試析權(quán)責(zé)發(fā)生制在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用

陳文文

摘要：在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系深入改革的環(huán)境下，傳統(tǒng)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法滿足新時(shí)代發(fā)展要求。權(quán)責(zé)發(fā)生制的出現(xiàn)對(duì)提高國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算水平、增強(qiáng)企業(yè)整體效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。本文結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制基本內(nèi)容，重點(diǎn)分析國(guó)有企業(yè)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性，并根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中存在的問(wèn)題，提出權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用建議。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;國(guó)有企業(yè);會(huì)計(jì)核算;應(yīng)用

引言

近幾年，隨著我國(guó)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展體系的深入改革，企業(yè)運(yùn)營(yíng)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，業(yè)務(wù)類型不斷增加，單一的收付實(shí)現(xiàn)制已經(jīng)無(wú)法滿足國(guó)有企業(yè)多元化發(fā)展會(huì)計(jì)核算要求。所以在會(huì)計(jì)改革過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)需要把權(quán)責(zé)發(fā)生制合理的運(yùn)用到會(huì)計(jì)核算工作中，利用權(quán)力和職責(zé)確定收入與費(fèi)用歸屬期，從而解決收付實(shí)現(xiàn)制中存在的相關(guān)問(wèn)題，讓國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加完善，對(duì)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供更加真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支持。

一、權(quán)責(zé)發(fā)生制基本概念

權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)作為收入和費(fèi)用的確認(rèn)依據(jù)，在當(dāng)期符合確認(rèn)條件的收入和費(fèi)用，即便沒(méi)有款項(xiàng)收支現(xiàn)實(shí)，也均應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。而針對(duì)不符合在當(dāng)期確認(rèn)的收入或者費(fèi)用，即便款項(xiàng)在本期已經(jīng)收到或者支付，也不可以將其作為本期收入和費(fèi)用處理。在以往國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，秉持的依據(jù)主要是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，該項(xiàng)制度主要是把款項(xiàng)實(shí)際支付或者收入當(dāng)作會(huì)計(jì)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，也就是即便是包含在當(dāng)期收入或者支出范疇內(nèi)，由于沒(méi)有實(shí)現(xiàn)款項(xiàng)收支，就無(wú)法將其當(dāng)作當(dāng)期收入或者支出。反之亦然，即便是不包含在當(dāng)期收入或者支出范疇內(nèi)，但是在當(dāng)期中產(chǎn)生的收支賬款往來(lái)，可以將其認(rèn)作為當(dāng)期收入或者支出。在這種情況下，就會(huì)發(fā)生收入和支出不統(tǒng)一的狀況，從而造成國(guó)有企業(yè)收入與支出信息的失真。特別是在債權(quán)債務(wù)確認(rèn)與核算上，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用不能真實(shí)地揭露出國(guó)有企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況和債權(quán)債務(wù)信息，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用，可以有效解決收付實(shí)現(xiàn)制無(wú)法處理的問(wèn)題，讓企業(yè)會(huì)計(jì)核算更加真實(shí)和可靠。

二、收付實(shí)現(xiàn)制在會(huì)計(jì)核算應(yīng)用中存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)無(wú)法及時(shí)折舊

國(guó)有企業(yè)在利用收付實(shí)現(xiàn)制開(kāi)展固定資產(chǎn)核算工作時(shí)，通常以實(shí)際支付固定資產(chǎn)購(gòu)置款項(xiàng)的時(shí)間作為固定資產(chǎn)組資時(shí)間，而在實(shí)際操作中，往往存在一些大型設(shè)備先使用、后付款或者先付款后到貨現(xiàn)象，而這兩者之間會(huì)存很長(zhǎng)的時(shí)間間隔，有些甚至?xí)r間間隔幾年，由于固定資產(chǎn)組資沒(méi)有將該項(xiàng)資產(chǎn)的權(quán)利和義務(wù)的轉(zhuǎn)移作為依據(jù)，而是以款項(xiàng)是否支付作為依據(jù)，這就造成在固定資產(chǎn)開(kāi)始計(jì)提折舊的時(shí)間上存在較大差異，而固定資產(chǎn)又是國(guó)有企業(yè)的主要資產(chǎn)形式，更是企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的物質(zhì)保障，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行固定資產(chǎn)核算，將會(huì)使得企業(yè)部分成本會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)反映企業(yè)整體資產(chǎn)情況。

