會(huì)計(jì)信息失真的成因與治理

楊梅

[摘 要]會(huì)計(jì)信息失真作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種不合理的表現(xiàn)，其給社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展以及企業(yè)會(huì)計(jì)信息秩序帶來(lái)了較為嚴(yán)重的破壞，其后果危害性較大，受到了社會(huì)的廣泛關(guān)注，也是政府以及會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)重點(diǎn)打擊的對(duì)象。文章研究會(huì)計(jì)信息失真的成因與治理，著重探討會(huì)計(jì)信息失真背后的原因，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息失真既有企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政策等方面的原因，也有外部監(jiān)管執(zhí)法、會(huì)計(jì)從業(yè)人員等方面的原因，應(yīng)當(dāng)結(jié)合上述原因，提出相應(yīng)的解決對(duì)策，不斷提高會(huì)計(jì)信息失真的治理能力，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息;信息失真行為;治理結(jié)構(gòu)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.23.148

1 引言

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的信息質(zhì)量事關(guān)企業(yè)的發(fā)展，尤其是企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，其不僅影響企業(yè)的健康發(fā)展與否，還對(duì)企業(yè)投資者等諸多利益相關(guān)者產(chǎn)生重大影響，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。但在現(xiàn)代社會(huì)中，普遍存在著企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題，不僅造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的混亂，還給企業(yè)以及投資者帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)損失，其危害較大[1]。尤其是在經(jīng)濟(jì)體制深化的大環(huán)境下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題不僅沒(méi)有減輕，反而愈演愈烈，其帶來(lái)的危害也越來(lái)越大，受到了國(guó)家以及社會(huì)的關(guān)注，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題也愈加重視，對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的成因與治理的研究也更加深入。

2 會(huì)計(jì)信息失真的成因

2.1 缺少健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

在現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中，缺少健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，是造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。因?yàn)樵谄髽I(yè)治理結(jié)構(gòu)中存在著委托代理關(guān)系，作為企業(yè)的代理人受委托人的委托，對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，但企業(yè)治理機(jī)制的不完善容易促使代理人利用手中職權(quán)謀取個(gè)人私利，變相造假?gòu)亩菀状偈蛊髽I(yè)會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題。同時(shí)，在股份制企業(yè)中，雖然形成了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，但很多股份制企業(yè)中都是一股獨(dú)大或者少數(shù)股東擁有著公司的大部分股份，掌握著公司經(jīng)營(yíng)與發(fā)展的決定權(quán)，很多中小股東股份較為分散且擁有的股份量較少，難以對(duì)公司的發(fā)展起到有效監(jiān)督的作用[2]。在這種情況下，股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)的很多權(quán)力被擁有大量股份的少數(shù)股東掌控著，其支配著整個(gè)公司的發(fā)展。因此，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)并不能代表整個(gè)股東的利益，因而會(huì)出現(xiàn)少數(shù)大股東利用手中職權(quán)通過(guò)各種方式獲取自身利益最大化而不是公司利益最大化，企業(yè)中出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也就不足為奇。而在中小企業(yè)中，這種現(xiàn)象更為突出，其企業(yè)治理機(jī)制更加不完善，存在的會(huì)計(jì)信息失真也較為嚴(yán)重。

2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政策存在局限性

盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)政策對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量做出了明確規(guī)定，但在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政策的某些具體規(guī)定方面仍然存在著較大的局限性，給企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)較大的漏洞。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則擁有剩余選擇權(quán)這一大特征，在某些規(guī)范性方面很不完善，加上對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)方式具有多樣性，更加造成企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不明確之處操縱會(huì)計(jì)信息，致使會(huì)計(jì)信息造假。一方面，企業(yè)信息編制者根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制對(duì)會(huì)計(jì)項(xiàng)目在時(shí)間上進(jìn)行造假，如提前確認(rèn)收入，而對(duì)費(fèi)用卻進(jìn)行延后確認(rèn)，或者對(duì)費(fèi)用進(jìn)行高估，而對(duì)收益利潤(rùn)卻加以低估，這一準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)信息制造者編制虛假會(huì)計(jì)信息提供了可操作的空間，進(jìn)而帶來(lái)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題[3];另一方面，我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以跟上我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新形勢(shì)不相適應(yīng)，而新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又不能及時(shí)制定，從而造成很多企業(yè)利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的滯后性來(lái)做出有益于自身的會(huì)計(jì)政策。

