采用“鐵索連舟”策略創(chuàng)新開展電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

扈國維 鄧朝義

[摘要]國家電網(wǎng)有限公司西南審計(jì)中心采用“鐵索連舟”策略，創(chuàng)新開展電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對審計(jì)思路進(jìn)行巧妙設(shè)計(jì)，劃出了審計(jì)特別關(guān)注點(diǎn)，明確了審計(jì)過程中應(yīng)注意的問題，審計(jì)成效顯著，思想、方法可供借鑒。

[關(guān)鍵詞]“鐵索連舟” ? ?電網(wǎng)企業(yè) ? ?經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

2019年7月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企事業(yè)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》（以下簡稱新《規(guī)定》），要求各級(jí)黨委審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的統(tǒng)籌謀劃和整體推進(jìn)，促進(jìn)提高新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量和水平。這意味著審計(jì)人員要高度重視并認(rèn)真思考，新時(shí)代背景下如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的創(chuàng)新轉(zhuǎn)型。

新時(shí)代中央企業(yè)涌現(xiàn)改革浪潮，改革力度前所未有。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為強(qiáng)化權(quán)力運(yùn)行監(jiān)督、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的有力抓手，面臨重大的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。不管是離任審計(jì)還是任中審計(jì)，審計(jì)頻率越來越高，高頻率的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)正在遭遇自身發(fā)展瓶頸，逐漸成為一種例行公事，審計(jì)報(bào)告千篇一律、缺乏深度。新《規(guī)定》為電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)突破瓶頸提供了理念指引和制度保障。

一、“鐵索連舟”內(nèi)涵

采用“鐵索連舟”策略開展電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵是：首先，將審計(jì)內(nèi)容分為業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)兩大板塊。業(yè)務(wù)主要包括生產(chǎn)、經(jīng)營和其他，非業(yè)務(wù)主要包括行政管理、內(nèi)部監(jiān)督、技術(shù)支撐。業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)兩大板塊像兩個(gè)巨大的“碼頭”，停靠著多只推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的“舟”;其次，在審計(jì)實(shí)施過程中，將業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)板塊按照部門職能等屬性進(jìn)行細(xì)致劃分，審計(jì)組按照劃分情況，組建雙“柔性小組”，發(fā)揮“鐵索”作用，將業(yè)務(wù)和非業(yè)務(wù)兩個(gè)碼頭的無數(shù)只“舟”緊緊連在一起，從發(fā)現(xiàn)線索到確定問題再到提出審計(jì)意見，直至提出綜合管理建議和對板塊有針對性的專業(yè)建議，全程連接;最后，由主審形成一份覆蓋面全、有高度、有深度的審計(jì)報(bào)告，整個(gè)流程見圖1。

二、主要做法

（一）板塊劃分

將被審計(jì)單位按照如下思路進(jìn)行板塊劃分：首先，按照部門職能性質(zhì)進(jìn)行一級(jí)劃分，分為業(yè)務(wù)部門與非業(yè)務(wù)部門;其次，按照管理內(nèi)容進(jìn)行二級(jí)劃分，業(yè)務(wù)部門分為生產(chǎn)、經(jīng)營和其他，非業(yè)務(wù)部門分為行政管理、內(nèi)部監(jiān)督和技術(shù)支撐;再次，按照管理具體內(nèi)容進(jìn)行三級(jí)劃分，然后按照管理流程或業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行四級(jí)劃分;最后，按照風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行五級(jí)劃分。這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是“舟”上固定鐵索的一個(gè)個(gè)“鐵栓”，由于四、五級(jí)劃分板塊太多，難以全部體現(xiàn)，僅以售電板塊為例，見圖2。

需要說明的是，可以將企業(yè)按照不同的維度進(jìn)行多板塊劃分，但無論如何劃分，都要抓住本質(zhì)。任意兩個(gè)同級(jí)板塊之間都存在一定關(guān)系。比如，經(jīng)營活動(dòng)是建立在生產(chǎn)建設(shè)、運(yùn)維活動(dòng)基礎(chǔ)上的，存在連接關(guān)系;售電管理板塊的電費(fèi)回收可以與財(cái)務(wù)管理板塊的資金安全連接;工程管理的竣工結(jié)算管理可以與財(cái)務(wù)管理的支付審核連接;各種費(fèi)用執(zhí)行情況均可與財(cái)務(wù)管理的預(yù)算管理連接;人力資源的干部管理和監(jiān)察部的廉潔風(fēng)險(xiǎn)防控可根據(jù)具體事項(xiàng)所在的板塊進(jìn)行連接……這些關(guān)系都是需要找尋的無形的“鐵索”。

（二）各個(gè)板塊，逐一擊破

電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要做到全覆蓋，也要具備一定的審計(jì)深度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在一定程度上可視為多個(gè)專項(xiàng)審計(jì)的綜合體，因其涵蓋面廣，審計(jì)深度要求略低于專項(xiàng)審計(jì)，但分析問題、出具審計(jì)意見、提出管理建議的角度要求更宏觀、更立體、更綜合，所以要先將各個(gè)板塊的專項(xiàng)審計(jì)逐一擊破。