（二）債權(quán)資產(chǎn)核算不完整

利用收付實(shí)現(xiàn)制開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作過(guò)程中，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)只是展現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際收到或支出款項(xiàng)的運(yùn)營(yíng)情況，收入確認(rèn)依然以開(kāi)票確認(rèn)收入為主，沒(méi)有對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的實(shí)際完成進(jìn)度進(jìn)行核算處理，違背企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。由于賬務(wù)處理上的債權(quán)核算不完善，不能在財(cái)務(wù)賬上真實(shí)展現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際債權(quán)狀況。另外，企業(yè)獲得的部分資金用于跨年使用，會(huì)導(dǎo)致收入和成本之間存在時(shí)間差異，在年終核算過(guò)程中，會(huì)計(jì)核算報(bào)表中的數(shù)據(jù)并不是真實(shí)的數(shù)據(jù)，而是在轉(zhuǎn)年可能會(huì)發(fā)生的支出，從而影響資產(chǎn)核算結(jié)果真實(shí)性。

（三）不能精準(zhǔn)展現(xiàn)企業(yè)負(fù)債情況

在企業(yè)發(fā)展規(guī)模逐漸擴(kuò)大的情況下，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)壓力隨之增大，為了促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，需要結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)發(fā)展情況，做好資金統(tǒng)籌工作，給企業(yè)贏得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，給企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提供資金支持。一般情況下，國(guó)有企業(yè)在資金統(tǒng)籌時(shí)，一般采用自籌資金或者銀行貸款等方式。在銀行貸款中，企業(yè)需要和銀行機(jī)構(gòu)簽署貸款合同，并且按照合同內(nèi)容定期給銀行支付一定的利息，在收付實(shí)現(xiàn)制中，如果企業(yè)不能按時(shí)支付利息和本金，則該筆款項(xiàng)在當(dāng)期不確認(rèn)負(fù)債，不能真實(shí)反映企業(yè)的債務(wù)，影響企業(yè)發(fā)展。另外，成本確認(rèn)通常是以收票確認(rèn)為主，沒(méi)有根據(jù)進(jìn)度確認(rèn)相應(yīng)成本費(fèi)用，導(dǎo)致收入成本不匹配的現(xiàn)象，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中負(fù)債項(xiàng)目被低估。由于企業(yè)負(fù)債出現(xiàn)低估現(xiàn)象，導(dǎo)致決策人員無(wú)法對(duì)企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況有充分的了解，存在盲目擴(kuò)張現(xiàn)象，從而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)。

（四）無(wú)法保證信息的真實(shí)性

由于收付實(shí)現(xiàn)制存在著不能準(zhǔn)確反映企業(yè)債權(quán)債務(wù)、收入費(fèi)用狀況的現(xiàn)象，因此其存在的漏洞主要在于無(wú)法及時(shí)了解國(guó)有企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，這就使得企業(yè)在制定會(huì)計(jì)預(yù)算計(jì)劃過(guò)程中預(yù)算數(shù)據(jù)缺少合理性和真實(shí)性，并且成本費(fèi)用預(yù)估水平偏低，造成實(shí)際支出和成本費(fèi)用之間存在明顯差異。導(dǎo)致該問(wèn)題出現(xiàn)的主要就是因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制自身性質(zhì)影響，所以其會(huì)給國(guó)有企業(yè)資金使用帶來(lái)影響。

三、國(guó)有企業(yè)實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)說(shuō)，就是把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否已經(jīng)產(chǎn)生作為衡量標(biāo)準(zhǔn)，能夠真實(shí)地展現(xiàn)出國(guó)有企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)成本及財(cái)務(wù)負(fù)債情況，給企業(yè)內(nèi)部相關(guān)管理部門(mén)提供分析債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的依據(jù)，提前做好準(zhǔn)備工作，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率，提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（二）便于企業(yè)資源科學(xué)分配

