保證PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行。另外在進(jìn)行稅收管理中，如果投資方和建設(shè)方是一家公司，可以通過(guò)設(shè)立子公司的模式來(lái)經(jīng)營(yíng)，利用增值稅發(fā)票來(lái)抵扣增值稅。

（二）在項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要對(duì)組織形式和政府補(bǔ)貼政策進(jìn)行及時(shí)關(guān)注。在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于稅收籌劃工作，需要選擇合理的組織形式。在稅收規(guī)劃工作中，需要對(duì)建設(shè)規(guī)模進(jìn)行結(jié)合，然后根據(jù)實(shí)際情況選擇是否需要設(shè)立項(xiàng)目公司，然后把資金籌集運(yùn)營(yíng)管理工作進(jìn)行下發(fā)，達(dá)到減輕稅負(fù)的效果。另外在PPP項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，需要對(duì)政府補(bǔ)貼政策進(jìn)行關(guān)注，如果項(xiàng)目符合政府補(bǔ)貼，可以進(jìn)行免稅。在現(xiàn)階段，由于PPP項(xiàng)目建設(shè)屬于基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，相對(duì)來(lái)說(shuō)盈利能力比較低，通過(guò)享受PPP政府補(bǔ)貼，可以更好的保證PPP項(xiàng)目順利進(jìn)行。

（三）移交階段的稅收籌劃

移交階段稅務(wù)籌劃，要對(duì)稅收要求當(dāng)中的投資和施工是同一個(gè)公司的，不同角色進(jìn)行考慮。如果，投資和施工方是同一個(gè)公司，擁有股權(quán)以及實(shí)物資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等，那么，則需要按照實(shí)際比例來(lái)繳納流轉(zhuǎn)稅以及所得稅。

另外PPP模式可以在很多程度上降低稅收負(fù)擔(dān)，但是由于由于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)有時(shí)間限制，在規(guī)定的期限滿以后，需要無(wú)償還權(quán)給政府。所以對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)和使用權(quán)，要依據(jù)項(xiàng)目建設(shè)時(shí)期產(chǎn)生的金融資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、混合資產(chǎn)等按不同的計(jì)稅方式進(jìn)行繳稅，使項(xiàng)目合法化。

四、PPP項(xiàng)目稅務(wù)應(yīng)對(duì)建議

（一）項(xiàng)目準(zhǔn)備及識(shí)別階段建議

在PPP項(xiàng)目管理中，需要對(duì)相關(guān)建設(shè)主體之間的關(guān)系進(jìn)行明確，然后對(duì)企業(yè)稅收成本預(yù)算工作進(jìn)行明確，從而更好的對(duì)PPP項(xiàng)目進(jìn)行管理。在PPP項(xiàng)目管理中，由于PPP項(xiàng)目所涉及的單位比較多，而且在實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)行中是主要的主體方，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)行和維護(hù)具有重要作用。所以在PPP項(xiàng)目管理中，需要對(duì)成本進(jìn)行明確的預(yù)算，才能更好地降低稅務(wù)形成的負(fù)擔(dān)壓力，更好的保證PPP項(xiàng)目順利進(jìn)行。

在PPP項(xiàng)目管理中，如果受到稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁的影響，會(huì)對(duì)公司稅負(fù)帶來(lái)一定影響，所以為了更好的保證PPP項(xiàng)目順利進(jìn)行，可以通過(guò)合同把銷(xiāo)售和采購(gòu)方面的款項(xiàng)進(jìn)行明確的談判，對(duì)承擔(dān)方進(jìn)行確定，然后通過(guò)最大的優(yōu)惠政策對(duì)稅負(fù)進(jìn)行有效降低，提高規(guī)劃效率。

（二）采購(gòu)階段建議

在PPP項(xiàng)目管理中，采購(gòu)環(huán)節(jié)是非常重要一部分。在采購(gòu)階段，需要根據(jù)合同各項(xiàng)條款擬定來(lái)進(jìn)行。另外在PPP項(xiàng)目管理中，需要根據(jù)PPP項(xiàng)目的實(shí)際內(nèi)容需要，對(duì)稅務(wù)籌劃工作分公司設(shè)置出來(lái)，然后合理地安排成本工作。另外在PPP項(xiàng)目管理中，由于PPP項(xiàng)目主要是政府和社會(huì)資本之間的協(xié)議，其中政府投資具有重要作用。在進(jìn)行PPP項(xiàng)目管理中，需要對(duì)責(zé)任進(jìn)行相互分析和協(xié)調(diào)，對(duì)票據(jù)的具體要求進(jìn)行明確，避免稅負(fù)問(wèn)題的發(fā)生，保證PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（三）其他的應(yīng)對(duì)建議

1.對(duì)政府層面的建議

在PPP項(xiàng)目管理中，由于PPP項(xiàng)目經(jīng)常用于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的建設(shè)，所以政府起著重要作用。在PPP項(xiàng)目管理中，通過(guò)建立完善的稅收優(yōu)惠政策，可以更好的保證PPP項(xiàng)目高效運(yùn)行。另外在PPP項(xiàng)目管理中，需要根據(jù)PPP項(xiàng)目的實(shí)際應(yīng)用情況，對(duì)稅收籌劃原則進(jìn)行明確，對(duì)違規(guī)行為進(jìn)行有效處理，推動(dòng)PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

2.對(duì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方的建議

在PPP項(xiàng)目管理中，需要存量資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中存在的問(wèn)題，需要相關(guān)的地方政府在項(xiàng)目施工之前對(duì)稅收政策進(jìn)行詳細(xì)的了解，然后進(jìn)行總體協(xié)調(diào)，保證稅收籌劃工作能夠順利進(jìn)行，促進(jìn)PPP項(xiàng)目高效地進(jìn)行。

3.對(duì)社會(huì)資本方的建議

在PPP項(xiàng)目管理中，在資產(chǎn)整合和資產(chǎn)并購(gòu)方面需要有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)。所以在PPP項(xiàng)目準(zhǔn)備階段就需要和地方政府達(dá)成一致意見(jiàn)，對(duì)實(shí)際工作的難點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行有效解決。其中在PPP項(xiàng)目管理中，對(duì)于資產(chǎn)重組需要加強(qiáng)和政府的合作，充分發(fā)揮社會(huì)資本的價(jià)值，保證PPP項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，PPP模式在建筑工程得到了很好應(yīng)用。通過(guò)PPP模式的應(yīng)用，可以很好地增加一些項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。在PPP項(xiàng)目管理中，為了更好的促進(jìn)PPP項(xiàng)目順利進(jìn)行，需要對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行有效完善，對(duì)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制。

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