煤礦企業(yè)財務(wù)會計(jì)與責(zé)任會計(jì)核算模式研究

徐穎

[提要] 在煤礦企業(yè)經(jīng)營中，將財務(wù)與責(zé)任會計(jì)融合后形成“雙軌制”核算模式，可使企業(yè)資金得到充分利用，會計(jì)業(yè)務(wù)水平顯著提升。本文對此種核算模式的應(yīng)用意義進(jìn)行分析，分別闡述該模式的優(yōu)缺點(diǎn)，最后提出該模式的應(yīng)用方法，力求從會計(jì)系統(tǒng)、制度、成本管理與人員培養(yǎng)等方面著手，采取科學(xué)有效措施，使煤礦企業(yè)的財務(wù)管理效率得到進(jìn)一步提升。

關(guān)鍵詞：煤礦企業(yè);財務(wù)會計(jì);責(zé)任會計(jì);核算模式

一、財務(wù)會計(jì)與責(zé)任會計(jì)核算的實(shí)施意義

以往煤礦企業(yè)采用單軌制核算模式，內(nèi)部結(jié)構(gòu)價格是根據(jù)產(chǎn)品定額成本而定，該成本一般為責(zé)任單位的可控成本，但實(shí)際發(fā)生成本中不但有可控成本，還包括不可控成本，在無形中增加了成本分析難度，更不利于后續(xù)成本考核。對此，部分企業(yè)開式陸續(xù)采用雙軌制核算模式，立足于自身實(shí)際情況，將財務(wù)與責(zé)任會計(jì)相結(jié)合，推進(jìn)核算模式的改革，這對企業(yè)發(fā)展來說具有重要意義，主要體現(xiàn)在以下方面：一方面雙軌核算模式可體現(xiàn)內(nèi)外所需的雙重指標(biāo)，財務(wù)與責(zé)任會計(jì)之間的分工明確且各有側(cè)重。責(zé)任會計(jì)可根據(jù)突發(fā)事件與內(nèi)部市場變化對責(zé)任考核指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，以免責(zé)權(quán)利受生產(chǎn)條件影響而發(fā)生改變。另一方面該模式可充分發(fā)揮責(zé)任會計(jì)內(nèi)部管理職能，高效開展事前預(yù)測、事中控制、事后核算等工作，為基礎(chǔ)工作收集提供充足的數(shù)據(jù)依據(jù)，將現(xiàn)實(shí)工作與經(jīng)濟(jì)效益有機(jī)結(jié)合，提高企業(yè)管理效率和水平。

二、財務(wù)會計(jì)與責(zé)任會計(jì)“雙軌制”核算的優(yōu)缺點(diǎn)

雙軌核算模式是指在企業(yè)現(xiàn)有財會核算不變的情況下，結(jié)合內(nèi)部控制與責(zé)任管理的現(xiàn)實(shí)需求，在財會核算體系之外額外建設(shè)一套責(zé)任核算體系，實(shí)現(xiàn)兩套體系并立共同運(yùn)行的目標(biāo)。

（一）優(yōu)勢。在此種核算模式的應(yīng)用中，可使企業(yè)在責(zé)任會計(jì)核算方面根據(jù)管理要求，開設(shè)獨(dú)立的賬戶與憑證，對內(nèi)部各責(zé)任中心的預(yù)算完成程度進(jìn)行展示。在經(jīng)營過程中，當(dāng)適用低稅率行為占比較大時，通過分開核算的方式可有效增加經(jīng)濟(jì)效益。以煤礦開采企業(yè)為例，行業(yè)類型為工業(yè)。但是，通常煤礦開采只是業(yè)務(wù)之一，主要業(yè)務(wù)為煤礦銷售，該部分占據(jù)較大的份額，如若此類收入能夠分別核算，按照銷售貨物繳納增值稅，其稅負(fù)將得以降低。當(dāng)銷售金額較大時，如若單獨(dú)核算則會增加難度，無法獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批，可將兩種業(yè)務(wù)相互獨(dú)立，分別由兩個機(jī)構(gòu)進(jìn)行運(yùn)營也是一種行之有效的方法。