2.3 外部監(jiān)管執(zhí)法不到位

在當(dāng)代社會(huì)中，之所以有很多企業(yè)存在著信息失真問(wèn)題，與外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的監(jiān)管與執(zhí)法力度不到位等有著較大的關(guān)系。一方面，由于我國(guó)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，在市場(chǎng)監(jiān)管與社會(huì)體制等方面還存在著很多不完善的地方，制定的市場(chǎng)監(jiān)管政策以及監(jiān)管規(guī)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督存在著很多漏洞以及不足之處，也就造成我國(guó)在很多方面難以對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效監(jiān)管;另一方面，由于我國(guó)制定的會(huì)計(jì)監(jiān)管政策存在不完善之處，造成會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)管時(shí)缺少必要的依據(jù)，也就難以深入監(jiān)管企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量等。此外，對(duì)于監(jiān)管出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，很多監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)法不到位，執(zhí)法力度不夠，對(duì)企業(yè)的制裁與處罰力度較小，違法違規(guī)成本較低[4]，難以讓企業(yè)意識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的嚴(yán)重性，難以保證企業(yè)下次不再出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的可能性。

2.4 會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身素質(zhì)不高

企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員作為企業(yè)會(huì)計(jì)信息的直接編制者，其自身素質(zhì)高低也影響著企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。其一，我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的職業(yè)素養(yǎng)以及個(gè)人道德品質(zhì)不高，在編制財(cái)務(wù)報(bào)表信息時(shí)按照上級(jí)指示進(jìn)行虛假會(huì)計(jì)信息登記，或者利用自身的專業(yè)技能幫助單位負(fù)責(zé)人主動(dòng)做出假賬等會(huì)計(jì)信息失真的行為，或者配合單位負(fù)責(zé)人做虛假會(huì)計(jì)信息處理，或者受相關(guān)負(fù)責(zé)人指示而被迫做出虛假的會(huì)計(jì)信息登記，完全不顧自身的會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)與道德標(biāo)準(zhǔn)。因而，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低與會(huì)計(jì)信息失真與否有著較大關(guān)系;其二，在從事會(huì)計(jì)工作時(shí)需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員作出職業(yè)判斷，但由于會(huì)計(jì)工作繁多復(fù)雜，在某些方面對(duì)知識(shí)水平的要求較高，而很多企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員自身的專業(yè)知識(shí)水平不高或者理論功底較差[5]，在做出會(huì)計(jì)工作判斷容易出現(xiàn)失誤等現(xiàn)象，進(jìn)而可能會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

3 會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

3.1 健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

面對(duì)缺少健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)改革，對(duì)較為集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分散，形成科學(xué)、合理、分散化的股權(quán)結(jié)構(gòu)。在股權(quán)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面，可以通過(guò)債轉(zhuǎn)股、股權(quán)并購(gòu)、股權(quán)購(gòu)買等多種途徑將企業(yè)原來(lái)高度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)加以分散化，這樣長(zhǎng)此以往能夠避免出現(xiàn)一股獨(dú)大或者少數(shù)股東擁有大多數(shù)股份的不良現(xiàn)象，進(jìn)而也能夠擺脫少數(shù)股東掌控股東大會(huì)、董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)等公司重要機(jī)構(gòu)的現(xiàn)象，形成董事會(huì)以及監(jiān)事會(huì)做出的決策是實(shí)現(xiàn)股東利益最大化而不是少數(shù)大股東利益最大化，進(jìn)而有利于減少以往股權(quán)較為集中形勢(shì)下的少數(shù)大股東因個(gè)人私利而做出會(huì)計(jì)信息失真的行為。其次，健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，形成獨(dú)立核算的企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)于內(nèi)部加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督較為有利，能夠減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為。獨(dú)立且較為完善的會(huì)計(jì)核算監(jiān)督體系，能夠促使企業(yè)內(nèi)部形成相互制衡的局面，加強(qiáng)權(quán)力之間的相互制約，對(duì)于監(jiān)督委托代理人的經(jīng)營(yíng)管理行為，杜絕出現(xiàn)損害公司利益的行為。