結(jié)合國(guó)家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)需要對(duì)自己運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)公布，便于社會(huì)各界對(duì)其進(jìn)行有效監(jiān)管。通過(guò)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，可以真實(shí)地展現(xiàn)出國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)采購(gòu)和使用情況，避免當(dāng)期收入記錄錯(cuò)位造成成本虛高，并且可以為后期會(huì)計(jì)信息比較提供數(shù)據(jù)參考，實(shí)現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)有資源的科學(xué)分配，提高資源使用效率。

（三）保證利益相關(guān)者利益

國(guó)有企業(yè)在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，通常會(huì)和民營(yíng)企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)有一定往來(lái)，這些單位通常是把權(quán)責(zé)發(fā)生制當(dāng)作會(huì)計(jì)核算根本，所以權(quán)責(zé)發(fā)生制在國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算中使用，能夠有效保證國(guó)有企業(yè)和利益相關(guān)者會(huì)計(jì)行為的統(tǒng)一性，便于后續(xù)會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用建議

（一）合理使用權(quán)責(zé)發(fā)生制

由于收付實(shí)現(xiàn)制自身存在局限性，無(wú)法保證會(huì)計(jì)核算結(jié)果的真實(shí)性，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的出現(xiàn)，能夠真實(shí)展現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，因此國(guó)有企業(yè)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)真實(shí)有效的數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收入和成本預(yù)測(cè)與分析，并對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行科學(xué)防控，最后對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)工作情況進(jìn)行綜合考量，為預(yù)算和會(huì)計(jì)核算工作開(kāi)展提供條件，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)信息共享。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)通過(guò)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，還能有效解決企業(yè)實(shí)際收支和真實(shí)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之間存在的時(shí)間差異問(wèn)題，避免操作層面缺陷，正確處理會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，并且對(duì)會(huì)計(jì)中資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，保證企業(yè)會(huì)計(jì)工作的專業(yè)性和規(guī)范性。

（二）保證會(huì)計(jì)信息的透明性

首先，在權(quán)責(zé)發(fā)生制作用下，以權(quán)利和責(zé)任的實(shí)現(xiàn)發(fā)生當(dāng)作入賬時(shí)間，其收入和費(fèi)用的確認(rèn)更接近業(yè)務(wù)本質(zhì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制可以把各種類型收入與成本進(jìn)行具體劃分，能夠有效避免挪用企業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)象出現(xiàn)，為國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開(kāi)展提供強(qiáng)有力的數(shù)據(jù)支持。其次，結(jié)合政務(wù)公開(kāi)要求，使用財(cái)政資金的企業(yè)都要全面開(kāi)展信息披露工作。針對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，通過(guò)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，能夠有效提高會(huì)計(jì)信息的公開(kāi)性和透明性，防止企業(yè)把成本和收入錯(cuò)誤匹配，高估資產(chǎn)和成本，能夠給上級(jí)部門(mén)以及企業(yè)決策者制定發(fā)展決策提供有價(jià)值的信息。

（三）做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作

1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理

針對(duì)國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，原有財(cái)務(wù)預(yù)算主要包含了基本支出預(yù)算及項(xiàng)目活動(dòng)預(yù)算等內(nèi)容。如果只是單純的做好預(yù)算管理工作，將無(wú)法在預(yù)算中充分展現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際效益，而通過(guò)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠?qū)㈩A(yù)算進(jìn)行細(xì)化處理，劃分為資本性支出預(yù)算與權(quán)益性支出預(yù)測(cè)兩點(diǎn)，并且根據(jù)這些預(yù)算形式，能夠在預(yù)算中充分展現(xiàn)出企業(yè)實(shí)際效益，同時(shí)需要把這兩種預(yù)算進(jìn)行科學(xué)劃分，根據(jù)基本預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算，讓企業(yè)預(yù)算管理工作更加全面和具體，保證財(cái)務(wù)預(yù)算的可預(yù)見(jiàn)性。

