加強(qiáng)審計(jì)過程管控將問題消弭于事中

《鹖冠子· 世賢》通過趙悼襄王和龐煖的問答講述了一個(gè)我們大家已經(jīng)耳熟能詳?shù)谋怡o三兄弟的故事。據(jù)說故事是這樣的——魏文侯問扁鵲：“你們家兄弟三人，到底哪一位醫(yī)術(shù)最厲害呢？”扁鵲回答：“我大哥最牛，我二哥稍遜，我最差?！蔽何暮畈唤猓骸澳窃趺慈值苣阕钣忻俊北怡o答道：“我大哥治病，診病觀察人的神色，病兆還沒有形成就除掉它，所以名聲外人不知道，只有我們家里人才清楚；我二哥治病，是疾病初起之時(shí)便將其治愈，一般人認(rèn)為他只能治一些小毛病，所以名聲只流傳于鄉(xiāng)里；而我看的病都是病人病情很嚴(yán)重的時(shí)候，我刺血脈、施猛藥、做手術(shù)，將病人拯救過來，所以大家都認(rèn)為我醫(yī)術(shù)高明，名聲傳遍天下。”

內(nèi)部審計(jì)的道理和上面的故事差不多，簡單地說來就是：事后不如事中、事中不如事前。這是故事要描述的東西，也是大部分有志于從事內(nèi)審事業(yè)人員的職業(yè)目標(biāo)。

工程建設(shè)項(xiàng)目在我國國民經(jīng)濟(jì)中占有很重要的地位，其具有整體性、程序性、一次性、約束性等諸多特點(diǎn)，投入的資金大，一旦管理不善，將會(huì)造成巨大損失。因此在工程建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中，根據(jù)實(shí)施的特點(diǎn)、規(guī)律和基本程序，對(duì)其進(jìn)行全過程管理，以確保工程項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)既定的質(zhì)量、進(jìn)度和造價(jià)目標(biāo)，具有十分重要的意義。因此有必要對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目的全流程進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，也是我國目前大力探索的審計(jì)新形式。審計(jì)機(jī)關(guān)介入工程項(xiàng)目后，通過對(duì)工程項(xiàng)目的建設(shè)程序、施工進(jìn)度、資金撥付、工程質(zhì)量、竣工驗(yàn)收、竣工決算等實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露工程項(xiàng)目實(shí)施過程中存在的問題，保證工程項(xiàng)目有效實(shí)施和能夠取得預(yù)期的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益，從而發(fā)揮跟蹤審計(jì)為工程項(xiàng)目保駕護(hù)航的作用。

A廠房是國撥資金建設(shè)的、屬于某型號(hào)批產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目中的重要廠房。該廠房位于X公司廠區(qū)內(nèi)，占地面積26 142平方米，建筑面積41 274平方米，其中：主廠房建筑面積23 314平方米，附樓建筑面積14 775平方米，地下建筑面積3 185平方米。

該建筑物由單層主廠房和地上五層地下一層附樓組成。主廠房為格構(gòu)式鋼柱鋼網(wǎng)架形式，網(wǎng)架下弦標(biāo)高26米，柱網(wǎng)84×12米。附樓為鋼筋混凝土框架結(jié)構(gòu)，地下室層高4.9米，一層層高5.2米，二至五層層高4.2米，預(yù)計(jì)總工期550天。

X公司不僅本著滿足國家重點(diǎn)型號(hào)能力建設(shè)的需求，還準(zhǔn)備把A廠房打造成某型號(hào)批產(chǎn)建設(shè)項(xiàng)目的示范工程，按照質(zhì)量、安全、環(huán)保、文化、典型示范的理念來建設(shè)。

X公司內(nèi)部審計(jì)部門與基建管理部門攜手合作，針對(duì)A廠房協(xié)議建立緊密加強(qiáng)型審計(jì)監(jiān)督關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)部門提前介入A廠房建設(shè)實(shí)施過程，實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。2013年9月A廠房正式開工建設(shè)。

