企業(yè)內(nèi)控制度優(yōu)化研究

姚東寬

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的作用也逐漸凸顯，更多的企業(yè)開(kāi)始利用內(nèi)部控制體系來(lái)進(jìn)行內(nèi)部管理。內(nèi)部控制工作需要有完善的內(nèi)控制度支持，各項(xiàng)控制工作都需要有嚴(yán)格的制度規(guī)范保障。企業(yè)的內(nèi)部控制工作貫穿企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，內(nèi)控在具體實(shí)施過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)多種問(wèn)題，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有一定的不利影響，因此企業(yè)應(yīng)該加大對(duì)內(nèi)控制度的優(yōu)化研究，全面發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。文章針對(duì)內(nèi)控制度的重要性，內(nèi)控制度中的問(wèn)題進(jìn)行研究探討，提出優(yōu)化內(nèi)控制度的相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè);內(nèi)部控制制度;內(nèi)部管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.25.077

1 企業(yè)內(nèi)控制度的重要性

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)資源安全完整，提升會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。企業(yè)的內(nèi)控制度是支持內(nèi)控工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性有以下兩點(diǎn)：

第一，內(nèi)控制度保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。完善的內(nèi)控制度能夠最大程度地減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，制度中的相關(guān)內(nèi)容對(duì)管理人員以及員工的工作行為進(jìn)行約束規(guī)范，一切以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為目的。通過(guò)完善的內(nèi)控管理體系，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，利用信息系統(tǒng)快速有效地獲得企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息，以便實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。第二，保證資產(chǎn)的完整性和安全性。內(nèi)控制度中要求企業(yè)的不同部門崗位之間要相互牽制，單獨(dú)的部門沒(méi)有獨(dú)立處理某個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的權(quán)限，而且企業(yè)的關(guān)鍵崗位需要采用輪崗制。企業(yè)的資金管理方面，資金的籌集、調(diào)用、具體使用都需要經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批，并且要按照崗位職能設(shè)置嚴(yán)格的權(quán)限，杜絕出現(xiàn)越級(jí)調(diào)用使用資金的情況，切實(shí)保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

2 企業(yè)內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)控制度的建設(shè)缺乏足夠的重視。大多數(shù)企業(yè)的管理層并未意識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重要性，對(duì)于內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度不足，內(nèi)控制度的建設(shè)缺少良好的環(huán)境支持。部分企業(yè)雖然在逐步完善內(nèi)控制度建設(shè)，但是建設(shè)過(guò)程并不連貫，制度內(nèi)容銜接不合理，拖慢了制度建設(shè)的速度，并且達(dá)不到預(yù)期效果。企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)不全面，忽略制度的建設(shè)工作，這在一定程度上會(huì)使得企業(yè)的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生較多的問(wèn)題。

（2）內(nèi)控制度的落實(shí)執(zhí)行力度不足。部分企業(yè)雖然擁有較為完善的內(nèi)控制度，但是在執(zhí)行落實(shí)方面還存在一定的不足，使得內(nèi)控制度流于形式，并不具備較強(qiáng)的約束力，內(nèi)部財(cái)務(wù)信息失真、違規(guī)舞弊的情況頻頻發(fā)生，因此加強(qiáng)內(nèi)控制度執(zhí)行落實(shí)力度是非常有必要的[1]。但是目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的內(nèi)控制度執(zhí)行缺乏帶頭人，內(nèi)控制度的執(zhí)行工作并未嚴(yán)格根據(jù)政府政策進(jìn)行，而且與企業(yè)的實(shí)際稍有脫節(jié)，使得內(nèi)控制度在執(zhí)行過(guò)程中受到較多的干擾影響。另外，企業(yè)管理人員受到傳統(tǒng)管理思想的影響，對(duì)于內(nèi)控的理解不夠深入，內(nèi)控制度的執(zhí)行也缺少嚴(yán)格的監(jiān)管。

（3）內(nèi)控制度不適用于本企業(yè)。國(guó)內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的開(kāi)始時(shí)間較短，內(nèi)控工作正處于完善改進(jìn)階段，內(nèi)控制度正式投入應(yīng)用的時(shí)間周期較短，不能及時(shí)從應(yīng)用中發(fā)現(xiàn)制度中的缺陷。大部分企業(yè)雖然擁有內(nèi)控制度，但是制度所覆蓋的內(nèi)容不夠全面。因?yàn)槠髽I(yè)的類型、主營(yíng)業(yè)務(wù)不同，企業(yè)性質(zhì)也并不相同，所以內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)需要基于企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)制定，但是有部分企業(yè)并未這樣做，內(nèi)控制度的建設(shè)一味地照搬其他企業(yè)的內(nèi)控制度，無(wú)法適用于本企業(yè)，導(dǎo)致內(nèi)控制度的作用無(wú)法正常發(fā)揮，與企業(yè)實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)。

（4）內(nèi)部控制的重點(diǎn)未在制度中體現(xiàn)。通過(guò)對(duì)大多數(shù)企業(yè)內(nèi)控制度的分析來(lái)看，企業(yè)內(nèi)控制度中重點(diǎn)內(nèi)容缺失是目前企業(yè)急需解決的問(wèn)題之一。內(nèi)控制度重點(diǎn)缺失在一定程度上影響了內(nèi)控作用的體現(xiàn)。因?yàn)閮?nèi)控制度中缺少側(cè)重點(diǎn)，在對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理控制過(guò)程中具有一定的盲目性。長(zhǎng)此以往會(huì)使內(nèi)控體系的優(yōu)勢(shì)不斷降低，盡管企業(yè)在內(nèi)控制度建設(shè)過(guò)程中投入較多的資源，內(nèi)控制度也很難達(dá)到預(yù)期效果。

