財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用及優(yōu)化研究

夏佳兵

摘要 財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的專業(yè)性、龐雜性、滯后性，不能準(zhǔn)確及時(shí)地反映出企業(yè)在某一階段的經(jīng)營管理成效，從而影響管理決策與戰(zhàn)略規(guī)劃。但是，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，企業(yè)可以了解自身過去的經(jīng)營狀況，并從財(cái)務(wù)報(bào)表中挖掘自身的發(fā)展?jié)摿?，防范?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而為未來制定發(fā)展戰(zhàn)略。本文從財(cái)務(wù)報(bào)表分析在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的主要方法和作用入手，著重闡述財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題，并對其在財(cái)務(wù)管理中產(chǎn)生的不利影響提出優(yōu)化方案，以發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的重要作用，為企業(yè)管理者的決策提供有益參考。

關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)報(bào)表分析;財(cái)務(wù)管理;財(cái)務(wù)信息

一、引言

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的基本功能，是將大量財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成對特定決策有用的信息，以實(shí)現(xiàn)高效決策。財(cái)務(wù)報(bào)表作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終成果，是企業(yè)內(nèi)部管理層、外部監(jiān)管部門、投資者和融資機(jī)構(gòu)分析、判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況所需信息的重要來源。財(cái)務(wù)報(bào)表分析以財(cái)務(wù)報(bào)表和其他資料為基礎(chǔ)和出發(fā)點(diǎn)，對財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、計(jì)算、對比和說明，分析和評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法和作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是以企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料為基礎(chǔ)，對企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行分析和評價(jià)的一種方法。財(cái)務(wù)分析對企業(yè)一定期間的經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行總結(jié)，為企業(yè)下一步的決策提供依據(jù)，在財(cái)務(wù)管理中具有重要作用。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要方法

為了使報(bào)表使用者能正確理清各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的重要關(guān)系，財(cái)務(wù)報(bào)表分析常用以下方法。

1.橫向分析法（又稱動(dòng)態(tài)分析法）。指對相鄰兩期財(cái)務(wù)報(bào)表間相同項(xiàng)目的變化進(jìn)行比較分析，以揭示各會(huì)計(jì)項(xiàng)目時(shí)期內(nèi)絕對金額和百分比率的變化情況。

2.縱向分析法（又稱靜態(tài)分析法）。指對同一期財(cái)務(wù)報(bào)表中的不同報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行對比和分析，以揭示各項(xiàng)目對企業(yè)財(cái)務(wù)的相對意義。

3.趨勢百分比分析法（又稱指數(shù)分析法）。指將連續(xù)的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)集中在一起，選擇其中某一年為基期，計(jì)算每一期間各項(xiàng)目對基期同一項(xiàng)目的百分比或指數(shù)，以揭示各期財(cái)務(wù)狀況的某種趨勢。

4.財(cái)務(wù)比率分析法。指將相關(guān)報(bào)表科目數(shù)據(jù)相除，從而得到各種財(cái)務(wù)比率，以揭示同一張財(cái)務(wù)報(bào)表中不同項(xiàng)目之間或不同報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系。

5.因素分析法。指依據(jù)分析指標(biāo)與其影響因素之間的依存關(guān)系，揭示各因素變動(dòng)對分析指標(biāo)差異的影響程度。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要作用

財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以確定企業(yè)主要的利潤動(dòng)因及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)制定和實(shí)施戰(zhàn)略提供數(shù)據(jù);可以有效評價(jià)企業(yè)目前及過去的經(jīng)營業(yè)績;可以有效預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展，為企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的制定、執(zhí)行提供支撐。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在的問題

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的相關(guān)性。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立、不斷完善以及持續(xù)深化改革，新一輪的科技革命正悄然改變著我們的生產(chǎn)生活。生產(chǎn)資料從傳統(tǒng)的資金、廠房、設(shè)備、土地等有形資產(chǎn)，向知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌、專利權(quán)、高新技術(shù)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)變;依賴銀行等金融機(jī)構(gòu)的單一的籌資方式，逐步轉(zhuǎn)向依靠資本市場的多渠道融資。財(cái)務(wù)管理隨著生產(chǎn)資料、生產(chǎn)方式的變化而改變，但是財(cái)務(wù)報(bào)表編制和財(cái)務(wù)報(bào)表分析卻沒有順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的步伐。另外，由于中國不斷融入國際發(fā)展，新的會(huì)計(jì)計(jì)量與核算方法層出不窮，各種企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷更新，再加上會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平參差不齊，企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息的全面性和準(zhǔn)確性難以得到保證。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性。無論運(yùn)用何種財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，財(cái)務(wù)報(bào)表編制的基礎(chǔ)都是企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，報(bào)表質(zhì)量的高低取決于會(huì)計(jì)人員和合并財(cái)務(wù)報(bào)表人員的專業(yè)能力。最根本的是，財(cái)務(wù)報(bào)表都是企業(yè)過去的會(huì)計(jì)事項(xiàng)核算后的結(jié)果，而財(cái)務(wù)報(bào)表分析又是對報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算出的各種財(cái)務(wù)比率和文字進(jìn)行分析，對報(bào)表使用者預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景并非完全有效。