一、確定審計(jì)重點(diǎn)

工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，就是由竣工決算的靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到流程跟蹤的動(dòng)態(tài)審計(jì)，審計(jì)監(jiān)督的范圍覆蓋工程建設(shè)的全過程。審計(jì)組接到審計(jì)任務(wù)后，根據(jù)A廠房的實(shí)際情況確定各階段跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。

在設(shè)計(jì)階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為：設(shè)計(jì)單位的選擇是否恰當(dāng)；設(shè)計(jì)方案是否經(jīng)過論證和評(píng)審；設(shè)計(jì)文件及其變更是否得到批準(zhǔn)等。

在招投標(biāo)階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為：招標(biāo)工作是否得到批準(zhǔn)，招標(biāo)資料是否真實(shí)完整；招標(biāo)文件是否經(jīng)過完備性、有效性、公正性和合規(guī)性的評(píng)審；招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)的程序是否合法有效。

在簽訂合同階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為：合同當(dāng)事人是否具有主體資格，是否按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件內(nèi)容簽訂合同，合同條款是否嚴(yán)謹(jǐn)、完備、合法、公平。

在施工階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為：建筑工程施工許可證是否已申領(lǐng)，物資供應(yīng)渠道是否已落實(shí)；項(xiàng)目各方是否已建立健全并有效執(zhí)行各自相應(yīng)的內(nèi)控制度，工程變更是否依照規(guī)定程序?qū)徟こ藤|(zhì)量、進(jìn)度和投資目標(biāo)是否得到有效控制。

在驗(yàn)收交付階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為：施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙是否一致，工程變更的手續(xù)是否齊全，隱蔽工程的計(jì)量是否真實(shí)準(zhǔn)確。

在竣工結(jié)算階段，跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)為：計(jì)入造價(jià)的工程量的計(jì)算是否真實(shí)準(zhǔn)確，工程設(shè)計(jì)的變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，材料的計(jì)價(jià)、規(guī)費(fèi)的計(jì)取是否符合合同約定或相關(guān)工程定額等。

二、招標(biāo)管理審計(jì)

審計(jì)組通過審查相關(guān)管理部門最初提出的建筑工程招標(biāo)文件，對(duì)以下幾個(gè)問題提出了審計(jì)意見：一是對(duì)招標(biāo)文件要求投標(biāo)單位派出高級(jí)別人員領(lǐng)銜投標(biāo)的問題，認(rèn)為考察競標(biāo)能力的重點(diǎn)應(yīng)放在項(xiàng)目經(jīng)理及其管理團(tuán)隊(duì)的綜合實(shí)力、內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)的運(yùn)作、單位總部的后方支持這三項(xiàng)指標(biāo)上，而不應(yīng)對(duì)投標(biāo)人員級(jí)別這一沒有多少實(shí)際意義的問題過多關(guān)注。二是對(duì)招標(biāo)人要求施工單位將A廠房工程建成國家級(jí)優(yōu)質(zhì)工程的問題，認(rèn)為這屬于招標(biāo)人的特別要求且“優(yōu)質(zhì)工程”的標(biāo)準(zhǔn)本身就不明確，如確需以是否創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)工程作為獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用或扣減費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，可以是否獲得國家或地區(qū)獎(jiǎng)項(xiàng)作為獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)。三是對(duì)貨物的采購是否應(yīng)招標(biāo)的問題，按《工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，單項(xiàng)合同估算價(jià)在100萬元人民幣以上的重要設(shè)備、材料等貨物的采購必須進(jìn)行招標(biāo)，因此認(rèn)為建筑材料、建筑設(shè)備等滿足招標(biāo)條件的采購應(yīng)當(dāng)進(jìn)行招標(biāo)，并注明如何結(jié)算。四是對(duì)專項(xiàng)調(diào)研費(fèi)用、培訓(xùn)費(fèi)用等是否納入招標(biāo)的問題，認(rèn)為這兩項(xiàng)費(fèi)用均已包含在概算中，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)報(bào)賬。五是對(duì)工程前期三通一平、臨時(shí)設(shè)施是否納入本項(xiàng)目進(jìn)行招標(biāo)、建設(shè)、管理的問題，認(rèn)為本項(xiàng)目概算未包含上述部分內(nèi)容，且工程前期三通一平等屬于建設(shè)方責(zé)任，建議原則上不納入本次招標(biāo)范圍。

