大數(shù)據(jù)時代內(nèi)部審計的思考

李萍

摘要：當前大數(shù)據(jù)正對現(xiàn)代經(jīng)濟社會的發(fā)展產(chǎn)生著巨大的影響，并進一步影響著會計、審計等行業(yè)的發(fā)展。本文闡述了新時代下大數(shù)據(jù)的意義及其特點，分析研究了大數(shù)據(jù)發(fā)展趨勢，并對審計人如何應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代的審計工作提出了建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);內(nèi)部審計;發(fā)展趨勢

一、對數(shù)據(jù)化審計的認知

20年前，說到大數(shù)據(jù)審計，大家可能覺得很“高大上”甚至無法理解，20年后的今天，網(wǎng)銀、支付寶、微信的普遍應(yīng)用，滴滴打車、美團外賣、無紙化辦公等帶來的便捷，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展產(chǎn)物隨處可見，大數(shù)據(jù)時代已經(jīng)悄然到來。如今，大數(shù)據(jù)已經(jīng)對經(jīng)濟社會產(chǎn)生了巨大的影響。大數(shù)據(jù)在互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)主要是指這樣一種現(xiàn)象：互聯(lián)網(wǎng)公司在日常運營中生成、累積的用戶網(wǎng)絡(luò)行為數(shù)據(jù)。推而廣之，審計大數(shù)據(jù)可以界定為在審計工作中形成的與審計事項相關(guān)的所有行為數(shù)據(jù)，包含審計機關(guān)和審計對象的所有相關(guān)活動。大數(shù)據(jù)強調(diào)的是信息共享、數(shù)據(jù)開放，核心是建立在相關(guān)關(guān)系分析基礎(chǔ)上的預(yù)測，目的是為了更好地決策。數(shù)據(jù)化審計已然是審計人員安身立命的技能，是風(fēng)險探索的工具，是審計智慧的延伸，是審計進行價值創(chuàng)造的基礎(chǔ)。

二、數(shù)據(jù)化審計的發(fā)展及其特點

（一）大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展

從審計技術(shù)方法層面進行創(chuàng)新，實施互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計，既是勢在必行的必然選擇，也是國家審計工作的現(xiàn)實需要，建立健全與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的審計監(jiān)督機制，迫切需要互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計。創(chuàng)新建立互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)審計工作模式，即運用頂層設(shè)計和基層經(jīng)驗相結(jié)合的信息化建設(shè)理念，構(gòu)建全國統(tǒng)一的數(shù)字化審計平臺，科學(xué)規(guī)范有機地集成所有審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。通過共享審計對象的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制評價報告或者內(nèi)部審計報告，以及行業(yè)和歷史的審計資料，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)加大審計數(shù)據(jù)的比對和關(guān)聯(lián)分析力度，這既有利于實現(xiàn)審計技術(shù)方法的現(xiàn)代化，又有利于推動審計理念的國際趨同。

（二）大數(shù)據(jù)時代的特點及與審計工作的聯(lián)系

大數(shù)據(jù)被定義為信息爆炸時代的海量數(shù)據(jù)及其相關(guān)技術(shù)。隨著時代的發(fā)展，大數(shù)據(jù)與審計工作聯(lián)系越來越緊密?？偨Y(jié)起來有如下特點：

1.數(shù)據(jù)體量大

與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)量級不同，大數(shù)據(jù)選取并處理的分析對象是全部原始數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)分析不再局限于被審計單位數(shù)據(jù)，而包括系統(tǒng)可獲取的被審計單位內(nèi)外部數(shù)據(jù)、國家審計機關(guān)內(nèi)部數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)等。同以往審計工作中受成本或時間限制局限于隨機選樣、僅獲取部分樣本的模式完全不同。

2.數(shù)據(jù)類型多

由于數(shù)據(jù)分析技術(shù)的突破，選取的原始數(shù)據(jù)庫數(shù)據(jù)不再以結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)為主，而多為非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，審計人員通過可視化等大數(shù)據(jù)分析技術(shù)重構(gòu)不同類型的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，可以得出數(shù)據(jù)總體層面的分析結(jié)果。

3.數(shù)據(jù)價值度低

以大數(shù)據(jù)技術(shù)獲取的每個單位原始數(shù)據(jù)中，真正有價值的內(nèi)容只占很小一部分，例如在一段視頻中僅有幾秒的內(nèi)容是對審計工作實際有用的信息。因此，在數(shù)據(jù)處理時需要系統(tǒng)快速處理低價值信息，提取出高質(zhì)量、高價值的部分，并予以整合。