（二）缺陷。在此種核算模式實(shí)施后，財務(wù)工作量隨之增加，將兩套體系中相互關(guān)聯(lián)之處脫節(jié)，造成數(shù)據(jù)相互獨(dú)立，無直接關(guān)聯(lián)。例如，一些重要技術(shù)與能源產(chǎn)品對外依存度為56%，剩余44%則是由本國自己生產(chǎn)。根據(jù)當(dāng)前市場現(xiàn)狀可知，進(jìn)口部分是由多個貿(mào)易商按照國際價格進(jìn)行操作，簽訂中遠(yuǎn)期現(xiàn)貨合同，能夠與國際接軌。國內(nèi)開采的部分也與國際市場直接關(guān)聯(lián)，與自身開采成本無關(guān)。對于這44%的煤礦，如若將內(nèi)部各板塊單獨(dú)核算，對于使用同一個系統(tǒng)的公司，上下游之間也根據(jù)市場價格進(jìn)行結(jié)算，這樣便導(dǎo)致成本提高，與精細(xì)化預(yù)算管理目標(biāo)相背離，難以為企業(yè)管理提供充足的數(shù)據(jù)支持。

三、財務(wù)會計(jì)與責(zé)任會計(jì)核算模式應(yīng)用方法

近年來，煤礦企業(yè)得到飛速發(fā)展，但會計(jì)系統(tǒng)卻始終不夠完善，難以將企業(yè)內(nèi)部財務(wù)情況真實(shí)全面地體現(xiàn)出來，在資金預(yù)算與支出方面的作用不夠明顯，資金預(yù)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確。對此，企業(yè)急需采取財務(wù)與責(zé)任會計(jì)相結(jié)合的核算模式，并將其靈活運(yùn)用到財務(wù)部門中，使財務(wù)預(yù)算等工作效率得到顯著提升。

（一）構(gòu)建責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)。當(dāng)前，煤礦企業(yè)在財務(wù)方面的問題集中體現(xiàn)在會計(jì)系統(tǒng)方面，因會計(jì)系統(tǒng)的管理制度不夠完善，導(dǎo)致一系列財務(wù)問題發(fā)生。會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)不科學(xué)，審批、經(jīng)辦與記賬人員未能切實(shí)履行自身的義務(wù)，各崗位之間未能做到相互制約和監(jiān)督，單純實(shí)施職務(wù)分離，企業(yè)財務(wù)制度不夠完整、應(yīng)付檢查、走形式化主義，導(dǎo)致開支較為隨意性，會計(jì)操作不夠規(guī)范，許多不合理的支出為企業(yè)帶來較大的資金浪費(fèi)。部分煤炭企業(yè)采用會計(jì)系統(tǒng)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，屬于事后價值管理，只具有監(jiān)督和反饋功能，與現(xiàn)代市場需求不相符合。而責(zé)任會計(jì)則可在很大程度上彌補(bǔ)這一缺陷，具備事前預(yù)測、事中控制與機(jī)制考核等職能。在實(shí)際應(yīng)用過程中，可采用“單軌雙面制”核算模式，主要由兩個部分構(gòu)成：一部分為外部使用者服務(wù)，另一部分為內(nèi)部責(zé)任主體服務(wù)。責(zé)任會計(jì)是以各個責(zé)任單位為主體開展的會計(jì)管理工作，能夠立足于現(xiàn)狀，對企業(yè)的經(jīng)營活動進(jìn)行控制和考核，以事中價值管理為核心。在實(shí)際工作中，可構(gòu)建責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)，根據(jù)責(zé)任單位對財務(wù)計(jì)劃指標(biāo)進(jìn)行分解，針對責(zé)任報表、業(yè)績報告、脫離目標(biāo)等指標(biāo)進(jìn)行核算與考評。此外，責(zé)任會計(jì)還應(yīng)對責(zé)任單位進(jìn)行劃分，主要分為資金、成本與利潤三大中心，使責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)得到進(jìn)一步完善。

（二）規(guī)范責(zé)任會計(jì)制度。該制度的構(gòu)成可促進(jìn)責(zé)任會計(jì)職能的充分發(fā)揮。在當(dāng)前現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)發(fā)展中，財務(wù)與責(zé)任會計(jì)屬于兩大分支。在規(guī)范化程度方面，二者存在較大差距。我國的會計(jì)制度實(shí)施了根本性改革，但其重點(diǎn)在于財務(wù)會計(jì)，責(zé)任制度方面的規(guī)范化程度較低，對責(zé)任會計(jì)的推廣產(chǎn)生較大障礙。對此，煤礦企業(yè)應(yīng)立足自身實(shí)際情況，積極吸收和借鑒發(fā)達(dá)國家責(zé)任會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建科學(xué)完善的會計(jì)制度，具體措施為：一是完善責(zé)任考核評定標(biāo)準(zhǔn)，充分調(diào)動各個責(zé)任主體的工作熱情，不但貼合實(shí)際，又能夠兼顧企業(yè)與員工的雙向利益;二是以責(zé)任為中心，而非產(chǎn)品為對象，開展科學(xué)高效的會計(jì)工作，使產(chǎn)品成本與責(zé)任成本有機(jī)結(jié)合，構(gòu)建一套科學(xué)成熟的成本核算制度;三是還應(yīng)建立健全責(zé)任會計(jì)報表與績效報告制度，根據(jù)可控原則，確保權(quán)利和緊密性相互結(jié)合，將責(zé)任單位效益與利益掛鉤。在財務(wù)與責(zé)任會計(jì)相融合背景下，可使政務(wù)部門的會計(jì)系統(tǒng)得到規(guī)范，財務(wù)監(jiān)督機(jī)制得以健全，有效預(yù)防政務(wù)人員違法亂紀(jì)行為的產(chǎn)生，提高財務(wù)管理水平，內(nèi)部會計(jì)監(jiān)管制度得以完善，會計(jì)人員能夠明確自身的崗位目標(biāo)與職責(zé)，各崗位之間既相互獨(dú)立又可相互制約。