A廠房指揮部經(jīng)研究采納了審計(jì)組的上述意見，確保招投標(biāo)工作符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，按照公開招標(biāo)、擇優(yōu)選擇的原則確定了工程實(shí)施的各承包商和材料供應(yīng)商等。

三、合同管理審計(jì)

A廠房工程啟動(dòng)實(shí)施后，審計(jì)組和項(xiàng)目管理部門一起，按時(shí)參加工程例會(huì)，按實(shí)施節(jié)點(diǎn)全面檢查該廠房各中標(biāo)單位履行合同的情況，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)單位完成合同約定的工作量不及時(shí)、施工單位分包工程不合規(guī)、監(jiān)理單位變更監(jiān)理人員未按合同約定實(shí)行等問題。

對(duì)此審計(jì)組通過基建管理部門和指揮部對(duì)各未按照約定實(shí)施的承包商，發(fā)出整改通知，要求其按約定履職、糾正錯(cuò)誤。

四、工程量及工程變更管理審計(jì)

審計(jì)組在跟蹤審計(jì)中，督促A廠房建設(shè)指揮部制定和完善有關(guān)現(xiàn)場實(shí)施的工程量管理的相關(guān)制度，建立工程量實(shí)施臺(tái)賬，發(fā)揮臺(tái)賬及時(shí)有效指導(dǎo)現(xiàn)場施工、準(zhǔn)確快捷計(jì)算工程量、避免工程量重復(fù)計(jì)取的作用。

針對(duì)廠房隱蔽工程的工程量大的特點(diǎn)，審計(jì)人員加大對(duì)隱蔽工程的審查力度，在施工階段就及時(shí)深入現(xiàn)場，在相應(yīng)工程隱蔽前對(duì)其實(shí)施過程作好記錄取證工作，準(zhǔn)確掌握隱蔽工程的有效信息，為后期的竣工結(jié)算審核做好準(zhǔn)備，盡量減少傳統(tǒng)的事后審計(jì)中因隱蔽工程的一些細(xì)節(jié)記錄不詳而難以清楚區(qū)分、準(zhǔn)確判斷的情況。

對(duì)于工程實(shí)施過程中不可避免的工程變更，審計(jì)人員十分重視，對(duì)工程簽證給予了重點(diǎn)關(guān)注。工程簽證是記錄現(xiàn)場施工情況的原始資料，是工程結(jié)算的重要依據(jù)，直接關(guān)系到建設(shè)單位與施工單位的經(jīng)濟(jì)利益。在施工現(xiàn)場，審計(jì)人員督促建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位的有關(guān)人員及時(shí)確認(rèn)實(shí)測記錄，及時(shí)計(jì)算相應(yīng)的工程量數(shù)據(jù)，避免了以往相互推諉、長期不確認(rèn)施工方實(shí)施的變更工程量，造成待簽工程簽證大量積壓的弊病，將傳統(tǒng)較長的事后審計(jì)周期壓縮消化在事中審計(jì)階段，使過去過于集中的審核工作量盡可能均勻分散到施工階段，從而加快了后續(xù)的結(jié)算審核進(jìn)程。

審計(jì)組深入分析預(yù)算控制價(jià)、招投標(biāo)文件、施工合同、工程簽證單、工程量實(shí)施臺(tái)賬、工程設(shè)計(jì)變更文件和新增項(xiàng)目定價(jià)表等資料，并結(jié)合多次的現(xiàn)場跟進(jìn)實(shí)測，對(duì)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)的多計(jì)或重計(jì)工程量、錯(cuò)計(jì)材料單價(jià)等問題，嚴(yán)肅認(rèn)真地向相關(guān)單位指出問題的事實(shí)和性質(zhì)，在準(zhǔn)確核定工程量的基礎(chǔ)上，使得工程造價(jià)確認(rèn)值大為降低，有效地提高了資金利用率。

