“我不是一名會計人員”是“脫罪”還是“事實”？

張炳佳

摘要：安然公司曾是美國乃至全世界能源類公司中的神話，在2001年之前，安然擁有約21000名雇員，是世界上最大的電力、天然氣以及電訊公司之一，2000年披露的營業(yè)額高達1010億美元。公司連續(xù)六年被《財富》雜志評選為“美國最具創(chuàng)新精神公司”?？删褪沁@樣一家被行業(yè)爭相效仿、頂禮膜拜的能源界神話，卻在短短的一年后被曝財務(wù)舞弊跌出神壇，一時間成為整個業(yè)界責難的眾矢之的。從繁榮走向破產(chǎn)的邊緣，短短幾天里投資者成為了最大的受害者，一直以來為公司執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的安達信會計師事務(wù)所也遭遇了前所未有的誠信危機。安然事件可以說是21世紀上市公司最大的財務(wù)舞弊案件，對整個世界金融市場，乃至?xí)嫓蕜t都產(chǎn)生了巨大的影響，而公司時任CEO杰弗里·斯基林在給自己開脫罪名時所說的“我不是一名會計人員！”這句“經(jīng)典”，卻引發(fā)了業(yè)界的軒然大波。

文章通過對安然事件發(fā)生始末的梳理，并從公司兩位核心管理者的證詞發(fā)出，重點探討了這到底是“開罪之說”，還是正當說辭。以期提出針對我國上市公司財務(wù)舞弊防治的有效對策。

關(guān)鍵詞：安然事件;會計人員;財務(wù)舞弊

一、復(fù)盤安然全貌

2001年初，一家有著良好聲譽的投資機構(gòu)老板吉姆·切歐斯公開對安然的盈利模式表示了懷疑。他指出，雖然安然的業(yè)務(wù)看起來很輝煌，但實際上賺不到什么錢，也沒有人能夠說清安然是怎么賺錢的。據(jù)他分析，安然的盈利率在2000年為5%，到了2001年初就降到2%以下，對于投資者來說，投資回報率僅有7%左右。但回顧其財報卻發(fā)現(xiàn)，公司近幾年的經(jīng)營成果竟然在成倍數(shù)增長，這個結(jié)果令所有的人都大吃一驚。不過，任何突如其來的“暴富”都有可能摻雜著不可告人的秘密。經(jīng)過調(diào)查，一直隱藏在安然背后的合伙公司開始露出水面，這些合伙公司大多被安然高層官員所控制，安然對外的巨額貸款經(jīng)常被列入這些公司，并不出現(xiàn)在自己的財務(wù)報表上。更令投資者氣憤的是，顯然安然的高層對于公司運營中出現(xiàn)的問題非常了解，但長期以來他們卻對這些問題熟視無睹甚至有意隱瞞。公司的14名監(jiān)事會成員有7名與安然關(guān)系特殊，要么正在與安然進行交易，要么供職于安然支持的非盈利機構(gòu)，對安然的種種劣跡睜一只眼閉一只眼。

同時，這一轟動世界的公司財務(wù)造假案件也將其審計公司——安達信會計師事務(wù)所推至道德和輿論的風口浪尖，一時間受到了來自整個社會的責難。而安然時任首席執(zhí)行官杰弗里·斯基林在面對聽證會時卻說：“我不是一名會計人員”，這句看似簡單的話到底是依據(jù)事實有理有據(jù)的自我證明，還是為自己的脫罪說辭？引起了來自業(yè)界的軒然大波。本文通過對安然事件發(fā)生始末的梳理，并從公司兩位核心管理者的證詞發(fā)出，重點探討了這到底是“事實依據(jù)”，還是“脫罪說辭”， 以期提出針對我國上市公司財務(wù)舞弊防治的有效對策。

