大數(shù)據(jù)征稅或是徹底整治“刷單”的良方

蒙慧欣

刷單造就的虛假繁榮，已經(jīng)引起稅務(wù)部門的注意，也讓不少網(wǎng)店店主徹底的慌了神。近日，一則“稅務(wù)部門要求電商賣家為刷單行為補稅”的消息在朋友圈“炸開了”，各大媒體紛紛報道，據(jù)澎湃新聞報道，華北某市多名網(wǎng)店店主向記者表示，他們在5月收到了當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門通過電子稅務(wù)局發(fā)送的“風(fēng)險自查提示”，提醒他們存在少記營業(yè)收入的警示，要求企業(yè)自查3年以來存在的漏報問題，并補繳稅款以及滯納金。

具體來說是指在天貓、京東、拼多多和蘇寧易購等電商平臺開設(shè)網(wǎng)店的企業(yè)，其向稅務(wù)部門申報的銷售收入與電商平臺所統(tǒng)計的銷售收入差異較大，需要補繳營收差額所產(chǎn)生的增值稅與企業(yè)所得稅。這也就意味著有過刷單對不上賬的部分網(wǎng)店要結(jié)合自身實際情況補繳稅款。之前刷多少就得補多少，這么一來，一些瘋狂刷單的網(wǎng)店要賠哭了。

據(jù)媒體報道，北京第一批通知了2 000家企業(yè)，一次性按照支付寶進賬額度補稅。簡單講就是之前一些網(wǎng)店沖排名大量刷單，被稅務(wù)局用大數(shù)據(jù)監(jiān)測出來，2017—2019年之間店鋪平臺流水對不上公司收入繳稅，現(xiàn)在稅務(wù)局開始要“秋后算賬”了。

其實，關(guān)于電商納稅問題國際上也有相關(guān)政策，例如德國將在2019年正式生效的《2018年稅法》也被稱為“亞馬遜法案”，以杜絕電商的偷稅漏稅行為；在2018年6月，美國最高法以5：4的票數(shù)決定，各州有權(quán)對互聯(lián)網(wǎng)電商公司的跨州銷售征稅，也就是意味著電商在該州沒有實體店也許繳納稅，就此改變了過去美國網(wǎng)購的狀態(tài)。

對此，長期關(guān)注電商行業(yè)發(fā)展的國內(nèi)知名電商智庫網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心發(fā)布《電商快評》給予解讀。

現(xiàn)狀：當(dāng)前電商有關(guān)征繳稅規(guī)格究竟如何

近年來，電商行業(yè)偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重，有關(guān)部門對電商納稅征管工作在逐步完善的同時也在逐漸加強。2019年1月1日《電商法》正式實行，將稅收問題納入《電商法》范疇，明確了稅收范圍、繳納主體等。

其中，相關(guān)的條款規(guī)定：

電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法辦理市場主體登記。但是，個人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品，個人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動和零星小額交易活動，以及依照法律、行政法規(guī)不需要進行登記的除外。

電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)，并依法享受稅收優(yōu)惠。依照前條規(guī)定不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后，應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記，并如實申報納稅。

這也意味著，只要通過電商渠道進行交易的各種方式都需要繳納稅收，從前偷稅漏稅的情形將獲得一定程度的緩解。

除此之外，在類似折扣滿天飛的活動，對于商家而言也有不少納稅小知識，這里整理了3個優(yōu)惠活動中的納稅小知識，其中分別為：

1.打折與滿減

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）文件規(guī)定：

企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

在打折與滿減促銷方式下，均可按照扣除商業(yè)折扣后的金額來確認(rèn)銷售收入，銷售發(fā)票可以直接開具折后金額也可以在發(fā)票上分別列示原價和折扣金額。

2.買贈促銷

（1）增值稅

在增值稅方面，對贈品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條之規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。

其計稅價格應(yīng)根據(jù)實施細(xì)則第十六條規(guī)定：

“納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。

（2）所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定：“三、企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入?！?/p>

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

2.抽獎促銷

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第二條規(guī)定：

“企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳?！?/p>

企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目全額適用20 %的稅率繳納個人所得稅。

痛點：電商納稅何在

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》規(guī)定：對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

因此，有會計機構(gòu)舉例：假如一家電商企業(yè)，不考慮其他問題，2019年少計收入2 260 000元的話，需要補稅78.34萬元。這還沒算滯納金與其他罰款。