（三）加強(qiáng)成本管理力度?，F(xiàn)階段，受我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢影響，煤礦企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的改革壓力，自身的成本與收益之間又存在一定的矛盾。在此情況下，企業(yè)勢必要重視經(jīng)濟(jì)管理工作，通過強(qiáng)化成本管理的方式獲得更多經(jīng)濟(jì)效益，在市場競爭中站穩(wěn)求勝。對此，可派遣財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)各項(xiàng)組織工作的開展，并要求財務(wù)與業(yè)務(wù)兩個部門輔助，確保各項(xiàng)舉措的貫徹落實(shí)。在實(shí)施并軌制時，對財務(wù)會計(jì)管理進(jìn)行定位，構(gòu)建以企業(yè)責(zé)任為核心的財務(wù)管理模式，將其作為財會管理目標(biāo)。在財務(wù)管理方面，還可圍繞責(zé)任管理構(gòu)建管理、決策、服務(wù)三大體系。通過三大體系的構(gòu)建，為企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的制定提供切實(shí)有效的保障，與此同時，還可使決策與責(zé)任服務(wù)水平得到顯著提升，推動財務(wù)管理工作朝著精細(xì)化、規(guī)范化的方向發(fā)展。在企業(yè)資金周轉(zhuǎn)中，物資供應(yīng)部門可采用ABC分類控制法，使材料得到合理儲備;生產(chǎn)部門也應(yīng)科學(xué)合理的安排作業(yè)計(jì)劃，對自費(fèi)支出與生產(chǎn)成本要素進(jìn)行有效控制，使各個環(huán)節(jié)得到有效銜接和平衡，以此減少成本投入，增加流動資金量，提高企業(yè)資金的利用率。

（四）提高會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)?，F(xiàn)階段，煤礦企業(yè)內(nèi)部一些會計(jì)從業(yè)者的綜合素質(zhì)有待提升，責(zé)任意識較弱，自身具備的技能與知識老化，滯后于當(dāng)前改革步伐，無法靈活運(yùn)用會計(jì)系統(tǒng)開展相應(yīng)工作。在財務(wù)與責(zé)任核算模式實(shí)施后，能夠使會計(jì)人員逐漸適應(yīng)新會計(jì)法中的相關(guān)要求，合理利用核算模式處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，及時發(fā)掘財務(wù)支出中的異常問題，使會計(jì)人員的工作能力與水平得到顯著提升。在企業(yè)運(yùn)營過程中，應(yīng)通過開展培訓(xùn)教育活動等方式，使全體會計(jì)人員了解雙軌核算模式的實(shí)施意義。除此以外，會計(jì)人員還應(yīng)學(xué)會靈活運(yùn)用該模式處理日常工作中的會計(jì)業(yè)務(wù)，以此滿足財會現(xiàn)實(shí)工作需求。通過雙核算模式的開展，可使會計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能與綜合素養(yǎng)得到全面提升，更加熟練靈活地運(yùn)用專業(yè)知識，為會計(jì)事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

四、結(jié)論

在煤礦企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，財會管理顯得十分重要。對此，企業(yè)可將財務(wù)與責(zé)任會計(jì)結(jié)合起來，將“雙軌制”核算模式投入應(yīng)用，通過構(gòu)建責(zé)任會計(jì)系統(tǒng)、規(guī)范責(zé)任會計(jì)制度、加強(qiáng)成本管理力度、提高會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)等方式，使企業(yè)資金得到充分利用、會計(jì)業(yè)務(wù)水平顯著提升，推動煤礦企業(yè)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展。

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