境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計難點及解決途徑

趙靖

[摘要]本文基于境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的難點，從多個層面提出解決途徑。

[關(guān)鍵詞]境外 ? ?建筑施工 ? ?企業(yè) ? ?內(nèi)部審計 ? ?經(jīng)濟責(zé)任

建筑施工企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟全球化發(fā)展趨勢，積極走出國門，成為境外經(jīng)營投資隊伍的“大軍”。經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容涉及企業(yè)管理的各方面，且工程項目實施地點在境外，受諸多客觀因素限制，存在諸多難點，需要內(nèi)部審計拓寬審計思路，采取新的審計方式和方法，以適應(yīng)境外不同環(huán)境下的審計操作。

一、境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計面臨的難點

黨的十九大報告提出，要“培育具有全球競爭力的世界一流企業(yè)”，這對于施工環(huán)境多樣、工藝流程復(fù)雜的境外建筑施工企業(yè)來說是一個巨大挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計機構(gòu)在境外工程領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計中應(yīng)充分發(fā)揮“促管理、控風(fēng)險、強監(jiān)督”等方面的重要作用，圍繞工程管理過程中的突出問題，努力克服審計中的各種困難，解決審計中的難點，為企業(yè)國際化發(fā)展保駕護航。內(nèi)部審計在境外施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計中面臨的難點主要包括以下七個方面。

（一）內(nèi)控制度建立與執(zhí)行的尺度難以把握

境外施工環(huán)境與境內(nèi)差別很大，境內(nèi)施工企業(yè)內(nèi)部控制制度無法適用于境外施工管理，如A國實行的是計劃經(jīng)濟，物資缺乏加上嚴(yán)重通貨膨脹的影響，往往等到企業(yè)履行完成合同簽訂等一系列手續(xù)時，貨物價格已上漲很多或根本沒有物資了。對境外施工市場規(guī)則，管理人員有諸多疑惑，需要在實踐中不斷檢驗，反復(fù)修訂制度完善各項業(yè)務(wù)。這樣審計過程中的尺度就存在一定彈性，難以把握，尤其是每個國家的建筑市場都具有傾向性、典型性問題。經(jīng)濟責(zé)任審計中對領(lǐng)導(dǎo)人進行評價時，內(nèi)部審計人員對這些突出的體制性障礙難以進行責(zé)任界定。

（二）境外工程諸多風(fēng)險因素的控制難以評價

境外建筑施工企業(yè)受政治、法律、施工環(huán)境和標(biāo)準(zhǔn)、當(dāng)?shù)仫L(fēng)俗文化等多種因素影響，面臨各種各樣的考驗。在工程項目實施過程中，也會面臨合同簽訂與執(zhí)行、物資設(shè)備采購、勞務(wù)分包、勞務(wù)用工管理、內(nèi)外賬管理等各種差異。企業(yè)管理者常常由于信息面窄、風(fēng)險意識不強、風(fēng)險把控能力不到位，導(dǎo)致工程施工風(fēng)險點不斷“發(fā)酵”，最終造成無法挽回的損失。內(nèi)部審計人員能否有效對工程項目面臨的各種潛在風(fēng)險進行恰到好處的評價、能否對領(lǐng)導(dǎo)人員的風(fēng)險把控能力進行評價都是難點。

（三）“三重一大”決策監(jiān)督事項繁多

“三重一大”決策制度是國有建筑企業(yè)的一項重要決策制度，制度的執(zhí)行情況是領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任履行的重點。境外工程施工因路途遠(yuǎn)、費用高等原因，受上級公司日常管控和監(jiān)督較弱，故工程施工單位領(lǐng)導(dǎo)層面的決策就顯得尤為重要。因為境外工程環(huán)境復(fù)雜、文化地域存在差異，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)、會計準(zhǔn)則、勞務(wù)用工、物資采購等很多方面與國內(nèi)不同，需要進行“三重一大”集體決策的事項較多。如何結(jié)合工程項目經(jīng)營的實際情況，圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部被賦予的經(jīng)營管理權(quán)和政策執(zhí)行權(quán)查找工程管理過程中的漏洞、糾正違法違規(guī)問題成為經(jīng)濟責(zé)任審計的一個難點。

（四）獲取支持性證據(jù)的難度大

審計證據(jù)取得的充分性和適當(dāng)性是界定境外施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員承擔(dān)責(zé)任的依據(jù)。內(nèi)部審計人員大多涉及審計、會計和工程等專業(yè)領(lǐng)域，用英語進行日常交流尚可，對工程施工中涉及的專業(yè)術(shù)語應(yīng)用不熟練，而且不可能對所在國家的語言都熟悉，如中鐵九局在南美洲、非洲、中東地區(qū)和歐洲都有施工項目，審計人員不可能對西班牙語、法語、俄語都掌握，在審計取證過程中，尤其是對原始單據(jù)的復(fù)核具有很大難度，沒有充足的證據(jù)，內(nèi)部審計人員就無法對審計事項進行評價。

