公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)思路與方法

滕驥儒

[摘要]本文介紹了公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)思路與方法，為提高公立醫(yī)院精細(xì)化管理水平、夯實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)能力建言獻(xiàn)策。

[關(guān)鍵詞]公立醫(yī)院 ? 經(jīng)濟(jì)合同 ? 內(nèi)部審計(jì)

經(jīng)濟(jì)合同管理是由洽談、草擬、簽訂、生效、履行、變更、補(bǔ)充、中止、失效等一系列步驟組成的全過(guò)程、系統(tǒng)化、動(dòng)態(tài)性管理工作。公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同管理涉及業(yè)務(wù)復(fù)雜、專業(yè)性強(qiáng)、體量龐大，應(yīng)按業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)、主管業(yè)務(wù)部門(mén)和資金經(jīng)費(fèi)來(lái)源進(jìn)行分類管理。根據(jù)業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同可分為基建及修繕工程類、設(shè)備、耗材、試劑、藥品、服務(wù)采購(gòu)類、設(shè)備維保類、信息軟件開(kāi)發(fā)及運(yùn)行維護(hù)類和科研合作類;根據(jù)主管業(yè)務(wù)部門(mén)，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同可分為基建、器材、藥劑、后勤、人力、醫(yī)務(wù)、信息、科研、教育和其他類;根據(jù)資金經(jīng)費(fèi)來(lái)源，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同可分為醫(yī)院經(jīng)費(fèi)、財(cái)政資金、科研經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)類。通常情況下，公立醫(yī)院在簽訂經(jīng)濟(jì)合同前，會(huì)按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)要求建立健全并嚴(yán)格執(zhí)行合同管理規(guī)定和流程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為需在合同審批過(guò)程中提供專業(yè)咨詢建議的關(guān)鍵部門(mén)，對(duì)合同管理規(guī)定和流程的制定與執(zhí)行提出意見(jiàn)建議;有些公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也會(huì)對(duì)合同簽訂后的履行、變更、補(bǔ)充等情況進(jìn)行監(jiān)督。本文基于某現(xiàn)代化綜合三級(jí)甲等醫(yī)院業(yè)務(wù)范圍廣泛、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜、經(jīng)濟(jì)合同簽訂量頗大、信息化建設(shè)水平相對(duì)較為先進(jìn)等背景特點(diǎn)，立足內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐，為公立醫(yī)院乃至行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員拓展經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)思路與方法提供參考。

一、審計(jì)資料的完整性、符合性、時(shí)效性

公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審核資料可根據(jù)業(yè)務(wù)工作特點(diǎn)羅列清單，以便于主管業(yè)務(wù)部門(mén)提前準(zhǔn)備、及時(shí)提供。經(jīng)濟(jì)合同審批表、經(jīng)濟(jì)合同簽訂授權(quán)委托書(shū)、經(jīng)濟(jì)合同及相關(guān)附件是所有類型經(jīng)濟(jì)合同審核均需提供的資料。倘若運(yùn)用智能信息化手段進(jìn)行經(jīng)濟(jì)合同審核，審批過(guò)程和結(jié)果將直接在系統(tǒng)中顯示，主管業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)需提供經(jīng)濟(jì)合同審批表。除上述資料以外，基建及修繕工程類經(jīng)濟(jì)合同審核資料，通常還包括工程預(yù)算審批相關(guān)資料，設(shè)備、耗材、試劑、藥品、服務(wù)采購(gòu)類、設(shè)備維保類、信息軟件開(kāi)發(fā)及運(yùn)行維護(hù)類;經(jīng)濟(jì)合同審核資料通常還包括立項(xiàng)申請(qǐng)（包括采購(gòu)、服務(wù)、預(yù)算批復(fù)）、招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)和評(píng)審報(bào)告;科研合作類經(jīng)濟(jì)合同審核資料通常還包括預(yù)算申報(bào)文本和合作計(jì)劃。如果申請(qǐng)續(xù)簽或簽訂補(bǔ)充協(xié)議，還需提供續(xù)簽或簽訂補(bǔ)充協(xié)議的立項(xiàng)申請(qǐng)及原經(jīng)濟(jì)合同。