3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性。在實(shí)際業(yè)務(wù)中，財(cái)務(wù)資料的可靠性會(huì)受到多方面因素的影響。虛構(gòu)交易、原始憑證作假、重復(fù)交易等都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性不高。即使企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算資料都及時(shí)、完整且真實(shí)，即使財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非常及時(shí)、可靠、客觀，也不一定能真實(shí)、可靠地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。物價(jià)水平、機(jī)會(huì)成本、貨幣的時(shí)間價(jià)值等因素，都會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析的可靠性。同時(shí)，財(cái)務(wù)信息的可靠性也導(dǎo)致無法對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行客觀綜合的評價(jià)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表分析的單一性

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的滯后性。隨著外部監(jiān)管要求的提高和企業(yè)內(nèi)部管理的深入，財(cái)務(wù)報(bào)表的編制越來越頻繁，有預(yù)算報(bào)表、月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)等，但財(cái)務(wù)報(bào)表的更新速度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)的更新速度。尤其在企業(yè)信用評級(jí)、職能部門監(jiān)管檢查時(shí)，需要提供特定的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，一般的財(cái)務(wù)報(bào)表幾乎無用武之地。問題根源在于財(cái)務(wù)報(bào)表的單一性，財(cái)務(wù)報(bào)表分析過于程式化，忽視了財(cái)務(wù)信息與其他經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性，從而影響了財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)際效果。在不斷強(qiáng)化財(cái)務(wù)管控和防范風(fēng)險(xiǎn)的要求下，管理層需要更加及時(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)或報(bào)告，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更新比以往更加頻繁。財(cái)務(wù)報(bào)表的滯后會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的內(nèi)部管理，這時(shí)無論是月報(bào)、季報(bào)，還是年報(bào)都無法滿足內(nèi)部管理的要求。

2.財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。一般情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析都是對企業(yè)自身的財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析，很難與外部同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對比，或與行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)進(jìn)行對比。對企業(yè)來說，雖然一致性會(huì)計(jì)原則的運(yùn)用，能使企業(yè)很好地比較不同時(shí)期的情況，但如果企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)營性質(zhì)發(fā)生變化，這種比較的作用就會(huì)被大大削弱。對于不同企業(yè)之間的比較，最根本的要求是財(cái)務(wù)報(bào)表編制都建立在相同的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法上，不然不同企業(yè)之間的財(cái)務(wù)比較就是無源之水、無本之木。

（三）財(cái)務(wù)人員的主觀性

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果主要受到財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的影響，而財(cái)務(wù)部報(bào)表的質(zhì)量往往受制于財(cái)務(wù)報(bào)表編制人員的專業(yè)水平，而最根本的則是財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)核算方面的主觀性，包括是否真實(shí)、完整、及時(shí)地核算各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否認(rèn)真遵照會(huì)計(jì)原理、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如實(shí)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是否對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有基本的了解，報(bào)表編制是否受到主觀性的影響。

日常業(yè)務(wù)核算到財(cái)務(wù)報(bào)表編制，是一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表周期。財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)影響著財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，進(jìn)而影響著財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的成效。另外，財(cái)務(wù)報(bào)表編制具有時(shí)效性，必須在特定的時(shí)間內(nèi)完成，這就要求財(cái)務(wù)人員按時(shí)保質(zhì)完成基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算工作。財(cái)務(wù)人員的職業(yè)態(tài)度和職業(yè)道德制約著基礎(chǔ)核算工作的效果，影響著財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果。

四、提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析能力、改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的舉措

要使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析發(fā)揮作用，就應(yīng)當(dāng)以科學(xué)高效的財(cái)務(wù)工作細(xì)分為抓手，逐步提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