3.2 完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政策

針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政策存在局限性的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及政策加以完善，有效解決企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能帶來(lái)的會(huì)計(jì)信息造假漏洞問(wèn)題。一方面，我國(guó)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及政策的相關(guān)規(guī)定從法律體系上進(jìn)行完善并加以明確，制定詳細(xì)并有可操作性的會(huì)計(jì)法律條文，對(duì)于可操作性不強(qiáng)的法律條文應(yīng)當(dāng)加以刪減和修改，能夠保障會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)政策的靈活度以及適應(yīng)性，促使會(huì)計(jì)工作人員能夠有較高的工作積極性，并能夠增強(qiáng)職業(yè)判斷能力;另一方面，要對(duì)法人、會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)從業(yè)人員以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等工作人員的責(zé)任從法律上加以明確，這樣就能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)工作人員等崗位人員進(jìn)行有效監(jiān)督，實(shí)行崗位責(zé)任制，對(duì)于出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的工作人員就能夠加以法律追究，杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.3 加大外部監(jiān)管的執(zhí)法力度

加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真外部監(jiān)管的執(zhí)法力度是有效減少會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生的一種有效方法。一方面，完善我國(guó)會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的相關(guān)機(jī)構(gòu)以及監(jiān)管體系，提升會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員的職業(yè)素養(yǎng)與職業(yè)能力，依靠強(qiáng)有力的監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況進(jìn)行監(jiān)管，做到嚴(yán)格監(jiān)管，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。同時(shí)，發(fā)揮社會(huì)群體、會(huì)計(jì)信息審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管作用，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度，促使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為無(wú)處可逃;另一方面，加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的打擊力度，增強(qiáng)執(zhí)法的有效性，對(duì)于有會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的企業(yè)，一旦查實(shí)，不僅要對(duì)其按照法律規(guī)定進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰，還應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)在相關(guān)網(wǎng)站上進(jìn)行公布，對(duì)于做出企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的相關(guān)人員加大處罰力度，絕不姑息，加以嚴(yán)肅處理，從而讓企業(yè)以及員工意識(shí)到故意對(duì)會(huì)計(jì)信息造假會(huì)帶來(lái)較為嚴(yán)重的后果。

3.4 提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平

提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)水平能夠有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生。一方面，我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員沒(méi)有較高的會(huì)計(jì)專業(yè)職業(yè)素養(yǎng)，會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)立場(chǎng)不堅(jiān)定等問(wèn)題較為常見，從而在企業(yè)中受單位負(fù)責(zé)人指示主動(dòng)或者協(xié)助有關(guān)人員做虛假會(huì)計(jì)信息，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)教育培訓(xùn)，讓其深刻認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息造假的危害，以及由此而引發(fā)的嚴(yán)重后果，但是僅憑借這一措施是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要在加強(qiáng)處罰力度的基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)人員的思想教育[6]，不斷提高自身會(huì)計(jì)職業(yè)素養(yǎng)，堅(jiān)定會(huì)計(jì)職業(yè)立場(chǎng)，絕不做虛假會(huì)計(jì)信息;另一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)利用工作之后的閑暇時(shí)間加強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)理論學(xué)習(xí)，不斷提高自身利用專業(yè)知識(shí)分析會(huì)計(jì)問(wèn)題的能力，增強(qiáng)自身的職業(yè)判斷能力，減少自身因會(huì)計(jì)知識(shí)基礎(chǔ)薄弱而可能出現(xiàn)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生。

4 結(jié)論

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象在當(dāng)代社會(huì)較為普遍，也成為政府機(jī)構(gòu)以及社會(huì)人士較為關(guān)注的一種現(xiàn)象，引發(fā)了很多爭(zhēng)議和討論，認(rèn)為應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，杜絕企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生。

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