二、“脫罪”還是“事實”？

（一）公司CEO與CFO的權(quán)責劃分

1. 公司CEO具體權(quán)責

CEO，也稱執(zhí)行總裁（首席執(zhí)行官），是對公司的一切重大經(jīng)營運作事項進行決策，包括對財務(wù)、經(jīng)營方向、業(yè)務(wù)范圍的增減等做出宏觀領(lǐng)導(dǎo)的公司高層管理人員，受董事會的委托，對董事會負責，是受托責任觀的集中體現(xiàn)。在整個公司中具有首席執(zhí)行權(quán)力，起到引導(dǎo)與決策的重要作用。

2. 公司CFO具體權(quán)責

CFO，也稱財務(wù)總監(jiān)，是掌握著企業(yè)的神經(jīng)系統(tǒng)（財務(wù)信息）和血液系統(tǒng)（現(xiàn)金資源）靈魂人物。負責企業(yè)整個戰(zhàn)略規(guī)劃和財務(wù)文件的設(shè)計，在企業(yè)中扮演著非常重要的角色，在當代上市公司是僅次于CEO的核心管理者。

（二）公司CEO與CFO的關(guān)系

二者從關(guān)系上來說，雖然是上下級關(guān)系，但卻相互制衡，緊密相連。如果把公司看成是一個團隊的話，CEO就是領(lǐng)導(dǎo)整個隊伍前行的靈魂，而CFO就是其下屬高管當中最重要的一個組成部分。公司選擇什么樣的戰(zhàn)略，走什么樣的發(fā)展道路，都需要有一個財務(wù)功底扎實且具有創(chuàng)新力的財務(wù)總監(jiān)在背后給予強大的支撐。對于財務(wù)總監(jiān)來說，其具有很強的專業(yè)性，無論公司選擇一個什么樣的決策，最終都是要回到一個關(guān)鍵點上來，那就是公司的價值，而這當中最重要的當然是財務(wù)方面帶來的。所以，年輕且具富有創(chuàng)新冒險精神的財務(wù)總監(jiān)在某一程度上講也掌握著公司未來成敗的脈搏。所以說CEO的能力越強，對于CFO的制衡能力也就越強。

因此，對于整個安然事件，看似是一個簡單的財務(wù)總監(jiān)帶頭造假，實際上真的是這樣嗎？答案顯然是否定的，對于公司的首席執(zhí)行官來講，財務(wù)總監(jiān)所做的事他一定是非常清楚的，盡管他不是一名會計人員，但是他可以對會計人員的行為進行一定的引導(dǎo)和決策。單從這一點上來說，他必須為公司的財務(wù)造假負責，更不能成為法律的漏網(wǎng)之魚。

（三）聽證會上的“唇槍舌戰(zhàn)”

對于這兩位核心管理者來講，一個代表的是會計人員，另一個代表的是股東，那么問題到底出在了誰的身上？誰又應(yīng)該為此次安然造假事件所帶來的巨大影響承擔更多的責任？下面將通過二者在聽證會中所做的證詞來進行更加深入的探究。

作為安然時任CFO的安德魯·法斯托在其證詞中談到：“我遭到指控的原因是‘技術(shù)性違反證券法規(guī)，但這并不是我被判有罪的主要原因。我‘最嚴重的罪名是故意制造了假象讓安然看起來很健康……我在安然所做的事以及我們作為一家公司所做的事不是把這種復(fù)雜性和模糊性看作問題，而是把它們當作機會?！狈ㄋ雇袌苑Q公司的每項交易都得到了會計師以及法律顧問，甚至是董事會的批準認可，他十分不理解為什么已經(jīng)得到批準的決策會被當成是欺詐去對待。很顯然，他認為自己只是做了一件已經(jīng)受到高層批準的事，并不能算作是詐騙，要錯也是錯在高層對他的誤導(dǎo)，他只是執(zhí)行了一套并不是由他所設(shè)計的錯誤程序而已。盡管在當時面對指控時他承認其有參與并操縱公司賬目的行為，但那只是為了掩飾公司真實的財務(wù)狀況，并不能和詐騙相提并論。