而如何對電子商務(wù)進行稅收征管，一直是稅務(wù)機關(guān)和有關(guān)專家關(guān)注的問題，事實上，個人網(wǎng)店征稅從2012年淘寶交易量突破萬億開始，就成了關(guān)注的焦點。相比電子商務(wù)更加發(fā)達(dá)的國家，我國網(wǎng)店征稅在稅費依據(jù)及實際操作上仍面臨不少困難。

“電商范疇納稅問題由來已久，最大的難點在于業(yè)務(wù)額的把握并不富足，同時缺乏透明度也是停滯的原因，對實體電商而言是云云，針對微商更是云云?！睂Υ?，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海漢盛律師事務(wù)所高級合伙人李旻表示，電商的稅務(wù)問題早晚是要解決的，今朝只是在試點階段，可能未來會按照試點環(huán)境舉行調(diào)解，這是當(dāng)局緩解緊張的積極導(dǎo)向。

大數(shù)據(jù)時代，傳統(tǒng)上向網(wǎng)店商家征稅的盲點已不復(fù)存在。那么，刷單納稅的話題為何卻引發(fā)如此大的反響？

爭議：沒有產(chǎn)生實際收益的刷單還需要繳稅嗎

此次刷單征稅的消息一出來，電商商家切切實實地慌了，不少賣家表示，一旦補稅只能面對停業(yè)了。那么，此次補稅又有何意味？

據(jù)新浪科技報道稱：一位在電商平臺做運營的王女士表示：“如果以刷單的數(shù)據(jù)進行繳稅，比如13 %的稅點，刷100元的東西，就要再加13元的費用，現(xiàn)在淘寶或者天貓的一些賣家，利潤率根本就沒有這么高，因為很多賣家是做性價比和低價的。淘寶搜索銷量在前的，基本上都不是價格很高的，是那種性價比較高的商品，其利潤就沒有那么高，商家自然也承擔(dān)不了這么高的稅額費用，因為之前不用繳稅，可能利潤在10%?，F(xiàn)在如果要交13%的稅，等于在賠錢?！?/p>

盡管不少商家面對補稅話題面露難色，但是需要明白的是刷單等行為本身上也是違法的，甚至擾亂市場秩序，而我國相關(guān)法律對此也早有涉及。

《反不正當(dāng)競爭法》第八條規(guī)定經(jīng)營者不得對其商品的性能、功能、質(zhì)量、銷售狀況、用戶評價、曾獲榮譽等作虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費者。經(jīng)營者不得通過組織虛假交易等方式，幫助其他經(jīng)營者進行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳。

《電子商務(wù)法》第十七條規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者不得以虛構(gòu)交易、編造用戶評價等方式進行虛假或者引人誤解的商業(yè)宣傳，欺騙、誤導(dǎo)消費者。

《消費者權(quán)益保護法》第四十五條規(guī)定消費者因經(jīng)營者利用虛假廣告或者其他虛假宣傳方式提供商品或者服務(wù)，其合法權(quán)益受到損害的，可以向經(jīng)營者要求賠償。

對此，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心主任曹磊也表示，征稅對于電商賣家其實是一個優(yōu)勝劣汰的過程，一些不規(guī)范的賣家通過“刷單”刷虛假銷量和好評，影響了賣家市場間的公平競爭，而現(xiàn)有的征稅體系一旦與電商平臺后臺交易數(shù)據(jù)進行對接，對打擊“刷單”也是很好的一劑猛藥，可以使交易數(shù)據(jù)更加透明化、交易環(huán)境也得到凈化。

曹磊還建議，可以針對個人賣家、企業(yè)賣家還有平臺企業(yè)進行差異化征稅。比如營業(yè)額低于國家法定額度可以繼續(xù)堅持免征；應(yīng)漸進式推進征稅，不能用力過猛，以免扼殺小微賣家；對于大學(xué)生因?qū)W習(xí)需要而開設(shè)的網(wǎng)店、特殊群體開設(shè)的網(wǎng)店以及個人二手置換的臨時小店等非經(jīng)營類的網(wǎng)店，要特殊對待。而且，未來針對電商的征稅體系，一旦與電商平臺和支付平臺后臺交易數(shù)據(jù)進行對接將有力地打擊“刷單”行為。