此外，審計(jì)組還特別關(guān)注了工程設(shè)計(jì)變更的管理情況，督促該廠房建設(shè)指揮部制定有關(guān)工程設(shè)計(jì)變更的管理辦法，明確規(guī)定工程設(shè)計(jì)變更的權(quán)限、程序等，并監(jiān)督制度的實(shí)施情況。比如建議工程設(shè)計(jì)變更實(shí)行建設(shè)單位、勘察設(shè)計(jì)單位、施工單位、監(jiān)理單位四方現(xiàn)場辦公制度；明確建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位均可提出工程設(shè)計(jì)變更的意向；工程設(shè)計(jì)變更涉及工程造價(jià)按照金額大小設(shè)立階梯審批制度；工程設(shè)計(jì)變更的圖紙由勘察設(shè)計(jì)單位負(fù)責(zé)完成；工程設(shè)計(jì)變更的指令統(tǒng)一由建設(shè)單位審核，由監(jiān)理單位簽發(fā)，由施工單位負(fù)責(zé)實(shí)施。

五、工程質(zhì)量管理審計(jì)

審計(jì)組督促A廠房建設(shè)指揮部設(shè)立專門的工程質(zhì)量管理組織，在開工前制定確保工程質(zhì)量的管理辦法，對(duì)工程質(zhì)量實(shí)行重點(diǎn)關(guān)注，建立建設(shè)單位管理部門每半年對(duì)工程進(jìn)行一次全面質(zhì)量檢查、建設(shè)指揮部每季度對(duì)工程進(jìn)行一次有針對(duì)性的質(zhì)量檢查、監(jiān)理單位每月對(duì)工程進(jìn)行一次日常質(zhì)量檢查的一種質(zhì)量保障制度。

審計(jì)組通過定期督促工程建設(shè)指揮部組織開展質(zhì)量履約情況的檢查，基本掌握了工程質(zhì)量的總體情況，和基建管理部門共同辦公，如出現(xiàn)不合格工程，立即要求建設(shè)指揮部責(zé)令有關(guān)單位必須進(jìn)行返工；對(duì)不合格人員反饋給用工單位，要求其及時(shí)對(duì)該人員清退，做到檢查、預(yù)防兩手抓兩手都要硬，遏制違約行為的發(fā)生。

六、協(xié)調(diào)解決實(shí)施難題

對(duì)于施工過程中，工程建設(shè)指揮部、施工單位遇到的一些難題，審計(jì)組也積極聽取和了解，并把相關(guān)情況按照X公司職責(zé)分工，分別反饋給各業(yè)務(wù)部門，并適時(shí)召開協(xié)調(diào)會(huì)議，協(xié)調(diào)解決影響工程進(jìn)展的實(shí)際問題。這些措施極大地促進(jìn)了項(xiàng)目又好又快地實(shí)施，也極大地增強(qiáng)了施工單位的積極性和責(zé)任心，取得了雙贏。

七、整改問題追蹤落實(shí)

審計(jì)組采用動(dòng)態(tài)檢查、專項(xiàng)落實(shí)、逐項(xiàng)追蹤的方式，督促工程建設(shè)指揮部對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)加以整改，提高工程建設(shè)的效率，強(qiáng)化實(shí)施管理的合規(guī)性和效益性；促進(jìn)工程建設(shè)指揮部重視整改落實(shí)情況的檢查，及時(shí)排查施工和質(zhì)量安全隱患，將審計(jì)組每次檢查的管理建議，轉(zhuǎn)化為自身的工作要求布置下去。同時(shí)，對(duì)于現(xiàn)場抽查核實(shí)的整改落實(shí)情況，及時(shí)反饋給審計(jì)組，做到布置不滯后、整改不打折、反饋不拖延。