而時任安然公司CEO的杰弗里·斯基林在聽證時則強調(diào)：在他2001年8月離任前，并不知道任何關(guān)于隱瞞公司債務(wù)及誤導(dǎo)股東的計劃。他堅稱自己對安然公司利用財務(wù)合伙形式進行欺騙性交易，抽干投資人及員工數(shù)百萬儲蓄的事情一無所知。對于法斯托建立的合伙公司，斯基林表示他知道這些合伙公司的存在，但是他更相信安然的財務(wù)制度是合理的、有保障的，他說：“我畢竟不是會計師?！睆母旧戏裾J了自己對合伙公司轉(zhuǎn)移債務(wù)、操縱股價等欺詐行為的一無所知。但令眾人感到矛盾的是，其曾在2000年3月份公開承認：“如果安然公司不依賴于逐日結(jié)算的會計方法，公司就有可能披露第二季度虧損的財務(wù)報告”。這很顯然與他之前所說的對公司糟糕狀況，尤其是會計事務(wù)一無所知的情形是完全相互矛盾的。

三、揭秘事件真相

綜上所述，就整個安然事件而言，公司會計造假的相關(guān)責任已經(jīng)十分清楚了，而安德魯·法斯托與杰弗里·斯基林只是在對他們所犯下的錯誤進行詭辯，安德魯·法斯托作為公司的財務(wù)總監(jiān)，對明知道是有嚴重問題的上層決策不但沒有提出質(zhì)疑，反而還堅決的予以執(zhí)行，這種明知故犯欺騙股東的行為是不可饒恕的。而杰弗里·斯基林作為公司的靈魂人物，雖然不是一名會計人員，但其誘導(dǎo)投資者，欺騙投資者的決策行為卻成為了整個事件真正的幕后推手。兩人在整個聽證會中都在極力地推卸著自己不可饒恕的錯誤，而“我不是一名會計人員”這句“經(jīng)典”的說辭更是前后矛盾，嘩眾取寵！縱觀整個事件，完全就是由二人配合演出的一部鬧劇而已，但就是這樣一出演技拙劣的鬧劇，卻在整個社會造成了巨大轟動，更是對會計行業(yè)帶來了前所未有的危機。對世界上所有的上市公司，尤其是我國公司而言，必須要以此次事件為契機，建立一套標準更高、要求更嚴的會計執(zhí)業(yè)體系，全力防止上市公司財務(wù)信息造假等會計舞弊案件的發(fā)生。

四、反求諸己三思而行

所謂“反求諸己，三思而行”，意思就是要不斷的對自身進行思考和反省，給今后的行為打下一個好的基礎(chǔ)。其實不止是美國的安然事件，我國的銀廣夏會計舞弊案，以及最近足以讓整個實務(wù)界爆炸的康美藥業(yè)貨幣資金“不翼而飛”、獐子島扇貝“離奇失蹤”等案件，都為上市公司、投資者、甚至是整個會計界敲響了警鐘，值得我們好好反思自省。對于這類事件一定要能夠引以為戒，因為它一旦發(fā)生，所帶來的影響并不僅僅只是我們個人的，而是世界的。因此，本文就安然事件中杰弗里·斯基林所說“我不是一名會計人員”為引線，結(jié)合整個安然事件，提出針對我國上市公司財務(wù)舞弊防治的有效對策。

（一）老話必須重提

作為世界知名上市公司的CEO，在為自己脫罪時居然說自己不是一名會計人員，把整個事情的錯誤都歸在會計人員的身上，說明了什么？說明會計人員在這個事件中的行為和整個公司的決策是分不開的，所以接下來提這一點、并且放在第一位是經(jīng)過了審慎思考的。