刷單，其實就是虛假交易。這是大家都知道的一個事實。但是為了提升店鋪銷量和信用度，能夠給店鋪帶來實際的流量，制造爆款更是最為有效的方式之一，刷單，無疑是很多商家的首選。多年來，電商刷單早已成為電商行業(yè)普遍的行為，即便是用戶都深諳其中之道。

然而，通過刷單帶動虛假銷量的行為其實并沒有產(chǎn)生“實際收益”，同時，稍有不慎還會被平臺處罰，那么，還需要繳稅嗎？

對此，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、浙江澤大律師事務(wù)所律師馬愷濃認(rèn)為，首先，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其中，收入總額包括銷售貨物收入。所以相關(guān)企業(yè)店鋪是否需要繳納稅款，關(guān)鍵要看是否屬于實際銷售貨物收入。

其次，電商平臺對虛假交易行為有嚴(yán)格的處罰細(xì)則，只要一經(jīng)認(rèn)定系虛假交易的，必取消虛假交易產(chǎn)生的不當(dāng)利益，同時予以扣分處理；對于涉嫌虛假交易的，采取降權(quán)處理。因此，在平臺已經(jīng)將確認(rèn)為虛假交易的不當(dāng)利益取消的前提下，行政部門再根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)要求企業(yè)補繳相關(guān)稅款，并不存在“雙向懲罰”。

李旻律師也表示到，刷單影響很大，由于稅收是按照生意業(yè)務(wù)額來的，刷單晉升了商品好評度，但相對應(yīng)形成訂單后的生意業(yè)務(wù)額需要納稅。納稅是應(yīng)盡義務(wù)，刷單行為是違法的，所以行政處罰和納稅并不構(gòu)成雙向處罰，更是沒有對行業(yè)打擊之說，有多少業(yè)務(wù)額就有義務(wù)納多少的稅。

熱點：直播帶貨也難逃“一劫”那跨境電商呢

近來，涉及刷單和電商生意業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實性問題，除了淘寶、天貓和京東等為首的大電商平臺外，其次當(dāng)屬直播帶貨屬性的快手、抖音等平臺了。

而受疫情影響，不少明星、企業(yè)家紛紛投入直播帶貨，著實讓直播帶貨火了一把。而為了讓數(shù)據(jù)好看，更是強行或默許刷量；還有MCN機構(gòu)為騙取品牌方“坑位費”，達(dá)到合同規(guī)定ROI和KPI，私下大量刷單。

對此，網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、上海漢盛律師事務(wù)所高級合伙人李旻表示，刷單雖然被認(rèn)定為違法，但是在實踐中很難去查實和界定，如果主播夸大交易額涉嫌虛假宣傳，如果交易額屬實，就需要按照交易額繳納稅費。

馬愷濃還表示，根據(jù)淘寶平臺相關(guān)規(guī)則，刷單屬于虛假交易，根據(jù)嚴(yán)重程度，商家將受到刪除銷量、店鋪評分和信用積分不累計、屏蔽評論內(nèi)容、成交金額不累計、下架商品和搜索商品降權(quán)等處罰。在商家行為已經(jīng)經(jīng)過平臺方一輪嚴(yán)格的篩選之后，稅務(wù)部門依據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)要求企業(yè)補繳相關(guān)稅款并無不妥。

“直播帶貨本質(zhì)上也是電商，其繳稅方式應(yīng)符合法律的規(guī)定，即線上線下一致的原則，如果直播平臺故意夸大交易額，則存在虛假宣傳，應(yīng)按照《廣告法》《反不正當(dāng)競爭法》等相關(guān)規(guī)定予以處罰。稅務(wù)機關(guān)征稅看的仍是其背后的銷售數(shù)據(jù)，并不會僅依據(jù)其陳述金額讓其繳稅。”馬愷濃說到。

那么，對于跨境電商“刷單”，又該如何看待呢？網(wǎng)經(jīng)社電子商務(wù)研究中心特約研究員、德恒深圳辦公室合伙人和律師呂友臣表示，跨境電商企業(yè)的“跨境”屬性，所謂的刷單不再是一個虛構(gòu)銷售量的簡單商業(yè)行為，不是僅靠補繳稅款就能萬事大吉的。