審計(jì)人員在實(shí)施跟蹤審計(jì)的過程中深切地體會(huì)到，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)是保障國家固定資產(chǎn)投資安全有效運(yùn)行的“防火墻”這一功能，以建設(shè)性為基礎(chǔ)，以批判性為手段，達(dá)到預(yù)防性的目的。在揭露問題、處理違規(guī)、維護(hù)規(guī)則、保護(hù)資金安全、發(fā)揮資金效益的基礎(chǔ)上，體現(xiàn)內(nèi)部控制，關(guān)注制度缺陷和管理漏洞，推動(dòng)制度建設(shè)、規(guī)范管理、提高效益，發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性作用，同時(shí)也要重視審計(jì)成果的運(yùn)用，多渠道、多途徑強(qiáng)化溝通，促進(jìn)整改，最終提高管理實(shí)效。

八、竣工結(jié)算審核嚴(yán)控各項(xiàng)造價(jià)

A廠房于2016年6月竣工后，審計(jì)組立即跟進(jìn)投入該工程竣工結(jié)算審核工作中。按照國家法律法規(guī)和規(guī)章制度，以實(shí)事求是、客觀公正和誠實(shí)信用為原則，審計(jì)組以建設(shè)單位和施工單位的建設(shè)工程施工合同、《建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范》（2008版）、《S省建設(shè)工程工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則》（2009版）、《建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算編審程序》及施工期間當(dāng)?shù)厥∈邪l(fā)布的計(jì)價(jià)政策、規(guī)定、方法、定額、價(jià)格信息等為依據(jù)，認(rèn)真細(xì)致地開展工作。

對(duì)于審核的方法，審計(jì)組確定了五條原則，即第一，投標(biāo)范圍內(nèi)工程變更價(jià)款的審定按施工合同約定執(zhí)行，其中沒有適用或類似工程的價(jià)格按市場行情確定；第二，追加工程價(jià)款的審定按市場行情確定；第三，措施費(fèi)、規(guī)費(fèi)、稅金按合同約定，以及當(dāng)?shù)厥∈形募?guī)定計(jì)算調(diào)整確定；第四，追加工程的有關(guān)材料、設(shè)備、構(gòu)件費(fèi)按建設(shè)單位認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)確定；第五，對(duì)一些質(zhì)疑事項(xiàng)以前期現(xiàn)場留存資料為準(zhǔn)，未盡事項(xiàng)則再次進(jìn)行必要的現(xiàn)場實(shí)地考察，認(rèn)真考證后與建設(shè)單位、施工單位充分溝通，按合同約定或國家法律、法規(guī)、省市計(jì)價(jià)規(guī)則確定。

經(jīng)過審計(jì)組不懈地努力，A廠房竣工結(jié)算報(bào)審金額為22 137.22萬元，審定金額20 130.023萬元，審減金額2 007.20萬元，核減率9.07%。

其中：

招標(biāo)清單中標(biāo)報(bào)審金額17 960.80萬元，審定金額16 783.72萬元，審減金額1 177.08萬元，核減率6.55%；

施工圖紙?jiān)鰷p報(bào)審金額1 210.52萬元，審定金額1 055.62萬元，審減金額154.91萬元，審減率12.80%；

二次深化（完善）設(shè)計(jì)報(bào)審金額520.66萬元，審定金額410.14萬元，審減金額110.52萬元，核減率21.23%；

設(shè)計(jì)變更、工作聯(lián)系單報(bào)審金額653.53萬元，審定金額508.47萬元，審減金額145.06萬元，核減率22.20%；

簽證報(bào)審金額276.27萬元，審定金額178.94萬元，審減金額97.33萬元，核減率35.23%；

人工、水電費(fèi)調(diào)整報(bào)審金額1 276.83萬元，審定金額1 056.20萬元，審減金額220.63萬元，核減率17.28%；

商品砂漿價(jià)款調(diào)整報(bào)審金額238.60萬元，審定金額210.74萬元，審減金額27.86萬元，核減率11.68%；

鋼材價(jià)款調(diào)整報(bào)審金額0.00萬元，按合同約定審定金額73.82萬元，審增金額73.82萬元。

正是由于審計(jì)人員敢于和善于堅(jiān)持原則，依規(guī)嚴(yán)謹(jǐn)審計(jì)，才避免了國有資產(chǎn)遭受損失，使本次審計(jì)工作充分發(fā)揮了應(yīng)有的監(jiān)督作用，得到了肯定和好評(píng)，擴(kuò)大了審計(jì)的影響力。

