稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

吳晨 謝青林 柒江藝

[提要] 稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段之一，地方政府間的稅收競爭勢必會(huì)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整產(chǎn)生影響。本文基于江蘇省2002～2016年13個(gè)地級市面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)固定效應(yīng)模型實(shí)證檢驗(yàn)稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，并提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：稅收競爭;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化

一、引言

當(dāng)前，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展已由快速增長過渡到高質(zhì)量發(fā)展階段，而深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革這一主線，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級優(yōu)化，則是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求和重要支撐。自1994年分稅制改革以來，地方政府的獨(dú)立稅權(quán)受到制約，在以經(jīng)濟(jì)增長總量為績效評估重要指標(biāo)的背景催生下，地方政府間的稅收競爭不斷加劇，各地區(qū)競相通過稅收返還和稅收減免等方式來降低稅負(fù)以吸引要素資本的流入，這勢必對當(dāng)?shù)氐漠a(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響。厘清稅收競爭與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)間的關(guān)系，有助于中央政府協(xié)調(diào)稅收競爭，以更大程度發(fā)揮稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級的作用。江蘇省作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較領(lǐng)先的大省，地方政府間的稅收競爭較為激烈，且江蘇省省內(nèi)蘇南、蘇中和蘇北地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在顯著差異，這使得將江蘇省作為研究樣本更具代表性。

二、文獻(xiàn)綜述

目前，國內(nèi)外學(xué)者相關(guān)研究主要集中在以下兩個(gè)方面：一是稅收競爭存在性及其效應(yīng)研究。Tibout（1956）認(rèn)為地方政府的效率是通過政府間的稅收競爭來實(shí)現(xiàn)的。Smart和Mints（2004）通過對加拿大各省稅收情況實(shí)證分析，考察了企業(yè)投資決策與稅收競爭的關(guān)系。周黎安（2004）認(rèn)為地方政府間的稅收競爭并不會(huì)對提高政府工作效率有任何促進(jìn)。郭杰、李濤（2009）總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)，得出地方政府間的增值稅、企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅之間是相對競爭，而個(gè)人所得稅則具有絕對競爭的特點(diǎn)。龍小寧、朱艷麗等（2014）通過建立空間自回歸模型和兩驅(qū)制的空間自回歸模型發(fā)現(xiàn)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅對于地方政府間的競爭影響更為穩(wěn)健，且政府間對于外資的稅收競爭強(qiáng)度要大于內(nèi)資。李一花等（2017）對不同稅種的稅收競爭進(jìn)行分析，得出增值稅、營業(yè)稅對區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有抑制作用的結(jié)論。肖葉（2017）運(yùn)用面板數(shù)據(jù)從稅收總量和稅收結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面實(shí)證分析，結(jié)果表明，總量上，稅收競爭制約了我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級、分稅種來看，增值稅競爭促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，企業(yè)所得稅競爭則對產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級產(chǎn)生了抑制作用?？琢畛?、高波、李言（2017）結(jié)合市場開放因素研究得到，地方政府的稅收競爭一方面有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化，另一方面抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。二是稅收政策影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的研究。張斌（2011）通過格蘭杰因果檢驗(yàn)、協(xié)整分析和脈沖響應(yīng)分析得出，稅收政策對于三大產(chǎn)業(yè)的影響具有滯后性。張麗麗、李鴻磊（2017）基于面板數(shù)據(jù)使用隨機(jī)效應(yīng)和固定效應(yīng)分析發(fā)現(xiàn)，行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級存在負(fù)面的影響，且隨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級水平的提高影響增大。Mutsumi Matsumoto（2019）分析了區(qū)域稅協(xié)調(diào)對于稅率的福利影響，發(fā)現(xiàn)區(qū)域間的資本流動(dòng)以致生產(chǎn)效率變化，最終導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動(dòng)的結(jié)論。甘行瓊、蔣炳蔚（2019）使用面板門檻模型得到結(jié)論，當(dāng)市場化程度提高時(shí)，稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的影響是先減小后增大的。