內(nèi)部審計(jì)可對(duì)主管業(yè)務(wù)部門(mén)提供的審核資料的完整全面性、所有資料內(nèi)容相互間的符合一致性，以及申請(qǐng)經(jīng)濟(jì)合同審核時(shí)間的及時(shí)有效性進(jìn)行審核并提出相關(guān)審計(jì)建議。主管業(yè)務(wù)部門(mén)按照審計(jì)建議進(jìn)行修改、補(bǔ)充或完善，在一定程度上有利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)合同審核效率，完善經(jīng)濟(jì)合同審核流程。

二、審計(jì)采購(gòu)方式的合法性、合規(guī)性

公立醫(yī)院主管采購(gòu)業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法實(shí)施條例》《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》《政府采購(gòu)非招標(biāo)采購(gòu)方式管理辦法》等法律法規(guī)和公立醫(yī)院自行擬定的采購(gòu)相關(guān)管理規(guī)定約定的采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)和采購(gòu)范圍，合法合規(guī)進(jìn)行采購(gòu)。內(nèi)部審計(jì)可對(duì)主管采購(gòu)業(yè)務(wù)部門(mén)的采購(gòu)方式進(jìn)行甄別，結(jié)合事前提供咨詢、事中提供改進(jìn)建議、事后要求立行立改等多種方式加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控，對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤監(jiān)督，對(duì)違法違規(guī)的采購(gòu)方式實(shí)行零容忍。

三、審計(jì)合同主體的信譽(yù)度、履約能力

合同主體的信譽(yù)度和履約能力是合同履行期內(nèi)對(duì)方單位按照合同約定內(nèi)容履行責(zé)任與義務(wù)的重要前提。若經(jīng)濟(jì)合同審核資料中包括投標(biāo)文件，合同主體的信譽(yù)度和履約能力可直接從投標(biāo)文件所附的資質(zhì)資格等相關(guān)文件中獲取;若經(jīng)濟(jì)合同審核資料中不包括投標(biāo)文件，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)提醒主管業(yè)務(wù)部門(mén)一并提供對(duì)方單位加蓋公章的營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件，并提供合同貨物、服務(wù)等內(nèi)容相關(guān)的資質(zhì)資格文件。上述文件可列為合同附件或在合同正文中約定為合同的組成部分，亦或作為合同歸檔文件的一部分，進(jìn)而為合同執(zhí)行的監(jiān)督與管理提供有力依據(jù)。

四、審計(jì)合同條款的合規(guī)性、合理性、嚴(yán)謹(jǐn)性

結(jié)合公立醫(yī)院業(yè)務(wù)范圍廣、主管業(yè)務(wù)部門(mén)專業(yè)性強(qiáng)、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)復(fù)雜但經(jīng)濟(jì)特征相對(duì)集中、經(jīng)濟(jì)合同簽訂量大但合同種類數(shù)量可控等特征，可建議主管業(yè)務(wù)部門(mén)分門(mén)別類制定經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)準(zhǔn)模板，根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同類別有選擇性地充分征求財(cái)務(wù)、預(yù)算、采購(gòu)、資產(chǎn)、基本建設(shè)及修繕工程項(xiàng)目、人力資源、醫(yī)務(wù)、科研、教育、使用和審批等管理部門(mén)的意見(jiàn)與建議，在此基礎(chǔ)上，逐步細(xì)化和完善，使經(jīng)濟(jì)合同模板具有通用性、規(guī)范性等基本特征，從而最大限度地提高經(jīng)濟(jì)合同管理效能，促使相關(guān)人員將更多精力用于合同獨(dú)有內(nèi)容的擬定與審核。除此以外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)著重審核以下四個(gè)方面的問(wèn)題。

一是合同條款與采購(gòu)結(jié)果的一致性。根據(jù)《中華人民共和國(guó)政府采購(gòu)法》《中華人民共和國(guó)招標(biāo)投標(biāo)法》等法律法規(guī)，擬簽訂的經(jīng)濟(jì)合同條款應(yīng)與招標(biāo)文件列示的經(jīng)濟(jì)合同模板的實(shí)質(zhì)性條款保持一致，同時(shí)應(yīng)滿足招標(biāo)文件提出的采購(gòu)需求，并與投標(biāo)文件明確的響應(yīng)采購(gòu)內(nèi)容相吻合。假設(shè)擬簽訂的經(jīng)濟(jì)合同條款與采購(gòu)結(jié)果存在實(shí)質(zhì)性出入，通常情況下都對(duì)醫(yī)院不利，主管業(yè)務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)與對(duì)方單位溝通并處理，內(nèi)部審計(jì)人員可就此提供審計(jì)建議，提醒主管業(yè)務(wù)部門(mén)注意防控相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

