企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防控探究

徐剛

摘 要：目前，我國(guó)稅種多且稅率不一，各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策龐雜，只有通過稅收籌劃設(shè)計(jì)出合理的方案，才能有效降低企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)利潤(rùn)，這也是多數(shù)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的直接目的，但是，在籌劃過程中受各種因素的影響，部分企業(yè)潛在的籌劃風(fēng)險(xiǎn)因素較高，有必要加以防控。本文從分析企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的積極意義出發(fā)，探討和識(shí)別了企業(yè)在稅收籌劃過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等相關(guān)理論，提出企業(yè)防控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策，旨在幫助企業(yè)提升其稅收籌劃的合理性和科學(xué)性，降低籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保持企業(yè)良好的納稅信用。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃;企業(yè);稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

一、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)概述

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要是指企業(yè)作為納稅人，所制定和實(shí)施的稅收籌劃方案因一些不可預(yù)見性因素而導(dǎo)致實(shí)際收益與預(yù)期出現(xiàn)偏差，從而給企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)損失的不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)一般具有主觀和客觀性、復(fù)雜性、潛在性三個(gè)基本特征，按照其成因可劃分為政策法律層面的風(fēng)險(xiǎn)、稅收?qǐng)?zhí)法層面的風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)以及操作方面的風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的積極意義

對(duì)企業(yè)來說，實(shí)施稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的宏觀意義在于將因稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)因素控制在合理范圍內(nèi)，降低企業(yè)因此產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失，而從微觀角度來說，實(shí)施稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的積極意義主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。一是有利于企業(yè)稅收籌劃方案順利實(shí)施，降低企業(yè)稅負(fù)。提前制定好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，能夠在客觀上提升企業(yè)稅收籌劃方案的可行性和收益性，從而為方案的順利實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)低風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境。二是有利于維持企業(yè)良好的納稅信用。進(jìn)行稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控的過程實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化的過程，因此對(duì)企業(yè)依法合規(guī)納稅具有促進(jìn)作用，有利于維持企業(yè)良好的納稅信用。三是能夠有效降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控，能夠把企業(yè)因稅收籌劃帶來的潛在風(fēng)險(xiǎn)因素控制在企業(yè)能夠承受的范圍內(nèi)，從而降低企業(yè)因此遭受經(jīng)濟(jì)損失的幾率。

三、企業(yè)在稅收籌劃過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

如上文所述，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控對(duì)企業(yè)具有多元化的積極意義，但在實(shí)務(wù)中受各種因素的局限和影響，企業(yè)在稅收籌劃過程中仍然存在較多風(fēng)險(xiǎn)，具體可劃分為以下五大類風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收政策風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)所制定和實(shí)施的稅收籌劃方案都是以國(guó)家政策與稅收法規(guī)為依據(jù)，因此國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的變動(dòng)、稅收政策法規(guī)及要求的調(diào)整成為了企業(yè)在稅收籌劃過程中面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)因素之一，一旦企業(yè)的稅收籌劃方案沒有充分領(lǐng)悟國(guó)家的相關(guān)政策，沒有正確認(rèn)識(shí)相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)具體要求，稅收籌劃方案就可能會(huì)與稅收政策存在相?；蛘卟贿m用的情況，此時(shí)企業(yè)的稅收籌劃預(yù)期效果將難以實(shí)現(xiàn)，企業(yè)會(huì)面臨相應(yīng)的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素對(duì)企業(yè)來說屬于一種較為宏觀的因素，但其也會(huì)給企業(yè)的稅收籌劃帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要是因?yàn)橥獠拷?jīng)濟(jì)環(huán)境不景氣或國(guó)家采取了宏觀調(diào)控政策后，將會(huì)直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為產(chǎn)生影響，進(jìn)而會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效果產(chǎn)生不利影響，此時(shí)將會(huì)打亂企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的稅收籌劃方案，若不及時(shí)對(duì)方案進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)將會(huì)因稅收籌劃方案不適應(yīng)而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（三）成本收益風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃從本質(zhì)上說屬于企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)行為，而作為一種經(jīng)濟(jì)行為，成本與收益是實(shí)施該項(xiàng)行為首先要考慮的核心因素。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，除了為制定稅收籌劃方案所涉及的人、財(cái)、物成本費(fèi)用支出，還會(huì)面臨機(jī)會(huì)成本、隱性成本和風(fēng)險(xiǎn)成本等成本因素，企業(yè)若在制定籌劃方案時(shí)沒有對(duì)籌劃所能取得的收益以及可能產(chǎn)生的所有成本進(jìn)行全面綜合權(quán)衡和考慮，從而評(píng)估籌劃是否具有經(jīng)濟(jì)可行性，則可能會(huì)因籌劃而產(chǎn)生收益難以彌補(bǔ)成本費(fèi)用支出的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）人為操作風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃方案的制定以及實(shí)施都是由企業(yè)的稅務(wù)管理人員來進(jìn)行決策并操作的，在這個(gè)過程中將會(huì)產(chǎn)生兩方面的人為操作風(fēng)險(xiǎn)：一方面是稅收籌劃方案制定和實(shí)施人員對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足或?qū)λ婕暗亩愂照叻ㄒ?guī)、稅收優(yōu)惠政策理解不準(zhǔn)確、不熟悉，造成籌劃方案在制定或?qū)嵤┻^程中出現(xiàn)過失，給企業(yè)帶來一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn);另一方面則是因角度不同而造成稅收籌劃操作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，即從稅收籌劃角度來分析企業(yè)所制定的籌劃方案能夠促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化，但從運(yùn)營(yíng)管理視角來分析，企業(yè)所制定的稅收籌劃方案可能會(huì)增加企業(yè)在運(yùn)營(yíng)管理過程中的一些直接成本，最終影響企業(yè)盈利能力，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