4.數(shù)據(jù)處理速度快

由于數(shù)據(jù)處理技術(shù)的提高和分布式計算的存在，大數(shù)據(jù)處理相較于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)批量處理方式來說，可以將數(shù)據(jù)集中工作分解成多個小任務(wù)，并分配至各個處理節(jié)點，實現(xiàn)以極為快速的處理速度提取實時數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進行復(fù)雜的計算和相關(guān)性識別。

5.利用弱相關(guān)因素進行風(fēng)險控制

會計信息質(zhì)量的影響因素可以分為強相關(guān)影響因素和弱相關(guān)影響因素。其中，強相關(guān)因素易被確定或預(yù)估，其影響力占主導(dǎo)地位，如內(nèi)部控制質(zhì)量、公司治理模式、會計準則執(zhí)行力度等，大數(shù)據(jù)對這一部分的貢獻十分有限;但對于弱相關(guān)因素來說，雖然單個因素的影響力度有限，但在強相關(guān)因素影響程度相似或強相關(guān)因素無法預(yù)估甚至不存在的情況下，弱相關(guān)因素便可起到?jīng)Q定性的作用。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，匯總?cè)跸嚓P(guān)因素，可以獲取與會計信息質(zhì)量、授信、壞賬等有關(guān)的風(fēng)險數(shù)據(jù)。

三、大數(shù)據(jù)對審計工作的影響

在當今大數(shù)據(jù)時代，我國經(jīng)濟社會發(fā)生了深刻的變革，而這也進一步影響著我國審計事業(yè)的發(fā)展。綜合來看，大數(shù)據(jù)對審計工作的影響主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）促進審計方法的智能化

傳統(tǒng)的審計工作，通常都是通過函證、盤點、檢查、觀察等抽樣的審計技術(shù)來獲取審計證據(jù)，但是這種方式只能獲取十分有限的數(shù)據(jù)，使得審計工作存在較大的局限性。而運用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使審計抽樣朝著更加智能化、系統(tǒng)化的方向發(fā)展，同時還能在一定程度上預(yù)測審計風(fēng)險。

（二）促進審計方式的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的審計方式通常是針對財務(wù)報表或者經(jīng)濟責任，采用階段性或者周期性所進行的事后審計，具有較強的滯后性，無法為決策者提供及時、有效的審計信息。而隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，越來越多的人員開始意識到傳統(tǒng)審計方式的弊端，并積極推動審計方式的轉(zhuǎn)變，即由階段性審計向連續(xù)性審計轉(zhuǎn)變，從而更好地降低審計風(fēng)險。

（三）促進審計結(jié)論的應(yīng)用

傳統(tǒng)的審計結(jié)論，通常都是審計人員通過實施審計程序后匯總而成的審計工作成果即審計報告，其格式固定，內(nèi)容單一，包含的信息量也較少。但是隨著大數(shù)據(jù)在審計工作中的廣泛應(yīng)用，審計人員除了可以為被審計單位提供審計報告外，還能為被審計單位提供分析處理后的資料和數(shù)據(jù)，以便于被審計單位作為改善經(jīng)營管理的參考。與此同時，審計人員對審計結(jié)論進行信息化處理后，還可以應(yīng)用到下次審計中，這樣有利于減少審計的時間和工作量，從而提高審計的效率。

（四）促進大數(shù)據(jù)審計師的產(chǎn)生

大數(shù)據(jù)時代是以海量數(shù)據(jù)的真實性和可靠性為前提來發(fā)揮其作用的，這就要求具備相關(guān)專業(yè)知識的專業(yè)人員來對大數(shù)據(jù)的真實性和可靠性進行鑒證，因此就促進了大數(shù)據(jù)審計師這一職業(yè)的產(chǎn)生。大數(shù)據(jù)審計師應(yīng)同時具備計算機科學(xué)、數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、審計學(xué)等方面的專業(yè)知識，以及大數(shù)據(jù)的分析、評估和預(yù)測能力，同時遵守公平、保密原則，對大數(shù)據(jù)的真實性和可靠性承擔法律責任，以此來滿足經(jīng)濟社會發(fā)展的新要求。

四、大數(shù)據(jù)時代下審計所面臨的問題及發(fā)展思路

（一）新時代、新要求給審計監(jiān)督體系帶來諸多新挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在“一廣三高”

1.內(nèi)部審計職責范圍越來越廣

近年來內(nèi)部審計的內(nèi)容不斷擴充，除了重大決策、財務(wù)收支、投資管理、項目建設(shè)等傳統(tǒng)領(lǐng)域和經(jīng)濟活動外，又增加了貫徹落實中央決策部署、黨風(fēng)廉政建設(shè)、內(nèi)部控制健全性等內(nèi)容，進一步強化了內(nèi)部審計作為“監(jiān)督的再監(jiān)督”的職能。同時，對審計職能也賦予了更多的內(nèi)涵，從傳統(tǒng)偏重于査錯糾弊的監(jiān)督主導(dǎo)型審計正在逐步向服務(wù)主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變，審計對整個經(jīng)營管理活動的有效性和效益性進行評價，兼具監(jiān)督、服務(wù)和保障等職能，“護士、衛(wèi)士、謀士”的作用日漸顯現(xiàn)。

