數(shù)字化時(shí)代企業(yè)項(xiàng)目化核算的應(yīng)用思考

余勝利

摘 要：網(wǎng)終經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)需求信息多維化，會(huì)計(jì)核算多元化。會(huì)計(jì)核算的信息化和數(shù)字化推動(dòng)著傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能由核算和控制職能為主轉(zhuǎn)向以管理職能為主。項(xiàng)目化核算適應(yīng)了企業(yè)數(shù)字化背景下會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)變的需求。財(cái)務(wù)數(shù)字共享時(shí)代，以項(xiàng)目體為主體的核算管理應(yīng)用推廣將推動(dòng)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的整合、公司治理與財(cái)務(wù)治理的協(xié)同。

關(guān)鍵詞：數(shù)字化; 會(huì)計(jì)職能 ;項(xiàng)目核算 ;管理

引言：

近幾年，組織和社會(huì)的數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)生了根本性變化，在對(duì)商業(yè)模式、組織創(chuàng)新和社會(huì)協(xié)作帶來(lái)全面影響的同時(shí)，也對(duì)項(xiàng)目管理產(chǎn)生顛覆性影響。

一、數(shù)字化時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的影響。

會(huì)計(jì)的職能隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展和會(huì)計(jì)內(nèi)容、作用的不斷擴(kuò)大而發(fā)展著。

1、傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的基本職能及評(píng)價(jià)。

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主要是事后記帳、算帳、報(bào)帳，具有核算（反映）和監(jiān)督（控制）兩大基本職能。核算（反映）職能是指會(huì)計(jì)通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，從數(shù)量上和金額上反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供經(jīng)濟(jì)信息的功能;監(jiān)督（控制）職能是指會(huì)計(jì)按照一定的目的和要求，利用會(huì)計(jì)核算所提供的經(jīng)濟(jì)信息，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。

會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能是不可分割的，是辯證統(tǒng)一的。核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督是保證。沒有會(huì)計(jì)核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督就失去了存在的基礎(chǔ);沒有會(huì)計(jì)監(jiān)督，會(huì)計(jì)核算就失去了存在的意義。

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)職能遵從一維會(huì)計(jì)復(fù)式范式。會(huì)計(jì)核算以整體會(huì)計(jì)主體為核算對(duì)象，以連續(xù)核算期間為會(huì)計(jì)假設(shè)前提，以會(huì)計(jì)科目為唯一分類標(biāo)識(shí)，以“有借必有貸，借貸必相等”為原則，以憑證-賬薄-報(bào)表為會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理流程，不能滿足企業(yè)多元化會(huì)計(jì)主體的需求，對(duì)事前、事中控制功能比較弱，對(duì)事后分析功能也相對(duì)比較弱。

2、現(xiàn)代企業(yè)管理對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)職能的落差。

近幾年隨著5G、云計(jì)算、區(qū)塊鏈、人工智能、數(shù)字孿生、北斗通信等新一代信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)原始憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)同源，實(shí)時(shí)同步生成;業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)同步生成。企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)字化創(chuàng)新使會(huì)計(jì)為企業(yè)提供高效及一體化服務(wù)成為可能。業(yè)財(cái)融合，會(huì)計(jì)核算與管理需求的實(shí)時(shí)融合在信息數(shù)字化技術(shù)支撐的條件下成為可能。會(huì)計(jì)核算業(yè)財(cái)融合，數(shù)字化、專業(yè)化、智能化成為大勢(shì)所趨。

伴隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和網(wǎng)絡(luò)化，企業(yè)的管理不再僅僅局限于單個(gè)法人實(shí)體，而是更多面向多個(gè)法人實(shí)體組成的集團(tuán)性公司，甚至跨國(guó)的全球性集團(tuán)性公司;企業(yè)管理不僅僅面向單一的產(chǎn)品或服務(wù)，而是面向多個(gè)產(chǎn)品或多類型的服務(wù);企業(yè)管理服務(wù)對(duì)象不僅僅面向內(nèi)部各層級(jí)單位組織體，還要面向政府、供應(yīng)商、客戶、中介機(jī)構(gòu)等外部社會(huì)組織;管理信息的主體報(bào)告不僅包括通用報(bào)告，還包括各類專項(xiàng)報(bào)告;會(huì)計(jì)需求信息不僅要及時(shí)全面，還要實(shí)時(shí)高效。

