稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題及對(duì)策建議

谷會(huì)會(huì)

隨著“營(yíng)改增”、國(guó)稅地稅機(jī)構(gòu)合并、減稅降費(fèi)及國(guó)家宏觀調(diào)控等一系列改革措施的全面推行，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化升級(jí)。房地產(chǎn)企業(yè)是我國(guó)各級(jí)政府稅收的主要來(lái)源，具有業(yè)務(wù)復(fù)雜、產(chǎn)品開發(fā)周期長(zhǎng)等特征，合理有效的稅收籌劃是企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)目標(biāo)的重要措施。筆者通過(guò)研究我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃中所存在的問(wèn)題，并以此提出相關(guān)的對(duì)策建議，以期對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中提供一定的借鑒意義。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展及國(guó)家所倡導(dǎo)“房子是用來(lái)住的”等一系列舉措，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的壓力日益增加。房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其稅收征管則是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。基于房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)周期較長(zhǎng)、涉稅種類較多、業(yè)務(wù)較為復(fù)雜，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中有足夠多的稅收籌劃空間，因此，通過(guò)制定合理有效的稅收籌劃方案，可以增加企業(yè)的稅收利益，減少稅負(fù)成本，保證經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而不斷提升企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保障企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

房地產(chǎn)企業(yè)的特點(diǎn)

產(chǎn)品周期長(zhǎng)、資金需求量大

房地產(chǎn)企業(yè)的主要產(chǎn)品是所售的樓盤，但從土地招拍掛、開發(fā)、勘察、施工及竣工驗(yàn)收整個(gè)周期相對(duì)較長(zhǎng)，且需要大量的資金投入，資金周轉(zhuǎn)較慢，特別是在土地競(jìng)拍的階段，這就要求企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時(shí)需要考慮是采用權(quán)益性資金還是債務(wù)性資金，而對(duì)于資金來(lái)源及用途則是企業(yè)稅收籌劃考慮的范疇。

行業(yè)壁壘高、被監(jiān)管較為嚴(yán)格

由于房地產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品的特殊性，所需的資金量、人力資源及資質(zhì)等都有較嚴(yán)格的要求，另外，隨著國(guó)家宏觀調(diào)控不斷升級(jí)，房地產(chǎn)企業(yè)所面臨的環(huán)境愈加嚴(yán)峻，競(jìng)爭(zhēng)壓力不斷加劇，破產(chǎn)的中小型房地產(chǎn)企業(yè)不斷增加，準(zhǔn)入壁壘越來(lái)越高。國(guó)家政府倡導(dǎo)的“房子是用來(lái)住的不是用來(lái)炒的”的理念，房地產(chǎn)企業(yè)從土地招拍掛到銷售整個(gè)過(guò)程都受到政府的嚴(yán)格監(jiān)管?；诖朔N復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，要求房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)各項(xiàng)稅收政策進(jìn)行深入了解，設(shè)計(jì)合理的稅收籌劃方案，從而降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

涉稅種類多，專業(yè)性要求較高

房地產(chǎn)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉稅種類較多，如增值稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等，而且稅基較大，稅負(fù)較高，大部分稅種稅基差別較大，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了空間，也對(duì)稅收籌劃人員有了較高的要求。針對(duì)稅收籌劃人員，要求他們不僅需要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，同時(shí)對(duì)于稅法、房地產(chǎn)流程等都要熟悉，對(duì)綜合素質(zhì)要求較高，而且，房地產(chǎn)企業(yè)一般都是稅務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，幾乎每年都要被稅務(wù)部門稽查，因此，企業(yè)稅收籌劃的技術(shù)難度和風(fēng)險(xiǎn)更大。

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題

稅收籌劃管理人才相對(duì)匱乏

很多房地產(chǎn)企業(yè)在管理理念、思維模式等方面還較為固化，缺乏創(chuàng)新意識(shí)，稅籌人員的整體素質(zhì)有待提高。很多房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，通常認(rèn)為只需掌握基本的財(cái)稅知識(shí)，并對(duì)稅籌法律有一定了解，即可完成稅收籌劃工作，不具備較強(qiáng)的專業(yè)性，也未引起企業(yè)的重視。但若是不能及時(shí)掌握和了解國(guó)家政策變動(dòng)信息，對(duì)國(guó)家出臺(tái)的政策法規(guī)理解不到位，對(duì)稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用不足，都將降低稅收籌劃工作的科學(xué)性和可行性，提高稅籌風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)稅收籌劃的理解有偏差

由于我國(guó)稅收籌劃發(fā)展時(shí)間較短，企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)仍停留在表面字義，認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅或逃稅，缺乏正確的理解。做好稅收籌劃首先要正確理解其含義，稅收籌劃是合法的，是在國(guó)家政策法規(guī)支持下，而采取的合理有效的避稅及節(jié)稅，這是基于我國(guó)現(xiàn)階段的發(fā)展階段所決定的，也是國(guó)家所倡導(dǎo)和支持的。但部分財(cái)務(wù)人員認(rèn)為，所謂稅收籌劃就是利用國(guó)家法律漏洞，從而為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，但此現(xiàn)象在一定程度上對(duì)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了不良影響。