已有文獻(xiàn)為我們提供了參考借鑒，但還存在以下不足：第一，在研究對象的選取方面，多基于省級層面進(jìn)行分析，而稅收競爭在省以下的市、縣級政府間體現(xiàn)得更為充分。第二，學(xué)者們驗(yàn)證了稅收競爭的存在性，但在稅收競爭效應(yīng)方面，多關(guān)注于稅收競爭對經(jīng)濟(jì)增長的影響，對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響的研究還相對較少。第三，在稅收政策對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響方面，多忽視了政府間經(jīng)濟(jì)空間和地理空間的競爭關(guān)系，僅從本地區(qū)內(nèi)部對其影響效應(yīng)進(jìn)行考察。

三、稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響機(jī)制分析

本文主要從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化和合理化兩個(gè)方面來分析稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化是指一個(gè)地區(qū)產(chǎn)業(yè)中心逐漸從第一產(chǎn)業(yè)向第二產(chǎn)業(yè)再向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的動(dòng)態(tài)過程，反映產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級率;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化則是指產(chǎn)業(yè)之間的耦合程度與產(chǎn)業(yè)的質(zhì)量，反映了產(chǎn)業(yè)之間的協(xié)調(diào)程度以及資源在產(chǎn)業(yè)里面的利用程度。首先，稅收競爭對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響主要體現(xiàn)在宏觀層面上，對地方政府來說，稅收競爭是提高本地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長的重要手段之一，然而受政績考核等影響，地方政府更鐘情于短期見效的項(xiàng)目，這類項(xiàng)目主要集中于基礎(chǔ)設(shè)施方面，這間接造成產(chǎn)業(yè)的同構(gòu)化問題出現(xiàn)，阻礙了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的進(jìn)程。稅收競爭對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的影響在微觀上也有一定體現(xiàn)，主要表現(xiàn)為稅收競爭帶來的要素資本流動(dòng)。稅收競爭使地方政府競相實(shí)施一些稅收優(yōu)惠措施，這可以降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，有益于企業(yè)提高投資收益率，進(jìn)而增加區(qū)域資本總量。而我國政府間的稅收競爭多表現(xiàn)為互補(bǔ)型稅收競爭策略，即當(dāng)某一地區(qū)對產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策以后，那么其他地區(qū)會(huì)根據(jù)該地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策采取相同的手段來發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，在這種情況下，當(dāng)該地區(qū)的某產(chǎn)業(yè)形成了競爭優(yōu)勢后，其他地區(qū)會(huì)采取相同的稅收優(yōu)惠措施，導(dǎo)致了地區(qū)間極容易形成產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的同質(zhì)化，從而不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化衡量的就是產(chǎn)業(yè)與就業(yè)人員之間的耦合度和均衡性。地區(qū)間相互模仿的稅收競爭行為會(huì)促使勞動(dòng)力在三大產(chǎn)業(yè)間的快速流動(dòng)，從而加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的進(jìn)程。所以對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化來說，地方政府間的稅收競爭是具有正向作用的。

四、稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)影響實(shí)證分析

（一）模型設(shè)定。為驗(yàn)證上述假說，現(xiàn)構(gòu)建以下模型進(jìn)行實(shí)證分析：

其中，下標(biāo)i和t分別為i市和t年，衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的指標(biāo)有產(chǎn)業(yè)高級化（TS）和產(chǎn)業(yè)合理化（TL）兩個(gè)指標(biāo)，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化反映了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級率，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化通常用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏離度來解釋。Compe為稅收競爭水平，X為其他控制變量，？琢、？茁為相應(yīng)系數(shù)，？滋為隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。

（二）變量說明

1、被解釋變量。本文選取干春暉、鄭若谷（2011）的做法用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級率，即第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值與第二產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值之比衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化水平，其中TS值越大，說明產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級越快。選用產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)偏離度衡量產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，公式如下：

其中，Y表示產(chǎn)值，L表示就業(yè)，根據(jù)古典經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋，當(dāng)各部門生產(chǎn)力水平相同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨于均衡狀態(tài)，即yi/li=y/l，TL值越大表示產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)越不合理。

2、核心解釋變量。地方稅收競爭是分稅制下特有的產(chǎn)物，是地方政府為吸引資源進(jìn)入轄區(qū)內(nèi)部而展開爭奪的手段，本文借鑒傅勇、張宴（2007）的做法，構(gòu)建如下稅收競爭指標(biāo)：