呂友臣表示，跨境電商的刷單，可能涉嫌侵犯公民個人信息罪以及走私普通貨物、物品罪。在實踐中，有企業(yè)向海關(guān)申報虛假的訂單、支付單和快遞單數(shù)據(jù)，將本應(yīng)一般貿(mào)易進口的商品，以跨境直購方式申報走私入境，清關(guān)出倉后，再將貨物通過國內(nèi)物流分發(fā)給國內(nèi)貨主?？缇畴娚痰摹八巍迸c國內(nèi)電商的“刷單”的性質(zhì)大相徑庭，大家千萬別誤以為跨境電商中的“刷單”被查到只是補稅那么簡單，這個行業(yè)“潛規(guī)則”后果非常嚴(yán)重。

“由于大數(shù)據(jù)的真實性、可視性以及可查詢性，監(jiān)管部門要獲得相關(guān)數(shù)據(jù)真的太容易了。稅務(wù)局能查到天貓、京東平臺上的電商企業(yè)沒有如實繳納稅款，海關(guān)也必定可以查到跨境電商平臺及企業(yè)有沒有對出入境貨物如實申報的行為?！眳斡殉继嵝训?。

最后，李旻也表示，繳稅根據(jù)現(xiàn)實產(chǎn)生的生意業(yè)務(wù)額，可是刷單的條件前提是形成生意業(yè)務(wù)，因此會認(rèn)為是一筆正常生意業(yè)務(wù)單，一般無法區(qū)分。稅務(wù)的介入勢必加大電商的各項成本，客觀上對刷單行為有一定打壓，未來是一個趨勢。但是就納稅起征點、有效交易的評判標(biāo)準(zhǔn)和方式，部門之間的聯(lián)動監(jiān)管都需要進行試點和改革。

對策：電商賣家應(yīng)加強稅務(wù)籌劃依法節(jié)稅

1.索要成本進項增值稅發(fā)票用于抵扣。馬愷濃指出，電商企業(yè)的納稅重點在于進項稅的抵扣，電商企業(yè)很少索要成本進項增值稅發(fā)票用于抵扣，很多商品從小商品市場拿貨都是沒有發(fā)票的，直播帶貨的服務(wù)費也很少有發(fā)票，如果要發(fā)票就要提高價格，否則就沒辦法抵扣進項增值稅。但是成本價格一旦提高，銷售價格也會抬高，這樣一來其價格優(yōu)勢就會大打折扣，且一旦同平臺不同地區(qū)稅務(wù)政策不同，將造成競爭不公。

2.注冊個人獨資企業(yè)節(jié)稅70 %。51個稅創(chuàng)始人兼CEO潘豪杰表示，無論是淘寶平臺上的個人賣家，還是天貓、京東和拼多多上的企業(yè)賣家，都要依法納稅。潘豪杰還給出建議，個人賣家應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的主要納稅義務(wù)包括增值稅和個人所得稅，而企業(yè)賣家則需繳納增值稅和企業(yè)所得稅。電商企業(yè)要提前做好稅收籌劃，可以將店鋪注冊為個人獨資企業(yè)，個人獨資企業(yè)不適用于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，所以無需繳納企業(yè)所得稅，只需要繳納經(jīng)營所得的個人所得稅，若是可以核定征收，大約可以節(jié)稅70 %。

3.主動糾正虛假交易，合法誠信經(jīng)營。對此馬愷濃表示，稅務(wù)機關(guān)和電商、支付等平臺數(shù)據(jù)打通后，可有效制止刷單行為的存在，商家很可能因為納稅的原因，主動糾正虛假交易，進行合法誠信經(jīng)營。

4.主動向稅務(wù)部門及平臺方“投案自首”，爭取“寬大”。馬愷濃還建議，如果商家認(rèn)為仍存在刷單行為未被發(fā)現(xiàn)，也可主動提出，拿相關(guān)證據(jù)材料向稅務(wù)部門及平臺方“投案自首”，一經(jīng)被認(rèn)定為虛假交易，由平臺方根據(jù)細(xì)則進行處罰，同時由稅務(wù)部門將其應(yīng)納稅所得額進行相應(yīng)扣減。因平臺方處罰可能會導(dǎo)致該店鋪無法繼續(xù)經(jīng)營，因此大多數(shù)商家反而會選擇補繳稅款。