（五）對外賬的監(jiān)督評價受限

境外建筑施工企業(yè)為適應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)、社保、銀行等機構(gòu)的監(jiān)督管理，一般會按當(dāng)?shù)胤梢蠼⒁惶追袭?dāng)?shù)貢嫼怂愕馁~套，俗稱外賬。外賬一般聘用當(dāng)?shù)貢嫀熯M行核算。由于內(nèi)部審計人員對當(dāng)?shù)胤?、會計核算?biāo)準(zhǔn)和語言掌握欠缺，需要在審計時點借助翻譯人員進行溝通，而大多翻譯人員是純語言類院校畢業(yè)，對財經(jīng)類專業(yè)術(shù)語的翻譯存在一定困難，對內(nèi)外賬差異理解有限，內(nèi)部審計人員在審計時點往往對外賬管理的監(jiān)督束手無策，無法對其面臨的風(fēng)險進行準(zhǔn)確估計和判斷。

（六）屬地化用工管理監(jiān)督困擾多

由于所在國家基于本國勞動力就業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展等原因，對勞務(wù)比例和范圍往往會做出明確限定;另外建筑施工企業(yè)在境外施工中出于節(jié)省人工成本考慮，會在當(dāng)?shù)仄赣貌糠秩斯ぃ⑦M行屬地化管理。各國家人員特點不同，管理難度和風(fēng)險也不同，審計監(jiān)督困難重重。比如，審核B國人員的工資單發(fā)現(xiàn)，該國姓氏一樣的很多，工資單簽字名字相同筆體不同的很多，真假難辨;C國工人流動性很大，不簽合同的情況經(jīng)常發(fā)生，即使簽訂合同也無法執(zhí)行。屬地化用工管理是難點，潛在風(fēng)險很多，內(nèi)部審計部門進駐現(xiàn)場的時間短、人員有限，常?？嘤跓o法正確評價。

（七）審計質(zhì)量受到一定影響

境外工程施工范圍廣、施工環(huán)境較為復(fù)雜，很多國家的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)落后，國內(nèi)先進的物資、工經(jīng)和財務(wù)共享等應(yīng)用軟件都無法使用，導(dǎo)致國外項目的內(nèi)部控制較弱，相對風(fēng)險較大，審計風(fēng)險同時增大。內(nèi)部審計人員如何做好審前調(diào)查;如何快速進行風(fēng)險評估和預(yù)判，確定審計重點;采用何種審計方法快速取得充足的審計證據(jù)以提高審計質(zhì)量、提升審計效率，都是審計的難點問題。

二、境外建筑施工企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計難點的解決途徑

針對境外工程施工面臨的“監(jiān)督遠(yuǎn)、監(jiān)督難、監(jiān)督環(huán)境復(fù)雜”等問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極探索審計新思路、創(chuàng)新審計方法，圍繞企業(yè)管理核心，對企業(yè)規(guī)范經(jīng)營和健康持續(xù)發(fā)展進行監(jiān)督、評價和建議，促進企業(yè)完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)。

（一）充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的重要作用

針對境外施工企業(yè)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況，內(nèi)部審計在經(jīng)濟責(zé)任審計中對領(lǐng)導(dǎo)人進行評價時，應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)胤?、風(fēng)俗、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等實際情況，客觀、公正地進行評價。對每個國家建筑市場的傾向性、典型性問題需進行詳細(xì)取證、個別分析，并結(jié)合單位經(jīng)營目標(biāo)進行約束，如主要針對防止國有資產(chǎn)流失、保證資產(chǎn)增值等進行判定和評價。

對境外施工企業(yè)內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行，應(yīng)主要關(guān)注：一是評價內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計部門應(yīng)牽頭組織對公司內(nèi)部控制設(shè)計、運行的有效性進行評價，及時堵塞管理漏洞，促進內(nèi)部控制體系不斷完善。二是日常監(jiān)督內(nèi)部控制的運行。在施工企業(yè)各項審計中，內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行都是審計關(guān)注的重點;同時要開展合規(guī)評價工作，協(xié)同法規(guī)部落實規(guī)章制度缺陷整改工作，促進企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)，提高管理人員的管控意識。三是提供管理咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計部門是施工企業(yè)各業(yè)務(wù)的監(jiān)督機構(gòu)，其綜合業(yè)務(wù)能力最強，統(tǒng)籌把握內(nèi)部控制的建立情況，督促內(nèi)控制度的有效運行，能更好地促進溝通。

（二）發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的監(jiān)督主體作用

在評價境外工程領(lǐng)導(dǎo)人員對施工中各種風(fēng)險的把控能力時，內(nèi)部審計人員應(yīng)對境外工程全面風(fēng)險管理監(jiān)督體系開展評價，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)人員是否重視對施工全過程風(fēng)險的識別和防范，形成的全面風(fēng)險報告涵蓋是否全面，對境外施工特有的風(fēng)險是否有合理的應(yīng)對措施，對業(yè)主合同等風(fēng)險較大的業(yè)務(wù)是否進行單獨的風(fēng)險分析會議并形成記錄等。作為監(jiān)督主體的內(nèi)部審計部門，應(yīng)以全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系為依據(jù)開展風(fēng)險監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告，幫助境外工程管理者辨識和評價重大風(fēng)險，達(dá)到防范風(fēng)險、增加組織價值的目的。