式中，Compe是地方政府間稅收競爭指數(shù)，Taxtj是t年樣本市j項(xiàng)稅收收入的總和，Gdpt為t年樣本市地區(qū)生產(chǎn)總值之和，Taxtj/Gdpt表示t年j項(xiàng)稅收的總體平均實(shí)際稅率，地方政府間稅收競爭水平Compe是全省的稅收平均實(shí)際稅率與某一地區(qū)稅收平均實(shí)際稅率之比，該地區(qū)的平均實(shí)際稅率越低，稅收競爭水平越大，地方政府間的稅收競爭就越激烈。

3、其他控制變量?？刂谱兞縓it包含：固定資產(chǎn)投資水平（X1），用全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額占地區(qū)生產(chǎn)總值的比重衡量、外資利用水平（X2）用實(shí)際利用外資絕對額衡量;金融發(fā)展水平（X3）用年末金融機(jī)構(gòu)貸款余額與地區(qū)生產(chǎn)總值比重衡量。

（三）數(shù)據(jù)選取。本文選取2002～2016年江蘇省13個(gè)地級市的年度面板數(shù)據(jù)作為樣本，數(shù)據(jù)來源《江蘇省統(tǒng)計(jì)年鑒》以及國研網(wǎng)和EPS數(shù)據(jù)庫，為了使數(shù)據(jù)更加合理，進(jìn)行了單位根檢驗(yàn)以及協(xié)整檢驗(yàn)，確保數(shù)據(jù)的平穩(wěn)性。

（四）稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化的實(shí)證結(jié)果。本文首先對全省范圍內(nèi)稅收競爭以及蘇南、蘇中和蘇北地區(qū)的模型進(jìn)行了豪斯曼檢驗(yàn)，基于檢驗(yàn)結(jié)果選擇固定效應(yīng)模型。對式（1）進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，結(jié)果如表1所示。（表1）

從表1回歸結(jié)果可以得出：第一，江蘇省全省范圍內(nèi)地方政府間稅收競爭能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整升級?？偟膩碚f，江蘇省地方政府間的稅收競爭和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整之間為正向關(guān)系，這和崔志坤、李菁菁（2015）政府競爭能夠促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的結(jié)論一致，驗(yàn)證了稅收競爭與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化存在正向作用的理論機(jī)制。第二，蘇南、蘇中以及蘇北地方政府間的稅收競爭都可以推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的高級化，其中，稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響在蘇南地區(qū)較顯著，其次是蘇中地區(qū)，最后是蘇北地區(qū)。

（五）稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化的實(shí)證結(jié)果。對全省范圍內(nèi)稅收競爭以及蘇南、蘇中、蘇北4個(gè)模型進(jìn)行豪斯曼檢驗(yàn)，結(jié)果顯示在1%的顯著性水平上拒絕原假設(shè)，應(yīng)選擇固定效應(yīng)模型。對（2）進(jìn)行參數(shù)估計(jì)，結(jié)果如表2所示。（表2）

從回歸結(jié)果可以得出：第一，整個(gè)江蘇省內(nèi)地方政府間稅收競爭對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化表現(xiàn)出明顯的正向作用。這和肖葉（2016）的實(shí)證研究結(jié)論一致，驗(yàn)證了稅收競爭與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化之間存在正向作用機(jī)制。第二，蘇南和蘇中地區(qū)地方政府間稅收競爭推動(dòng)了區(qū)域內(nèi)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化，蘇北地區(qū)則抑制了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化。

五、結(jié)論及政策建議

本文基于江蘇省2002～2016年13個(gè)地級市的面板數(shù)據(jù)，運(yùn)用面板數(shù)據(jù)固定效應(yīng)模型對地方政府間的稅收競爭與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整之間的關(guān)系進(jìn)行研究，得到結(jié)論如下：地方政府間的稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化和合理化的影響顯然并不是一個(gè)固定的模式。具體包括：第一，江蘇省地方政府間的稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化具有一定的促進(jìn)作用。江蘇省全省的創(chuàng)新能力較強(qiáng)，產(chǎn)能利用率相對較高，各個(gè)產(chǎn)業(yè)發(fā)展比較均衡。第二，江蘇省地方政府間的稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化具有一定的促進(jìn)作用。江蘇省內(nèi)的人才和資本的流動(dòng)水平相對較高，就業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)相對均衡。第三，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對產(chǎn)業(yè)高級化有一定影響。經(jīng)濟(jì)實(shí)力較好的蘇南和蘇中兩個(gè)地區(qū)政府間的稅收競爭更能促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化，而蘇北地區(qū)政府間的稅收競爭對產(chǎn)業(yè)高級化產(chǎn)生的促進(jìn)作用相對較弱。第四，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平對產(chǎn)業(yè)合理化有一定影響。蘇南、蘇中地區(qū)政府間的稅收競爭對于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化都表現(xiàn)出了一定的促進(jìn)作用，而對蘇北地區(qū)則是抑制作用。第五，從控制變量來看，金融規(guī)模及實(shí)際利用外資對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)高級化有促進(jìn)作用，實(shí)際利用外資對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)合理化產(chǎn)生了促進(jìn)作用。