企業(yè)管理的多維視角需求通過科目設(shè)置和輔助核算難以得到滿足，形成了對(duì)傳統(tǒng)一維會(huì)計(jì)科目分類的挑戰(zhàn)，大量的明細(xì)科目轉(zhuǎn)化為輔助項(xiàng)目核算。這樣企業(yè)組織體整體的會(huì)計(jì)核算就擴(kuò)展到組織體內(nèi)部的不同部門、人和組織體所提供的特定產(chǎn)品或服務(wù)。于是項(xiàng)目化管理、財(cái)務(wù)共享、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制的二重確認(rèn)會(huì)計(jì)思想、事項(xiàng)會(huì)計(jì)、REA為代表的多維會(huì)計(jì)思維理念等引起企業(yè)實(shí)務(wù)界和會(huì)計(jì)理論界的思考和應(yīng)用嘗試。

這樣多元會(huì)計(jì)主體的創(chuàng)建，將使會(huì)計(jì)在核算、控制、報(bào)告方面既能著眼于由專業(yè)分工所產(chǎn)生的不同層次的“組織體”，又能著眼于社會(huì)化協(xié)作所產(chǎn)生的“項(xiàng)目體”。信息化和數(shù)字化為管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析提供了工具，會(huì)計(jì)的控制職能發(fā)展成為會(huì)計(jì)管理職能。

為了解決企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息需求與會(huì)計(jì)職能之間的落差，會(huì)計(jì)核算職能與會(huì)計(jì)管理職能自然相互滲透，緊密聯(lián)系，不斷循化，相互作用，這樣會(huì)計(jì)管理職能終將演變?yōu)闀?huì)計(jì)的基本職能。

二、數(shù)字化時(shí)代企業(yè)項(xiàng)目化管理發(fā)展的趨勢(shì)。

在數(shù)字化時(shí)代，企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)是朝著管理決策型方向發(fā)展的，而企業(yè)項(xiàng)目化管理也是朝著管理決策型方向發(fā)展的。

1、企業(yè)項(xiàng)目化管理的定義及特征。

PMBOK（2008版）給項(xiàng)目下的定義為：項(xiàng)目是為創(chuàng)造獨(dú)特的產(chǎn)品、服務(wù)或成果所進(jìn)行的臨時(shí)性工作。

從項(xiàng)目定義中給總結(jié)出了以下幾個(gè)共性特征：

（1）一次性。每一個(gè)的項(xiàng)目都有明確的開始和結(jié)尾時(shí)間，并以實(shí)現(xiàn)特定的目標(biāo)為宗旨。無(wú)論成敗，項(xiàng)目不可能無(wú)限存續(xù)下去。

（2）獨(dú)特性。項(xiàng)目的可交復(fù)成果（產(chǎn)品或者服務(wù)）具有非重復(fù)性的特點(diǎn)。即使名義上相同的項(xiàng)目，內(nèi)容也不可能完全重復(fù)。

（3）漸近性。項(xiàng)目的實(shí)施過程體現(xiàn)為一個(gè)為達(dá)到目標(biāo)逐步完善的過程。

（4）不確定性。人類對(duì)事物的認(rèn)識(shí)有局限性。項(xiàng)目的完成是一個(gè)漸近的探索過程。項(xiàng)目的完成就是不斷突破局限性。項(xiàng)目能否完成是有風(fēng)險(xiǎn)的。

由項(xiàng)目管理的定義可知項(xiàng)目化核算是一次性的，獨(dú)特的，項(xiàng)目化核算將極大地減輕企業(yè)財(cái)務(wù)賬務(wù)系統(tǒng)的設(shè)置。

2、項(xiàng)目管理與運(yùn)營(yíng)管理的區(qū)別。

項(xiàng)目管理與運(yùn)營(yíng)管理的區(qū)別主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

（1）工作性質(zhì)的區(qū)別。運(yùn)營(yíng)管理工作是常規(guī)的，可反復(fù)重復(fù)的，而項(xiàng)目管理是獨(dú)特的，一次性的，不重復(fù)。

（2）工作環(huán)境的區(qū)別。運(yùn)營(yíng)管理工作環(huán)境往往是人造的封閉的標(biāo)準(zhǔn)環(huán)境，相對(duì)穩(wěn)定，而項(xiàng)目管理環(huán)境相對(duì)開放，內(nèi)外環(huán)境變化，存在風(fēng)險(xiǎn)。

（3）工作組織的區(qū)別。運(yùn)營(yíng)管理的工作團(tuán)隊(duì)通常是常設(shè)組織，具有持久穩(wěn)定，而項(xiàng)目管理通常是臨時(shí)組織，一次性的，使命完成即解散。