2.審計質(zhì)量要求越來越高

以往的審計質(zhì)量不高主要體現(xiàn)在以下三個方面：一是流于形式為內(nèi)部審計部門所詬病，表現(xiàn)形式如項目組織老套、走過場、標準過時，就問題說問題，重要問題、敏感問題未能査深査透。僅僅著眼于雞毛蒜皮的小事。二是審計成果束之高閣，審計成果不能在干部考核、任免、獎懲中得到應(yīng)用，往往被誤認為走過程、馬后炮，必然導(dǎo)致整改不徹底，應(yīng)用不到位，問題屢査屢犯、前査后犯等。三是審計內(nèi)容同質(zhì)化，較多停留在日常經(jīng)營管理業(yè)務(wù)的合規(guī)性檢查層面，對重大政策部署落實、重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營舉措等方面經(jīng)濟責任履行的審計涉及不深，與領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任履行評價銜接不緊密。審計質(zhì)量的這些問題，在一定程度上影響了審計的權(quán)威性和嚴肅性。成果無法運用又直接導(dǎo)致審計質(zhì)量不高，最后形成了“質(zhì)量不高——無法運用、缺乏動力——質(zhì)量下降”的惡性循環(huán)。

3.內(nèi)部審計技術(shù)需求越來越高

隨著審計監(jiān)督全覆蓋要求的提出、經(jīng)濟責任審計新內(nèi)容的加入，需要審計轉(zhuǎn)變觀念和技術(shù)手段以適應(yīng)新要求。近年來，在國家審計信息化方面，“金審工程”三期工程正在規(guī)劃構(gòu)建過程中，審計信息化框架基本確立，計算機審計和信息化管理人才體系初步形成，審計監(jiān)督的效能實現(xiàn)大幅提升，在社保審計、住房公積金審計等國家審計項目中已經(jīng)初步嘗試了大數(shù)據(jù)的應(yīng)用。與之前相比，內(nèi)部審計的工作環(huán)境發(fā)生較大的變化，原先審計依附的賬本已經(jīng)成為審計數(shù)據(jù)中最小的一部分，而更多的是被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、網(wǎng)絡(luò)信息及其他。信息化手段和數(shù)據(jù)分析技術(shù)對提高審計質(zhì)效的作用越來越明顯，需要建立一套與之相適應(yīng)的數(shù)字化審計體系。

4.審計人員素質(zhì)要求越來越高

新時代審計監(jiān)督向執(zhí)行審計的項目團隊提出了政治過硬、專業(yè)素質(zhì)高、綜合能力強的新要求，同時，對審計組組長和主審的要求更高，不僅應(yīng)當具備頂層視野、系統(tǒng)思維、專業(yè)技能，還應(yīng)當具備多個專業(yè)的跨界優(yōu)勢、文秘水平和較高的協(xié)調(diào)能力。然而審計人員的職業(yè)發(fā)展與較高的要求極不匹配，財務(wù)部門往往將退居二線或者涉及強制輪崗年限的關(guān)鍵崗位安排到審計團隊中，審計隊伍還存在政治站位不高、視野不廣、格局不大、力量配備不足與審計任務(wù)量日趨繁重之間矛盾突出，知識結(jié)構(gòu)類型單一且陳舊，缺乏計算機和大數(shù)據(jù)等方面的新技術(shù)技能等問題。

（二）完善內(nèi)部審計“大監(jiān)督”體系構(gòu)建的構(gòu)想

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，建立審計模擬實驗室、探索審計內(nèi)網(wǎng)外網(wǎng)等云計算、云治理，使一切數(shù)據(jù)及運算都規(guī)范化、科學(xué)化，不僅能處理數(shù)據(jù)，更能預(yù)測數(shù)據(jù)，從而及時合理地防范風(fēng)險。2018年5月，習(xí)近平總書記主持召開中央審計委員會第一次會議并強調(diào)“努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系”，因此內(nèi)審部門應(yīng)當進一步完善審計“大監(jiān)督”體系，在“突出主干、借力用力、科技強審”上全方位發(fā)力，才能適應(yīng)新時代對新審計的新要求。