二是預(yù)留質(zhì)保金的比例。根據(jù)最新修訂的《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理辦法》，“發(fā)包人應(yīng)按照合同約定方式預(yù)留保證金，保證金總預(yù)留比例不得高于工程價(jià)款結(jié)算總額的3%”。因此，基建及修繕工程類合同預(yù)留質(zhì)保金比例應(yīng)嚴(yán)格按照上述管理辦法設(shè)置。因現(xiàn)行國(guó)家法律法規(guī)未對(duì)除基建及修繕工程類以外的合同預(yù)留保證金比例進(jìn)行明確要求，醫(yī)院除基建及修繕工程類以外的合同預(yù)留保證金比例可參照上述管理辦法設(shè)置，或醫(yī)院自行印發(fā)管理制度加以明確規(guī)定。

三是付款的比例和方式?，F(xiàn)行的國(guó)家法律法規(guī)中，沒(méi)有對(duì)經(jīng)濟(jì)合同付款的比例和方式進(jìn)行明確要求。醫(yī)院可根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同類型及主管業(yè)務(wù)部門(mén)、使用部門(mén)的付款需求，擬定不同種類的付款條款，以便在正式簽訂經(jīng)濟(jì)合同前快速抉擇。內(nèi)部審計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)合同付款比例和方式的審核，更多考慮的是設(shè)置不合理的問(wèn)題，如貨物未收到、服務(wù)未履行完畢前醫(yī)院先行一次性全額付款問(wèn)題、未按服務(wù)履行進(jìn)度按比例支付經(jīng)濟(jì)合同價(jià)款問(wèn)題等。內(nèi)部審計(jì)人員可就上述問(wèn)題提供咨詢建議，真正從經(jīng)濟(jì)支付源頭控制醫(yī)院管理風(fēng)險(xiǎn)。

四是權(quán)利義務(wù)的分配。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)講，主要審核有無(wú)明顯不符合常理的約定，如本應(yīng)屬于“甲方”的權(quán)利或義務(wù)，卻轉(zhuǎn)移給“乙方”，或明顯有失公平的約定等。

五、審計(jì)合同內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、規(guī)范性

若醫(yī)院按經(jīng)濟(jì)合同類別分別制定了標(biāo)準(zhǔn)模板，則主管業(yè)務(wù)部門(mén)可將注意力集中在經(jīng)濟(jì)合同標(biāo)的、數(shù)量、金額、有效期等具體內(nèi)容的填寫(xiě)上，內(nèi)部審計(jì)人員也可將審核重點(diǎn)集中在經(jīng)濟(jì)合同獨(dú)有內(nèi)容填寫(xiě)的真實(shí)有效、完整全面、規(guī)范合理性上。醫(yī)院標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)合同模板構(gòu)成經(jīng)濟(jì)合同的主體框架，具體內(nèi)容充實(shí)經(jīng)濟(jì)合同的特有屬性，二者有機(jī)結(jié)合、相互協(xié)調(diào)，才能成就一份有效約束合同主體的經(jīng)濟(jì)合同。

實(shí)際上，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)要求內(nèi)部審計(jì)人員廣泛深入地掌握財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控管理、法律等各類專業(yè)知識(shí)，并且能夠融會(huì)貫通，甚至要求內(nèi)部審計(jì)人員相較于主管業(yè)務(wù)部門(mén)人員針對(duì)經(jīng)濟(jì)合同約定內(nèi)容有著更為獨(dú)到的見(jiàn)解與感悟。因此，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)注重自身能力建設(shè)，根據(jù)工作要求不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)水平，從而真正實(shí)現(xiàn)為醫(yī)院防控風(fēng)險(xiǎn)、保駕護(hù)航的目的。

（作者單位：中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院北京協(xié)和醫(yī)院，郵政編碼：100005，電子郵箱：tangtangz1@163.com）