九、啟示

審計(jì)人員從本案例中可以得到一些啟發(fā)：相關(guān)工程建設(shè)中，審計(jì)全過程跟蹤監(jiān)督可以發(fā)揮出十分重要的作用，積極開展工程審計(jì)工作，可以有效控制工程造價(jià)和改善工程建設(shè)管理，最終實(shí)現(xiàn)工程建設(shè)目標(biāo)。有利于工程建設(shè)各方主體協(xié)調(diào)開展工作，促進(jìn)工程建設(shè)順利進(jìn)行；有利于在項(xiàng)目建設(shè)過程中推進(jìn)廉政建設(shè)；有利于合理控制工程項(xiàng)目的造價(jià)，達(dá)到節(jié)約投資的目的；有利于推動(dòng)建筑工程行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

結(jié)合本文開頭提到的扁鵲三兄弟的故事，如果把這三兄弟比作內(nèi)部審計(jì)人員，那么我們能將他們行醫(yī)的思想融入審計(jì)工作中，將會(huì)受益匪淺。內(nèi)部審計(jì)就是通過評(píng)估業(yè)務(wù)、流程、效益、合規(guī)等方面，從而以建議落實(shí)的方式來優(yōu)化內(nèi)控、強(qiáng)化管理、提高績效、增強(qiáng)部門自我約束等，一言以蓋之就是要防患于未然，不要亡羊補(bǔ)牢。

老大很牛，他是內(nèi)審思想的圖騰、化身，我們的終極目標(biāo)；有人說格局決定一切，老大也許就是有大格局的內(nèi)審人員——長遠(yuǎn)的目光、俠義樣心腸、隱士般情操。我們羨慕且朝他努力。

老二也牛，也許沒有那么長遠(yuǎn)的目光，但有細(xì)膩的心思，有苗頭就把它掐滅。如果從實(shí)用主義出發(fā)，很多人更喜歡老二，因?yàn)槔隙饶茏寗e人知道自己牛，又能體現(xiàn)自己的價(jià)值；既能滿足自己的小虛榮，還能在別人信服的目光中得到自我提升。

老三扁鵲同樣牛，雖然可能有大傷害，但也有大動(dòng)作、大震撼、大威懾，如太陽般耀眼?；谌缦聝蓚€(gè)目的，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不僅要有和風(fēng)細(xì)雨般的咨詢，還必須要有必要的雷霆霹靂，正所謂用霹靂手段，顯菩薩心腸：

1.要用血淋淋的事實(shí)告訴所有人，莫伸手，伸手必被砍。很多企業(yè)需要內(nèi)審，就是為了既要像扎威爾伯格和李金華說的那樣去當(dāng)國有資產(chǎn)的“看門狗”，又要當(dāng)那些有非分之想者頭頂?shù)倪_(dá)摩克利斯之劍。

2.用快速手法，讓上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、平級(jí)部門及被審單位了解內(nèi)審，適應(yīng)內(nèi)審的存在，快速體現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值。

當(dāng)然，基于審計(jì)的終極目標(biāo)，用老三不該是常態(tài)，不該是審計(jì)工作重心，事必有度，而度則要因地制宜。所以，以上可以簡單概括為：老大是可實(shí)現(xiàn)的理想，老二是長期奮斗夯實(shí)地基的階段，老三是必備的手段，同時(shí)盡量將審計(jì)的關(guān)口前移，這樣可以最大可能地防范風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。