由項(xiàng)目管理與運(yùn)營(yíng)管理的區(qū)別可知，企業(yè)項(xiàng)目化核算與企業(yè)整體組織的核算是有區(qū)別的。項(xiàng)目化核算是非常規(guī)的，一次性的，工作環(huán)境也是變化的，可能跨職能部門、跨組織，存在不確定性。項(xiàng)目使命結(jié)算結(jié)束，項(xiàng)目化核算即關(guān)閉，不存在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。

3、數(shù)字化時(shí)代企業(yè)項(xiàng)目化管理的發(fā)展趨勢(shì)。

數(shù)字化時(shí)代更強(qiáng)調(diào)知識(shí)共享的重要性，如何整合不同相關(guān)方的知識(shí)，并使之共同服務(wù)于項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)成為項(xiàng)目經(jīng)理面臨的一大挑戰(zhàn)。項(xiàng)目經(jīng)理的角色從“組織專家做事的人”向更為廣義的“統(tǒng)籌相關(guān)方價(jià)值共創(chuàng)活動(dòng)的人”轉(zhuǎn)變。如何在不同相關(guān)方間建立共識(shí)，使相關(guān)方真正融入到項(xiàng)目的價(jià)值共創(chuàng)活動(dòng)中是項(xiàng)目經(jīng)理面臨的另一挑戰(zhàn)。

項(xiàng)目的最終使命是在不同相關(guān)方間實(shí)現(xiàn)共贏。如何在共創(chuàng)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)共贏亦是數(shù)字化時(shí)代項(xiàng)目經(jīng)理面臨的重要挑戰(zhàn)。

根據(jù)這種“共享、共識(shí)、共創(chuàng)、共贏”的現(xiàn)代項(xiàng)目管理理念，財(cái)務(wù)共享時(shí)代項(xiàng)目化核算應(yīng)運(yùn)而生。項(xiàng)目化任務(wù)這一會(huì)計(jì)主體地位確定，將使“項(xiàng)目核算”不僅用于有針對(duì)性地歸集收支，而且還可與不同層次的“組織體”構(gòu)成“受控體”，以實(shí)現(xiàn)對(duì)不同類型專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的實(shí)時(shí)管理，實(shí)時(shí)報(bào)告。

三、集團(tuán)項(xiàng)目化核算的實(shí)踐案例。

2020年度，股份集團(tuán)實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入100.21億元，其中氣體業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入實(shí)現(xiàn)54.20億元，占集團(tuán)股份總收入的54%。但截止2020年12月31日實(shí)際正常運(yùn)行的31家氣體公司中，實(shí)行研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除核算的氣體只有2家，申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的只有1家，而且沒有實(shí)行研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算管理。

1、集團(tuán)項(xiàng)目化核算的案例。

（1）方案實(shí)施背景。氣體子公司都是獨(dú)立的法人實(shí)體。氣體公司在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域、氣體產(chǎn)品應(yīng)用領(lǐng)域、氣體產(chǎn)品儲(chǔ)存運(yùn)輸領(lǐng)域還有很多研究空間。稀有氣體、特種氣體、混合氣體、高純氣體還需要進(jìn)一步研究開發(fā)。

國(guó)家在政策層面也鼓勵(lì)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，研發(fā)費(fèi)用政策管理方面也要求項(xiàng)目化管理。

為此集團(tuán)總部鼓勵(lì)氣體公司技術(shù)創(chuàng)新，提高生產(chǎn)力;在尚不符合高新申報(bào)的條件下，可以先考慮科研項(xiàng)目項(xiàng)目化管理和核算，爭(zhēng)取享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

（2）實(shí)施方案簡(jiǎn)介。為推行研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算，集團(tuán)股份從財(cái)務(wù)、技術(shù)、運(yùn)維各方面給予氣體公司業(yè)務(wù)支持和指導(dǎo)，并作為一項(xiàng)專項(xiàng)工作跟蹤管理。

1）財(cái)務(wù)支持。集團(tuán)股份財(cái)務(wù)總部明確定義了科研項(xiàng)目及立項(xiàng)，明確了科研項(xiàng)目涉及資產(chǎn)資本化還是費(fèi)用化的標(biāo)準(zhǔn)，明確了技術(shù)中心作為統(tǒng)一的成本中心，明確了研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算管理的要求。