雖然從目前來說我國(guó)稅收制度已經(jīng)較為完善，但在稅收征繳及管理實(shí)務(wù)中，稅務(wù)部門在細(xì)節(jié)上仍然有一定的彈性空間和尺度，這就使得企業(yè)的稅收籌劃方案可能會(huì)由于稅務(wù)部門執(zhí)法時(shí)對(duì)政策的解讀和執(zhí)行存在差異而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)因素被統(tǒng)稱為稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)防控稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主要對(duì)策

正因?yàn)槠髽I(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中存在上述諸多潛在風(fēng)險(xiǎn)因素，從而使得企業(yè)的稅收籌劃易出現(xiàn)效果難達(dá)預(yù)期的問題，所以加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控極為必要。

（一）在企業(yè)內(nèi)部樹立較強(qiáng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)

較強(qiáng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)能夠充分識(shí)別企業(yè)所制定和實(shí)施的稅收籌劃方案中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并及時(shí)采取對(duì)策進(jìn)行調(diào)整，降低稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)，為稅收籌劃提供一個(gè)較為良好的環(huán)境。對(duì)此，企業(yè)可從以下兩方面增強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)：一方面，企業(yè)要在內(nèi)部建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，即企業(yè)要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并結(jié)合指標(biāo)體系評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)包括稅收籌劃在內(nèi)的所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的提前識(shí)別和評(píng)估，做好事前預(yù)防;另一方面，企業(yè)應(yīng)建立對(duì)稅收籌劃的績(jī)效評(píng)價(jià)制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃方案及其實(shí)施效果的動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，并采取措施加以修正，做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事后管控，增強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（二）通過多種途徑確保企業(yè)稅務(wù)管理人員學(xué)習(xí)并掌握最新稅收法規(guī)，強(qiáng)化與稅務(wù)部門的溝通

目前，我國(guó)正處于稅收法律法規(guī)不斷完善、成熟的階段，因此各種稅收政策法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策變化更新較快，對(duì)企業(yè)來說，只有及時(shí)、熟練地掌握最新的稅收法規(guī)，才能對(duì)國(guó)家稅收政策的變化進(jìn)行提前預(yù)測(cè)，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)與稅收法規(guī)調(diào)整之間的關(guān)系，適時(shí)優(yōu)化稅收籌劃方案，在依法納稅的前提下通過稅收籌劃來增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，降低稅收政策風(fēng)險(xiǎn)和人為操作風(fēng)險(xiǎn)。

此外，鑒于企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中會(huì)出現(xiàn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，筆者建議企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中強(qiáng)化與稅務(wù)部門的溝通，這主要是因?yàn)槎悇?wù)部門作為稅收征管機(jī)關(guān)，其不僅對(duì)國(guó)家的稅收法規(guī)政策掌握得十分透徹，還擁有稅收法律法規(guī)所賦予的較高的裁量權(quán)，只有與稅務(wù)部門做好了溝通工作，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)才能夠符合國(guó)家稅收法規(guī)的要求，同時(shí)還能獲得稅務(wù)部門的專業(yè)意見和具有針對(duì)性的指導(dǎo)，從而更有利于企業(yè)有效防控稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作

高質(zhì)量的會(huì)計(jì)核算工作能夠?yàn)槎愂栈I劃提供較為客觀有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作為參考，從而為稅收籌劃方案的科學(xué)性和合理性提供保障，因此企業(yè)必須從強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算工作入手來提高企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，在實(shí)務(wù)中可以采取的強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的方法主要有采用信息化程度較高的財(cái)務(wù)核算軟件、建立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算制度、健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度、提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的共享度等，這樣不僅可以有效提高企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率，同時(shí)還可以確保核算的準(zhǔn)確性，為稅收籌劃提供準(zhǔn)確及時(shí)的數(shù)據(jù)依據(jù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防控。

（四）在稅收籌劃過程中嚴(yán)格遵循稅收籌劃的成本收益性

要有效防控企業(yè)在稅收籌劃過程中存在的成本收益風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵要從兩方面入手：一方面是在比較稅收籌劃的收益與成本時(shí)，不僅要關(guān)注籌劃方案實(shí)施的直接成本費(fèi)用支出，還要全面考慮隱性成本、機(jī)會(huì)成本以及風(fēng)險(xiǎn)成本等其他成本費(fèi)用因素，確?；I劃成本收益的全面性;另一方面則是在比較稅收籌劃的收益與成本時(shí)要具有全局性視角，而應(yīng)將稅收籌劃方案放到企業(yè)整體的運(yùn)營(yíng)管理鏈條上分析其是否滿足企業(yè)總體稅費(fèi)支出最低、風(fēng)險(xiǎn)最低、收益最優(yōu)的管理需求和預(yù)期目標(biāo)，只有這樣，才能有效防控企業(yè)在稅收籌劃過程中潛在的成本收益風(fēng)險(xiǎn)因素。

五、結(jié)語

本文以企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)為研究對(duì)象，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)防控理論以及企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)理論，對(duì)企業(yè)在稅收籌劃過程中潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素分類型加以分析和闡述，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素提出了一些有針對(duì)性的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控對(duì)策，主要目的在于有效改善企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防控水平，提升稅收籌劃效果，提高企業(yè)的綜合盈利能力。

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