在開展每個(gè)板塊審計(jì)時(shí)，無論是業(yè)務(wù)部門還是非業(yè)務(wù)部門，都要有特定的方式方法。比如，工程審計(jì)可采用“一心多邊”審計(jì)模型，營銷審計(jì)可采用“洋蔥理論”審計(jì)模型，而非業(yè)務(wù)部門的人力資源管理、物資及招投標(biāo)管理、財(cái)務(wù)收支、資金安全、預(yù)算管理等專項(xiàng)審計(jì)，都有一定的套路和方法，對審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、管理經(jīng)驗(yàn)、綜合能力具有多重要求。

（三）組建雙柔性小組，搭建“鐵索”

如果做完前兩步就結(jié)束的話，這樣的審計(jì)結(jié)果基本完整，然而從精益求精、追求完美的角度看，出具的審計(jì)報(bào)告一定是缺乏有機(jī)性的。找到了“舟”，找到了“鐵栓”，卻沒有用“鐵索”將舟連接，絕不能算完美的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

審計(jì)過程中，將審計(jì)組分為財(cái)務(wù)、綜合、營銷、工程管理4個(gè)小組，如何將4個(gè)小組之間不同的板塊內(nèi)容聯(lián)系在一起是關(guān)鍵，也是難點(diǎn)。這里采用的方法是建立“柔性小組”，由其負(fù)責(zé)尋求聯(lián)系，搭建“鐵索”。即每個(gè)小組選取1名成員，組建集體企業(yè)柔性小組;再從4個(gè)小組和集體企業(yè)柔性小組里面各選取1人，共計(jì)5人成立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)柔性小組，從而形成雙柔性小組（見圖3），即無形“鐵索”的搭建者，是強(qiáng)大的人力資源支撐。

需要說明的是，板塊之間錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系決定了任意兩個(gè)審計(jì)分支間都是有聯(lián)系的，只是聯(lián)系程度不同而已。如何尋找這種聯(lián)系，主要取決于兩個(gè)柔性小組的成員，即成員的技能、經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)敏感性，都直接決定了“鐵索”連接是否正確、恰當(dāng)、牢靠。在制訂審計(jì)方案時(shí)，不能過分強(qiáng)調(diào)分組的合理性，否則容易將業(yè)務(wù)與管理之間的“血肉”關(guān)系打破。

三、關(guān)注重點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容涵蓋面廣，不同歷史時(shí)期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)也不盡相同。目前，大型電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注四方面內(nèi)容。

（一）重大決策部署

電網(wǎng)企業(yè)在國家安全和能源行業(yè)占據(jù)重要地位，具有自然壟斷性，貫徹執(zhí)行好黨中央政策、落實(shí)好改革是黨和國家對電網(wǎng)企業(yè)的基本要求，這個(gè)基本要求直接決定了審計(jì)時(shí)要特別重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：任期內(nèi)涉及國家重大政策、公司黨組決策部署落實(shí)情況，主要包括電力體制改革、混合所有制改革、優(yōu)化營商環(huán)境、推進(jìn)“放管服”改革、人資“三項(xiàng)制度”改革、“三供一業(yè)”分離移交、“三去一降一補(bǔ)”（含“兩金”壓控情況）、“瘦身健體” “處僵治困”等重大事項(xiàng)。任期內(nèi)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策制度、決策機(jī)制是否健全;決策程序是否規(guī)范;執(zhí)行主體、權(quán)限和責(zé)任劃分是否清晰;執(zhí)行過程、進(jìn)度的監(jiān)管和控制措施是否到位，評估和糾偏機(jī)制是否健全等。

（二）關(guān)鍵環(huán)節(jié)

管理流程和業(yè)務(wù)鏈條的關(guān)鍵環(huán)節(jié)通常是管理中的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，往往也是審計(jì)的切入點(diǎn)。審計(jì)過程中要抓住這些點(diǎn)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)順藤摸瓜。管理流程方面，如財(cái)務(wù)管理的舉債方式、帶息負(fù)債規(guī)模及償還情況;人力資源管理方面，考核激勵(lì)機(jī)制的有效性、效益及效率等（尤其是市場化單位），職業(yè)經(jīng)理人管控情況，電網(wǎng)企業(yè)負(fù)面清單執(zhí)行情況以及產(chǎn)業(yè)等直屬單位業(yè)務(wù)外包人員的管控情況;非生產(chǎn)性支出管控情況，特別是“三公經(jīng)費(fèi)”及會(huì)議費(fèi)壓降情況。業(yè)務(wù)鏈條方面，如工程建設(shè)是否存在項(xiàng)目進(jìn)度控制不力，導(dǎo)致污染防治、新能源消納送出、冬季電采暖等重大工程未能按期竣工的情況;售電管理方面，是否存在因追求線損管理指標(biāo)而人為調(diào)節(jié)進(jìn)而導(dǎo)致售電量數(shù)據(jù)系統(tǒng)與實(shí)際不符的情況;計(jì)劃管理方面，關(guān)注重點(diǎn)工程項(xiàng)目、配網(wǎng)項(xiàng)目投運(yùn)情況是否達(dá)到可研規(guī)劃。