2）技術(shù)支撐。集團(tuán)股份信息技術(shù)部統(tǒng)一定義氣體公司研發(fā)項(xiàng)目WBS編碼，統(tǒng)一在SAP中對(duì)氣體公司項(xiàng)目化核算做了技術(shù)配置，統(tǒng)一對(duì)SAP中HR模塊科目配置做設(shè)置，并組織了關(guān)鍵人員培訓(xùn)，以便大家對(duì)研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算要點(diǎn)熟悉。

3）運(yùn)維支持。要想氣體公司研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算規(guī)范實(shí)施到位，需要先試點(diǎn)，再推行。集團(tuán)股份公司成立項(xiàng)目工作小組，專人負(fù)責(zé);氣體公司關(guān)鍵培訓(xùn)人員組織了內(nèi)部轉(zhuǎn)訓(xùn)，上下形成統(tǒng)一認(rèn)識(shí);集團(tuán)股份定期跟蹤匯報(bào)專項(xiàng)工作進(jìn)度，形成氣體子公司業(yè)績(jī)對(duì)比。

2、集團(tuán)項(xiàng)目化核算的實(shí)施效果。

（1）充分享受政策紅利。國(guó)家制造企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策支持力度加大，享受政策時(shí)間提前，緩解了企業(yè)資金壓力。這對(duì)制造企業(yè)來(lái)講是一種雙重利好政策，是國(guó)家給予的政策紅利，特別是在疫情防控常態(tài)化的特殊時(shí)期。截止2021年9月30日集團(tuán)股份氣體公司共有17家實(shí)行研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算，實(shí)際納稅申報(bào)加計(jì)扣除金額364萬(wàn)元，減少所得稅費(fèi)用支出預(yù)計(jì)77萬(wàn)元，預(yù)計(jì)節(jié)省現(xiàn)金77萬(wàn)元。

（2）技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)能。集團(tuán)股份實(shí)行項(xiàng)目化核算管理根本上也是為了激發(fā)氣體公司的創(chuàng)新能力，提高氣體生產(chǎn)力，增加發(fā)展動(dòng)能。截止2021年9月氣體公司共計(jì)立項(xiàng)51個(gè)。研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算，將為氣體公司高新技術(shù)的申報(bào)創(chuàng)造條件，增強(qiáng)發(fā)展動(dòng)能。

（3）推動(dòng)氣體運(yùn)營(yíng)管理理念的創(chuàng)新。項(xiàng)目化管理是集團(tuán)股份公司正大力推行的一種管理方式。項(xiàng)目化管理有利于項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)化，目標(biāo)責(zé)任化，責(zé)任考評(píng)化。氣體研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目化核算的試運(yùn)行將為氣體公司其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目化核算提供了示范，積累了經(jīng)驗(yàn)。

四、企業(yè)實(shí)行項(xiàng)目化核算應(yīng)注意的問題

1、會(huì)計(jì)基本理論認(rèn)識(shí)的突破。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展必將促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的創(chuàng)新。伴隨信息技術(shù)不斷發(fā)展的會(huì)計(jì)數(shù)字化應(yīng)用實(shí)踐必將在許多方面對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式提出挑戰(zhàn)并引發(fā)人們對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)范式的思考。會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)職能、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告等等基本的會(huì)計(jì)理論將會(huì)迎來(lái)更多的思考，更多的爭(zhēng)議、更多的創(chuàng)新。

2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合。

知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代下，會(huì)計(jì)需求更加多元化，個(gè)性化。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只看到了組織運(yùn)作的“職能化”導(dǎo)向，卻沒有看到組織運(yùn)作的“項(xiàng)目化”導(dǎo)向?！绊?xiàng)目體”核算主體地位的確立，并基于關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的支持，與不同層次的組織體進(jìn)行聯(lián)接后，就得到了多元主體會(huì)計(jì)，如“項(xiàng)目體+個(gè)人“、”項(xiàng)目體+部門“、”項(xiàng)目體+訂單“等等。項(xiàng)目核算體的多維為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合指明了方向。

3、財(cái)務(wù)治理與公司治理的協(xié)同。

財(cái)務(wù)職能必然將突破核算的職能，向管理型與治理型轉(zhuǎn)變。未來(lái)的企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員不僅要有過硬的專業(yè)技術(shù)，還要具備先進(jìn)的管理理念，對(duì)財(cái)務(wù)的工作模式和管理模式進(jìn)行不斷地改革和創(chuàng)新，達(dá)到財(cái)務(wù)治理與公司治理的協(xié)同。

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