（一）綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法

財(cái)務(wù)報(bào)表分析的根本途徑，是綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法，客觀地對企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)的評價(jià)，打破財(cái)務(wù)分析的局限性。在具體工作中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析最好按照定性分析和定量分析相互結(jié)合的基本原則，合理、合法地搜集和運(yùn)用行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)和各類外部信息，對目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下企業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)和經(jīng)營情況，開展定性分析。運(yùn)用各類財(cái)務(wù)比率，對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行計(jì)算處理，開展定量分析，如流動(dòng)性與經(jīng)營效率評價(jià)、盈利能力與發(fā)展能力評價(jià)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)金流量分析等。也可以綜合運(yùn)用趨勢分析法和財(cái)務(wù)比率分析法、因素分析法等，將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況作為一個(gè)系統(tǒng)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的全貌，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用。

（二）優(yōu)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析程序

1.優(yōu)化分析程序。財(cái)務(wù)報(bào)表分析使用的數(shù)據(jù)大部分源于按時(shí)對外披露的財(cái)務(wù)報(bào)表，因此財(cái)務(wù)分析的前提是正確的理解財(cái)務(wù)報(bào)表。在具體工作中，要做好以下幾點(diǎn)。首先，明確財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的目的，搜集相關(guān)財(cái)務(wù)資料。其次，選擇適當(dāng)方法，客觀分析評價(jià)。再次，在一般分析的基礎(chǔ)上，抓住制約企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要因素，進(jìn)行重點(diǎn)分析，以了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)增減變動(dòng)的原因。最后，形成文字分析報(bào)告，為企業(yè)決策服務(wù)。

2.從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)表分析指標(biāo)體系。為了解決財(cái)務(wù)分析指標(biāo)存在的局限性和實(shí)用性問題，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地構(gòu)建以自身發(fā)展實(shí)際需要為主的指標(biāo)分析體系。從企業(yè)的外部競爭和內(nèi)部管理出發(fā)，考慮企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)的現(xiàn)有規(guī)模、企業(yè)所處行業(yè)的市場環(huán)境等各種現(xiàn)實(shí)因素，將企業(yè)迫切要解決的經(jīng)營難題、最難管理的堵點(diǎn)等納入財(cái)務(wù)報(bào)表指標(biāo)分析體系，從而更全面、更準(zhǔn)確地為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的制定與實(shí)施提供支持。

（三）培養(yǎng)高水平的財(cái)務(wù)隊(duì)伍

首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視以財(cái)務(wù)核算和監(jiān)督為主的財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作，提高基層財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平。只有財(cái)務(wù)基礎(chǔ)夯實(shí)筑牢，才能有效提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的有效性和可靠性、相關(guān)性，才能讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平更上一層樓。其次，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對復(fù)合型財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)，財(cái)務(wù)人員除了要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)、專業(yè)的理論知識(shí)、扎實(shí)的實(shí)踐操作能力外，還要在不斷完善和創(chuàng)新的基礎(chǔ)上，提升自身的綜合素質(zhì)，要掌握財(cái)務(wù)信息化等新型技術(shù)，積極面對信息化技術(shù)的進(jìn)步，加強(qiáng)培訓(xùn)工作。最后，要對財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行專業(yè)細(xì)分，著重在資金、稅務(wù)、業(yè)務(wù)核算、綜合方面進(jìn)行人才強(qiáng)化內(nèi)培外引，不斷提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，培養(yǎng)建設(shè)有高水平的專業(yè)化財(cái)務(wù)骨干隊(duì)伍。進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)要有的放矢，準(zhǔn)確把握企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)綜合性的財(cái)務(wù)工作，要注重對信息的精細(xì)挖掘與綜合利用。企業(yè)要在激烈的市場競爭中生存發(fā)展，必須不斷提高自身的競爭水平，建立符合自身發(fā)展的，科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)管理體系。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的根本，對企業(yè)未來的發(fā)展具有決定性的作用。企業(yè)要把握市場未來的發(fā)展趨勢，要做到事先準(zhǔn)備、科學(xué)決策、精準(zhǔn)實(shí)施、全面把控，以提升自身的綜合價(jià)值為目標(biāo)，做好財(cái)務(wù)管理，提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的能力，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析能夠?yàn)槭褂谜咛峁╅L效、精準(zhǔn)、科學(xué)、及時(shí)的企業(yè)信息。

（作者單位為江西建工第四建筑有限責(zé)任公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 馬淑萍.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用及優(yōu)化研究[J].中國市場，2019（28）：137-138.

[2] 侯翠.財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].納稅，2019，13（20）：107+110.

[3] 溫立輝.企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析在財(cái)務(wù)管理中的作用[J].中國市場，2019（35）：94-95.