（三）關(guān)聯(lián)交易

國有企業(yè)中的集體企業(yè)向來是國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，主業(yè)與集體企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。電網(wǎng)公司集體企業(yè)包括電力施工、勘測設(shè)計(jì)、工程監(jiān)理、電力器材生產(chǎn)銷售、金融業(yè)務(wù)、電動(dòng)汽車、新能源投資等經(jīng)營范圍。要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易管理體系情況，尤其要關(guān)注物業(yè)服務(wù)、資產(chǎn)租賃、工程轉(zhuǎn)包等敏感領(lǐng)域的交易定價(jià)和管理的規(guī)范性，準(zhǔn)確把握成本監(jiān)審對關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)要求。比如，是否存在主業(yè)人員支援多經(jīng)，在集體企業(yè)開資，但主業(yè)工資總額又涵蓋的情況;是否存在通過編造培訓(xùn)項(xiàng)目等方式，實(shí)現(xiàn)主業(yè)向集體企業(yè)輸送利益，導(dǎo)致國有資本的轉(zhuǎn)移流失。

（四）企業(yè)戰(zhàn)略部署的執(zhí)行

應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注公司的發(fā)展歷程、發(fā)展戰(zhàn)略、中長期規(guī)劃、階段性歷史事件，對國家政策和公司總部的戰(zhàn)略執(zhí)行情況，如“放管服”是國家推進(jìn)的重點(diǎn)改革，也是國家電網(wǎng)公司2018年底開始重點(diǎn)推進(jìn)的改革政策;打造泛在電力物聯(lián)網(wǎng)是國家電網(wǎng)公司進(jìn)行的重大戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型;多維精益管理改革是公司進(jìn)行的財(cái)務(wù)管理體系改革。這些改革、轉(zhuǎn)型的執(zhí)行情況如何，都應(yīng)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中有所關(guān)注和體現(xiàn)。

四、注意事項(xiàng)

（一）思想站位要高

中國特色社會(huì)主義制度具有明顯的優(yōu)越性，堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)是防范化解經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的核心制度優(yōu)勢。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)監(jiān)督體系中不可替代的重要方式，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，務(wù)必要發(fā)揮和利用好這種制度優(yōu)勢，真正使“黨建+審計(jì)”實(shí)現(xiàn)“1+1>2”。

（二）報(bào)告質(zhì)量要高

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)成果的最終體現(xiàn)，一份高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告是優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的重要標(biāo)志之一。高質(zhì)量主要是指報(bào)告事實(shí)清楚、評價(jià)客觀、責(zé)任明確、用詞恰當(dāng)、文字精練、通俗易懂，能夠滿足黨委、審計(jì)委員會(huì)、紀(jì)委、組織部門的相關(guān)需求。對報(bào)告要求的質(zhì)量高，其實(shí)就是對主審的水平要求高，主審必須要有總攬全局的能力，對審計(jì)對象有宏觀的認(rèn)知，要有嚴(yán)密的邏輯能力、強(qiáng)大的寫作和綜合能力，能夠運(yùn)用“三個(gè)區(qū)分開來”科學(xué)看待問題。

（三）結(jié)果運(yùn)用要實(shí)

審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用是優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的重要組成部分。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題整改有個(gè)根深蒂固的難點(diǎn)，就是大部分負(fù)責(zé)人對非任期內(nèi)的歷史遺留問題整改的積極性差，一是歷史遺留問題之所以遺留，就是因?yàn)檎碾y;二是認(rèn)為不是自己任期內(nèi)的事情，想辦法、抓落實(shí)的主動(dòng)性差。

按照新《規(guī)定》指導(dǎo)精神，要及時(shí)將審計(jì)結(jié)果移交審計(jì)委員會(huì)，發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議平臺(tái)作用，把審計(jì)結(jié)果運(yùn)用與強(qiáng)化黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督、促進(jìn)公司完善制度機(jī)制、推進(jìn)企業(yè)科學(xué)發(fā)展結(jié)合起來，在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度機(jī)制等方面實(shí)現(xiàn)新突破，保證審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的深度和廣度。

“鐵索連舟”策略適用于電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，且企業(yè)規(guī)模越大，效果越明顯，尤其是對于中大型電網(wǎng)企業(yè)的審計(jì)成效顯著，如省級(jí)（直轄市、自治區(qū)）電網(wǎng)公司、副省級(jí)城市電網(wǎng)公司，對于其他行業(yè)的中央企業(yè)和大型國有企業(yè)具有借鑒意義。

（作者單位：國家電網(wǎng)有限公司西南分部，郵政編碼：610041，電子郵箱：395747100@qq.com）