鑒于以上的實(shí)證結(jié)果，提出以下建議：第一，實(shí)行差別稅收優(yōu)惠政策。從區(qū)域角度而言，適當(dāng)加大對蘇中、蘇北地區(qū)的稅收扶持力度，讓更多資本流入蘇中蘇北地區(qū)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的多元化，從而減少稅收競爭對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的負(fù)面影響。從產(chǎn)業(yè)角度而言，對第三產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠傾斜，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)資源往創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)行業(yè)。但就蘇中及蘇北地區(qū)而言，要在穩(wěn)定第一產(chǎn)業(yè)及發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)的基礎(chǔ)上，加大第三產(chǎn)業(yè)的政策傾斜，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。第二，加大減稅降費(fèi)力度。中北部地區(qū)在創(chuàng)新能力、基礎(chǔ)設(shè)施等方面存在局限，減稅降費(fèi)力度加強(qiáng)對于蘇中蘇北的發(fā)展來說，會(huì)帶來很大的發(fā)展優(yōu)勢，同時(shí)能夠推進(jìn)良好稅收競爭環(huán)境的形成，促進(jìn)省內(nèi)各地區(qū)的均衡發(fā)展。第三，建立財(cái)稅利益協(xié)調(diào)機(jī)制。應(yīng)當(dāng)繼續(xù)深化改革，充分發(fā)揮稅收在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級中的作用，以促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。除此之外，還要合理劃分各地政府之間的財(cái)權(quán)和事權(quán)，促進(jìn)稅收競爭在一個(gè)合理的區(qū)間內(nèi)進(jìn)行。第四，完善政府的績效考評機(jī)制。完善現(xiàn)有的績效考核機(jī)制，讓地方政府不再只追求GDP的增長，而是追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的高質(zhì)量。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]Charles M.Tibout.A pure theory of Local Expenditures[J].Journal of political Economy，1956（64）.

[2]Jack Mintz，Michael Smart.Income shifting，investment，and tax competition：theory and evidence from provincial taxation in Canada[J].Journal of Public Economics，2004.88（6）.

[3]周黎安.晉升博弈中政府官員的激勵(lì)與合作——兼論我國地方保護(hù)主義和重復(fù)建設(shè)問題長期存在的原因[J].經(jīng)濟(jì)研究，2004（6）.

[4]郭杰，李濤.中國地方政府間稅收競爭研究——基于中國省級面板數(shù)據(jù)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].管理世界，2009（11）.

[5]龍小寧，朱艷麗，蔡偉賢，李少民.基于空間計(jì)量模型的中國縣級政府間稅收競爭的實(shí)證分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2014.49（8）.

[6]李一花，瞿玉雪.地方橫向稅收競爭的存在性檢驗(yàn)及增長效應(yīng)評估研究[J].公共財(cái)政研究，2017（2）.

[7]肖葉.稅收競爭對我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的影響研究[D].重慶工商大學(xué)，2017.

[8]孔令池，高波，李言.市場開放、地方財(cái)稅競爭與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整——基于我國省級面板數(shù)據(jù)的實(shí)證研究[J].經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2017（10）.

[9]張斌.稅收政策影響三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效果的實(shí)證分析[J].西部財(cái)會(huì)，2011（7）.

[10]張麗麗，李鴻磊.稅收政策對產(chǎn)業(yè)升級的作用機(jī)理——以高技術(shù)產(chǎn)業(yè)為例[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2017（3）.

[11]干春暉，鄭若谷，余典范.中國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變遷對經(jīng)濟(jì)增長和波動(dòng)的影響[J].經(jīng)濟(jì)研究，2011.46（5）.

[12]傅勇，張晏.中國式分權(quán)與財(cái)政支出結(jié)構(gòu)偏向：為增長而競爭的代價(jià)[J].管理世界，2007（3）.