3 優(yōu)化企業(yè)內(nèi)控制度的建議

（1）重視內(nèi)控制度的建設(shè)。企業(yè)的管理層人員需要做好領(lǐng)導(dǎo)作用，重視內(nèi)控制度建設(shè)。內(nèi)控制度的建立也需要良好的基礎(chǔ)環(huán)境的支持[2]。企業(yè)應(yīng)該從以下兩個(gè)方面做起：第一，要加強(qiáng)內(nèi)控制度重要性的宣傳，讓企業(yè)員工能夠明確內(nèi)控制度對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的意義。第二，加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的建設(shè)，具有較高專業(yè)素質(zhì)的內(nèi)控人員是保證內(nèi)控制度完善全面的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制工作人員必須深入學(xué)習(xí)內(nèi)部控制知識(shí)，提升自身的專業(yè)素質(zhì)，以便能夠完善改進(jìn)內(nèi)控制度。海爾集團(tuán)曾在1984年一度面臨倒閉，但是經(jīng)過(guò)優(yōu)化在2001年實(shí)現(xiàn)全球營(yíng)業(yè)額超過(guò)600億元人民幣，海爾集團(tuán)取得這樣的好成績(jī)，在一定程度上要?dú)w功于健全的內(nèi)控制度，而內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)環(huán)境所起的作用非常重要。

（2）加強(qiáng)內(nèi)控制度的執(zhí)行落實(shí)。企業(yè)內(nèi)控制度的制定保證其科學(xué)合理性以及可執(zhí)行性，明確責(zé)任主體，建立完善的責(zé)任機(jī)制，內(nèi)控制度的具體執(zhí)行需要安排專人負(fù)責(zé)，一旦出現(xiàn)執(zhí)行不到位的情況，則可以追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，通過(guò)這種方式可以有效提升員工對(duì)制度的執(zhí)行力度。企業(yè)應(yīng)該將內(nèi)控制度理念融入企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，深化員工對(duì)于制度的理解，并且嚴(yán)格要求企業(yè)各個(gè)部門執(zhí)行內(nèi)控制度。內(nèi)控制度執(zhí)行環(huán)節(jié)還需要輔以嚴(yán)格的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管制度執(zhí)行的全過(guò)程，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，及時(shí)反饋給內(nèi)控人員，以便其對(duì)制度進(jìn)行優(yōu)化改進(jìn)。

（3）基于企業(yè)實(shí)際建立內(nèi)控制度。前文中已經(jīng)強(qiáng)調(diào)，不同類型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、主營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)性質(zhì)都不相同，所以復(fù)制抄襲其他企業(yè)的內(nèi)控制度是不可取的，企業(yè)可以適當(dāng)參考，并且要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，使其適用于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。企業(yè)要對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)一步規(guī)范改進(jìn)，明確各個(gè)部門所承擔(dān)的職責(zé)，使每個(gè)部門都能受到嚴(yán)格的監(jiān)督，內(nèi)部控制工作并不是由某一個(gè)部門獨(dú)立完成的，它需要企業(yè)所有部門的積極參與[3]。內(nèi)控制度的建立需要綜合多方面的意見(jiàn)，企業(yè)各部門根據(jù)自身的實(shí)際情況，及時(shí)向內(nèi)控負(fù)責(zé)人員反饋意見(jiàn)，確保最終投入使用的內(nèi)控制度能夠具有較強(qiáng)的適用性。另外，內(nèi)控制度建設(shè)完成之后，不能墨守成規(guī)，仍舊需要根據(jù)企業(yè)不同階段的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃對(duì)制度進(jìn)行適度調(diào)整。

（4）強(qiáng)化制度中的內(nèi)部控制重點(diǎn)。企業(yè)在建立內(nèi)控制度過(guò)程中需要突顯出其中的側(cè)重點(diǎn)，強(qiáng)化制度重點(diǎn)，有針對(duì)性地完成內(nèi)控制度的建設(shè)。企業(yè)要以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、管理水平、業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展情況以及市場(chǎng)環(huán)境等各種因素來(lái)確定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，將戰(zhàn)略目標(biāo)作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)目標(biāo)。內(nèi)控制度可以將財(cái)務(wù)管理作為側(cè)重點(diǎn)，通過(guò)不斷提升財(cái)務(wù)管理水平加強(qiáng)財(cái)務(wù)方面的內(nèi)部控制工作，企業(yè)也可根據(jù)自身特點(diǎn)規(guī)定制度中的側(cè)重內(nèi)容。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理內(nèi)容中的重點(diǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理與企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展以及內(nèi)部管理有直接關(guān)系，將財(cái)務(wù)管理作為內(nèi)控制度中的側(cè)重點(diǎn)對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展也是利大于弊的。在確定了內(nèi)控制度內(nèi)容的側(cè)重點(diǎn)之后，利用全面預(yù)算管理工作以及對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制，企業(yè)內(nèi)控制度的功能性得到提升，內(nèi)控制度也能夠達(dá)到預(yù)期的效果。

4 結(jié)論

綜上所述，企業(yè)已經(jīng)逐漸實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代化企業(yè)需要對(duì)內(nèi)控制度以及內(nèi)部控制體系的建設(shè)有足夠的重視，企業(yè)管理層以及員工都應(yīng)該重視內(nèi)控制度的建設(shè)，為內(nèi)控制度建設(shè)提供良好的基礎(chǔ)環(huán)境，加大內(nèi)控制度的執(zhí)行力度，使其能夠發(fā)揮真正的作用。企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)存在一定的問(wèn)題，問(wèn)題的產(chǎn)生原因較為復(fù)雜，內(nèi)控人員要深入分析內(nèi)控制度建設(shè)存在的問(wèn)題，不斷優(yōu)化完善內(nèi)控制度。

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