（三）改善“三重一大”制度審計方法

面對境外經(jīng)濟責(zé)任審計時間緊、人員少、任務(wù)重的情況，內(nèi)部審計應(yīng)采用合理的審計方法。針對“三重一大”決策在境外施工企業(yè)涉及的事項較多，檢查時應(yīng)選用逆查法。首先，從“三重一大”決策目錄中抽取會議決策和執(zhí)行中存在異常的事項（未全票通過、新出現(xiàn)的個性事項等），查看會議記錄、紀(jì)要，訪談參會人員，了解異常的原因;其次，檢查項目施工過程中有關(guān)合同簽訂、物資設(shè)備采購、大額資金使用和重要人事安排等“三重一大”事項的決策程序、資料等;最后，依據(jù)檢測結(jié)果對領(lǐng)導(dǎo)人進行評價。在對境外施工企業(yè)“三重一大”決策事項審計過程中，除關(guān)注常規(guī)業(yè)務(wù)外，還應(yīng)關(guān)注不同國家的傾向性、典型性事項，如通貨膨脹時核算匯率的選擇、記賬本位幣的選擇、形式發(fā)票的使用等。

（四）多渠道解決取證難問題

解決審計取證難問題，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極采取多種方法進行取證：一是建議境外施工企業(yè)在制度上進行完善，如建立二級翻譯復(fù)核制度，對翻譯過的資料進行再次復(fù)核，保證資料的準(zhǔn)確性。二是在審計過程中運用多種審計方法核實資料，如將B國的數(shù)字符號打印以便于比對、確認(rèn)數(shù)字的正確性。三是在審計過程中將同類型業(yè)務(wù)進行歸納，減少業(yè)務(wù)量，如核實物資采購發(fā)票等外部證據(jù)時，同類型的業(yè)務(wù)可以翻譯樣本，對數(shù)量、金額進行審核即可。四是日常養(yǎng)成收集所在國家法律和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的習(xí)慣，關(guān)注官方網(wǎng)站，積極收集相關(guān)信息。

（五）加強外賬管理監(jiān)督評價

內(nèi)部審計人員應(yīng)在進駐現(xiàn)場審計之前，要求境外施工企業(yè)提供所在國家稅法、財經(jīng)、外匯管理、社會保障、清關(guān)等與財務(wù)核算關(guān)系密切的法律、規(guī)章、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或習(xí)慣，對所在國家的會計核算有大致了解。內(nèi)審人員進駐現(xiàn)場后，比對外賬核算與內(nèi)賬核算之間的關(guān)聯(lián)，復(fù)核內(nèi)外賬之間的共同之處，如貨幣資金和在所在國家購買的各項資產(chǎn)等;尋找內(nèi)外賬之間的差異，如所在國家的成本核算、稅法應(yīng)對、外匯管制等。審計人員應(yīng)關(guān)注境外施工企業(yè)的管理者對外賬會計師的管理，是否建立有效的制度進行約束，是否進行有效的日常溝通，對所在國家稅法、財務(wù)風(fēng)險、貨幣風(fēng)險等的掌握程度等。

（六）結(jié)合實情對屬地化用工管理進行監(jiān)督評價

境外建筑施工企業(yè)在建立屬地化管理制度過程中，應(yīng)充分考慮文化差異給當(dāng)?shù)貑T工帶來的影響，如B國信奉伊斯蘭教，每天會在固定時間停止工作做禮拜，應(yīng)尊重這些文化差異并融入當(dāng)?shù)匚幕?。?nèi)部審計人員應(yīng)結(jié)合所在國家的勞動用工法律、社會保障規(guī)定、宗教信仰、勞動配額、社會風(fēng)俗等實際情況，對屬地化管理制度進行評價，及時發(fā)現(xiàn)制度漏洞。對領(lǐng)導(dǎo)人員屬地化管理評價不能教條化，應(yīng)本著“融入”的理念，充分調(diào)研和取證后進行客觀評價。

（七）多維度提升審計質(zhì)量

境外施工企業(yè)審計費用遠(yuǎn)高于國內(nèi)，擬定計劃時應(yīng)充分考慮成本效益原則，以盡可能少的費用獲得較好的審計效果。由于境外施工企業(yè)審計風(fēng)險較大，需要獲取更多的證據(jù)以提高審計質(zhì)量，而審計人員現(xiàn)場審計時間有限，應(yīng)加強審前調(diào)查，規(guī)范審計提報資料，并要求提前提報，讓審計人員更多了解境外工程的實際情況，鎖定重點事項和風(fēng)險，到現(xiàn)場后可直接有針對性地進行審計檢查。此外，內(nèi)部審計人員可針對境外施工企業(yè)風(fēng)險大的工程，利用信息化手段進行遠(yuǎn)程跟蹤審計，對項目進行全過程監(jiān)督，以提高審計效果和效率，保證審計質(zhì)量。

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