1.突出主干力量，加強審計資源的合力

一是管好“三支隊伍”，突出主干力量建設(shè)。近年來審計資源與審計任務(wù)不匹配、不平衡的問題仍然較為突出。審計機構(gòu)應(yīng)當拓展審計人力資源的來源構(gòu)成，建設(shè)以專職審計人員為主，中介審計、特約審計為輔的綜合型審計監(jiān)督力量。通過完善專業(yè)負責人制度、推行審計主審負責人制度、開展審計人員勞動競賽等方式，促進各級“上審下”審計隊伍的高效運作，突出審計主干力量，培育審計家風(fēng)，持續(xù)加強審計隊伍的思想政治建設(shè)、作風(fēng)建設(shè)和紀律建設(shè)。完善特約兼職審計人員管理，建立兼職審計人員庫。加強對中介機構(gòu)的管理和質(zhì)量控制，培養(yǎng)外部審計骨干，并保持一定的穩(wěn)定性。

二是加強專業(yè)垂直管理，形成“上下一盤棋”。以年度審計工作計劃為龍頭，實行各級審計計劃“一本賬”管理，建立計劃統(tǒng)一安排、實施統(tǒng)一標準、質(zhì)量統(tǒng)一管理、結(jié)果統(tǒng)一評價的管控模式。以審計工作考核和數(shù)字化審計應(yīng)用考核、“兩表兩報告”對迎審配合情況和審計項目質(zhì)量考核等為抓手，在隊伍建設(shè)、數(shù)字化審計、政策研究、審計整改、咨詢建議等重點工作領(lǐng)域形成上下一體的審計工作合力，分級推進審計全覆蓋，提升整個單位審計力量的凝聚力和權(quán)威性。

2.突出借力用力，增強監(jiān)督力量的協(xié)同

一是加強與紀檢監(jiān)察部門的雙向合作，應(yīng)用領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計、工程投資審計、專項管理審計等各類審計成果。聯(lián)合紀律檢查機關(guān)常態(tài)化開展審計反饋和約談、移交審計問題，明確審計整改責任。建立審計線索移送和督辦機制，將違反中央八項規(guī)定精神、重大損失等重大審計線索移送監(jiān)察部，對難以整改、久拖未決的問題以監(jiān)察督辦單的形式推動整改。

二是加強與專業(yè)部門的業(yè)務(wù)分享。業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門是風(fēng)險管理的第一道、第二道防線，是事前的防范。俗語說“授之以魚，不如授之以漁”，前后端業(yè)務(wù)和審計之間、上下級監(jiān)督之間的互動應(yīng)當在目前“發(fā)現(xiàn)問題—下發(fā)問題—整改—整改回頭看”的基礎(chǔ)上，共享發(fā)現(xiàn)問題的邏輯、規(guī)則、方法，既傳授問題，又共享怎么發(fā)現(xiàn)問題。實現(xiàn)前后端聯(lián)動，更有助于將風(fēng)險扼殺在萌芽狀態(tài)。

3.聚焦科技強審，做好“數(shù)字化審計”生態(tài)

數(shù)字化審計是推進審計全覆蓋的必經(jīng)之路和主要的實現(xiàn)路徑，通過科技和信息化，對重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域、核心業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵崗位進行持續(xù)審計監(jiān)督，真正的是“大監(jiān)督”的場景。內(nèi)部審計機構(gòu)的數(shù)字化審計仍將處于發(fā)展萌芽階段，相關(guān)技術(shù)水平、平臺建設(shè)、模型搭建一直處于動態(tài)更新提升中。各單位應(yīng)當加大力度促進公司數(shù)字化審計建設(shè)，構(gòu)建遠程在線為主、現(xiàn)場核實為輔、全面覆蓋的數(shù)字化審計模式。提高內(nèi)部審計效率和質(zhì)量，才能更好地適應(yīng)國家層面、公司層面、第三方監(jiān)督層面對內(nèi)部審計工作提出的高要求、高標準，克服審計資源有限的矛盾，推動審計工作模式創(chuàng)新。

五、結(jié)語

推進大數(shù)據(jù)審計是應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代到來挑戰(zhàn)的重要法寶。光靠翻閱憑證、對相關(guān)人員了解情況這些傳統(tǒng)的審計模式開展審計，無疑是大海撈針，一個項目可能會花費很長的時間，效果卻并不好。大數(shù)據(jù)審計需要審計人員熟悉相應(yīng)的信息技術(shù)，運用大數(shù)據(jù)進行分析，對大數(shù)據(jù)分析出的疑點進行核實，這就會更有針對性，避免浪費時間做很多的無用功。因此，我們要積極推動大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，利用大數(shù)據(jù)審計解決審計工作中遇到的各種實際問題，促使審計工作向著更高層次發(fā)展。

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