稅收籌劃管理機(jī)構(gòu)不完善

基于公司運(yùn)營(yíng)管理需要，很多房地產(chǎn)企業(yè)并未專門成立獨(dú)立的涉稅籌劃部門，由財(cái)稅專業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防控，而是在財(cái)務(wù)部門中某崗位的職責(zé)予以體現(xiàn)。但，財(cái)務(wù)部門并未嚴(yán)格履行職責(zé)，將稅收籌劃僅僅體現(xiàn)在表面上，不能真正進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控從而為企業(yè)降低納稅成本。而且，對(duì)于財(cái)務(wù)發(fā)票的取得要求并不嚴(yán)格，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣規(guī)定要求不高，在材料購(gòu)進(jìn)中，大多從價(jià)格方面予以比較，并未從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣力度對(duì)企業(yè)稅收影響方面予以考慮，影響企業(yè)的利潤(rùn)。

防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不強(qiáng)

由于企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的理解有偏差，若法律意識(shí)不到位的話，容易導(dǎo)致在利益的誘導(dǎo)下違反國(guó)家的法律法規(guī)，從而將稅收籌劃演變?yōu)橥刀?、漏稅或逃稅。同時(shí)，如果企業(yè)對(duì)國(guó)家稅收政策、法律法規(guī)變革反應(yīng)速度較慢，缺少對(duì)應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃人員大多來(lái)自財(cái)務(wù)人員，對(duì)法律的理解和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不夠，因此，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的。很多企業(yè)因?yàn)閷?duì)應(yīng)稅法政策運(yùn)用不夠，理解不到位，從而造成不良后果，因此，在稅收籌劃過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。

稅收籌劃措施落實(shí)不到位

由于企業(yè)的稅收籌劃人員對(duì)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，也缺乏相關(guān)的專業(yè)技能，因此，大部分房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收籌劃流于表面，并未深入挖掘籌劃空間，無(wú)法根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行有效節(jié)稅，從而達(dá)不到預(yù)期的效果。

稅制改革背景下房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策建議

強(qiáng)化稅收政策學(xué)習(xí)，增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

科學(xué)運(yùn)用稅收政策體系，有助于企業(yè)設(shè)計(jì)有效的稅收籌劃方案，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃意識(shí)，合理運(yùn)用各類稅收優(yōu)惠政策，將稅收籌劃相關(guān)制度落實(shí)到位，從而使稅基及稅額的規(guī)劃更加合理，同時(shí)，對(duì)企業(yè)的稅務(wù)成本予以控制，從而有效提升企業(yè)的利潤(rùn)總額。另外，企業(yè)應(yīng)及時(shí)掌握政策信息變動(dòng)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，制定與國(guó)家政策相對(duì)應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)的合法權(quán)益。

完善發(fā)票管理制度

國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的監(jiān)管主要采用以票控稅的方式，根據(jù)企業(yè)發(fā)票的獲取、開具、使用及管理等方面來(lái)核查企業(yè)的發(fā)票管理是否符合國(guó)家要求。房地產(chǎn)企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)復(fù)雜，票據(jù)種類多，特別是“營(yíng)改增”改革后，發(fā)票將買賣雙方形成一個(gè)完整的稅收鏈條，因此，房地產(chǎn)企業(yè)需強(qiáng)化發(fā)票審核，建立專門的發(fā)票管理部門，特別是對(duì)增值稅專用發(fā)票的取得和使用要進(jìn)行有效監(jiān)督，對(duì)提供進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行有利選擇，從而有效降低企業(yè)稅負(fù)。

提升財(cái)務(wù)人員綜合素養(yǎng)

制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的整體素質(zhì)要求較高，因此房地產(chǎn)企業(yè)需要不斷引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)財(cái)務(wù)人員，選擇資質(zhì)較高的稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃，以此避免籌劃風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，特別是稅務(wù)法律政策、風(fēng)險(xiǎn)防范、職業(yè)素養(yǎng)等方面，從而提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范能力。

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)外部溝通交流

房地產(chǎn)企業(yè)具有自身獨(dú)有的特點(diǎn)，這就對(duì)企業(yè)的信息及時(shí)性要求較高，因此，需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部及與外部及稅務(wù)機(jī)關(guān)部門的溝通交流。做好企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的溝通交流，建立信息更新的常態(tài)化機(jī)制，提升稅收籌劃管理的時(shí)效性，保證信息溝通渠道通暢，有效解決籌劃風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。同時(shí)，企業(yè)也要與材料供應(yīng)商、建筑商、設(shè)計(jì)公司等強(qiáng)化聯(lián)系，及時(shí)把握市場(chǎng)信息，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整。另外，還要和稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化聯(lián)系，盡可能把握稅收政策中的優(yōu)惠條件，減少稅收負(fù)擔(dān)，確保企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展。

綜上所述，由于我國(guó)稅務(wù)仍處于發(fā)展的初級(jí)階段，但隨著稅制結(jié)構(gòu)的日益完善，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作愈加重要。因此，企業(yè)需根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，強(qiáng)化人才儲(chǔ)備，完善機(jī)制，加強(qiáng)創(chuàng)新管理，從而降低稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)健發(fā)展。

（重慶化工職業(yè)學(xué)院）