2.會(huì)計(jì)核算管理

在國(guó)有企業(yè)開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作時(shí)，通過(guò)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠改變會(huì)計(jì)處理原則，也就是對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行有效調(diào)整，使其滿足國(guó)家基本要求，保證會(huì)計(jì)目標(biāo)立足于國(guó)情，不斷創(chuàng)新，最終制定符合國(guó)家發(fā)展要求的會(huì)計(jì)工作體系。在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，需要嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求，在本期中已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入或者根據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)度已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入進(jìn)行當(dāng)期處理，不屬于本期發(fā)生的收入，即使在本期取得款項(xiàng)，也不可在當(dāng)期確認(rèn)為收入;重大項(xiàng)目成本應(yīng)按工程進(jìn)度分期結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益，企業(yè)不應(yīng)以開(kāi)票作為確認(rèn)勞務(wù)成本的依據(jù)，應(yīng)按照實(shí)際完工進(jìn)度確認(rèn)業(yè)務(wù)成本和相應(yīng)負(fù)債。在會(huì)計(jì)期末對(duì)賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，使得本期的收入和費(fèi)用存在合理的配比關(guān)系，比較正確地計(jì)算企業(yè)的本期盈虧，真實(shí)的反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)收入和經(jīng)營(yíng)支出，更加準(zhǔn)確地計(jì)算和確認(rèn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，充分了解企業(yè)當(dāng)期資金使用情況，便于企業(yè)核算工作更好開(kāi)展，有效發(fā)揮企業(yè)核算價(jià)值。

3.債權(quán)債務(wù)核算

從債權(quán)債務(wù)角度來(lái)說(shuō)，也就是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的核算內(nèi)容，因此在債權(quán)債務(wù)核算過(guò)程中，為了能夠?qū)?quán)責(zé)發(fā)生制使用價(jià)值充分發(fā)揮，保證債權(quán)債務(wù)核算的真實(shí)性，同時(shí)滿足便于日后賬務(wù)核算的需求，可以將同一債權(quán)債務(wù)金額不分開(kāi)登記在“應(yīng)收賬款”和“預(yù)付賬款”等科目中，而是將業(yè)務(wù)金額劃入同一債權(quán)債務(wù)賬戶的同一單位名下，期末只按照余額方向調(diào)整即可。

4.固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

在權(quán)責(zé)發(fā)生制環(huán)境下，企業(yè)新采購(gòu)的固定資產(chǎn)需要根據(jù)資本化方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如何通過(guò)成本或者費(fèi)用科目進(jìn)行獨(dú)立核算，應(yīng)該結(jié)合不同固定資產(chǎn)實(shí)際情況和特點(diǎn)，根據(jù)一定資產(chǎn)折舊方法，按月進(jìn)行計(jì)提折舊，從而真實(shí)展現(xiàn)出固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。通過(guò)固定資產(chǎn)折舊核算，在固定資產(chǎn)處理過(guò)程中將固定資產(chǎn)剩余價(jià)值進(jìn)行核銷處理，避免在收付實(shí)現(xiàn)制影響下，無(wú)法保證資產(chǎn)核算結(jié)果。

（四）注重會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

隨著我國(guó)財(cái)政體系改革逐漸深入，針對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員要求也逐漸嚴(yán)格，會(huì)計(jì)從業(yè)人員接受的專業(yè)培訓(xùn)內(nèi)容更加多樣。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作較之前比較，工作水平明顯提高，但是在國(guó)有企業(yè)充分使用權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，會(huì)計(jì)核算內(nèi)容發(fā)生了一定改變，從事國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的相關(guān)人員，不管是專業(yè)水平還是綜合素養(yǎng)，仍然很大程度上不能滿足國(guó)家要求，其會(huì)對(duì)自己的工作感到十分吃力，從而影響工作效率和效果。因此，國(guó)有企業(yè)在使用權(quán)責(zé)發(fā)生制以后，需要對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，讓其掌握更多的專業(yè)知識(shí)和技能，從而滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算要求。除此之外，國(guó)有企業(yè)還要定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合水平進(jìn)行考核，讓這些工作人員能夠?qū)π碌臅?huì)計(jì)核算方法和技巧有充分的了解，能夠從容、冷靜面對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算提出的新要求。

結(jié)語(yǔ)

總而言之，國(guó)有企業(yè)通過(guò)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，是我國(guó)財(cái)政預(yù)算體系改革必然趨勢(shì)，更是促進(jìn)國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的重要要求。國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，通過(guò)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，能夠更加規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作行為，減少不必要會(huì)計(jì)問(wèn)題的出現(xiàn)，給國(guó)有企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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