立信乃會計之本，相信這句來自我國會計學(xué)之父的教誨對每個會計人都再熟悉不過了。自打?qū)W習(xí)會計的第一天起，就將這句話牢牢的記在心中。會計是一門語言，更是一個職業(yè)，而不管是語言還是職業(yè)都必須要有嚴格的法則和道德標準，這種法則標準是每個會計人必須承擔的責任，更是整個會計行業(yè)立足的根基。誠實守信、廉潔自律是一名會計人員最應(yīng)當具有的職業(yè)道德，在任何情況下，都應(yīng)當要能夠保證自身的獨立性，不能被相關(guān)利益者收買、腐蝕，更不能自己明知故犯！老話重提不是無話可說，而是因為它必須是會計人員牢牢守住的底線和良知。丟了良知，一切無從談起！

（二）夯實專業(yè)基礎(chǔ)

其實，就整個安然事件，以及前文提到的近兩年我國上市公司財務(wù)舞弊案來看，會計人員的執(zhí)業(yè)水平對整個事件起到了很大的影響作用。大家一定會很疑惑為什么作為當時世界第一的安達信會計師事務(wù)所會對安然的報表沒有產(chǎn)生任何的職業(yè)懷疑態(tài)度？除了第一段談到的職業(yè)道德，會計人員的執(zhí)業(yè)水平也成為必須要關(guān)注的重點。對于會計人員而言，在任何時候無論面對什么樣的公司環(huán)境都必須要有扎實的專業(yè)基本功和堅實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)。正所謂“萬丈高樓平地起”，會計人員必須要能夠提高自身的專業(yè)勝任能力，更好的保證會計職能的實現(xiàn)。此外，對相關(guān)法律制度的掌握也是提高會計工作質(zhì)量和財務(wù)管理水平的關(guān)鍵，更是一個企業(yè)依法經(jīng)營的重要保證。

（三）樹立正確觀念

總的來講，要想從根源上杜絕財務(wù)舞弊的發(fā)生，關(guān)鍵還是企業(yè)的每一位員工，都必須要樹立起正確的人生觀和價值觀。尤其是作為一名會計人員，在做好基本工作的同時，還應(yīng)不斷提高思想政治覺悟，一切從自身做起。堅決“不做假賬”是會計的基本要求，也是會計的倫理規(guī)范，當作為個人介入會計事件時， 必須時刻審核會計實務(wù)的超規(guī)范， 同時接受這個單位道德自由空間的約束或沖擊，同時要敢于向發(fā)現(xiàn)的會計舞弊行為做斗爭，堅守會計人員的道德底線和職業(yè)操守。

（四）引入黨組織參與企業(yè)管理

在當今的宏觀經(jīng)濟環(huán)境下，我國上市公司多以公有制為主體，而這種特殊的公司組織形式對會計信息質(zhì)量的要求就更加的嚴格，甚至苛刻。一絲絲馬虎和一點點舞弊都會對公司乃至國家?guī)聿豢晒懒康膿p失。所以，對每個上市公司來說，

要時刻將會計信息的有效性放在首要位置，堅決杜絕會計舞弊鬧劇的發(fā)生。因此，黨組織參與公司治理所表現(xiàn)出來的效率就變得非常重要了。“雙向進入，交叉任職”并不是一句簡單的口號，作為公司來講，必須要將其落到實處，真正的體現(xiàn)出黨組織對企業(yè)治理的正向作用，諸多實證研究已證明，黨組織參與公司治理會在很多方面對公司起到積極的正相關(guān)作用，尤其是對公司高層財務(wù)舞弊能起到非常明顯的抑制效果。

但是，光有理論還遠遠不夠，如何才能讓它發(fā)揮出真正的作用？每個高層、每名黨員還是首先要從自身做起，誠實守信，恪盡職守，不管是不是會計人員，都要牢記任何有損于公司、有損于股東的決策是不能做的，這樣才能永葆公司內(nèi)部的健康，提升公司治理能力，保證審計質(zhì)量。打鐵還需自身硬，從根源上先談每位員工的思想，再說其余各方面的管理和約束，這樣才能真正避免“我不是會計人員”這樣的舞弊鬧劇，還公司一個清白，還整個行業(yè)一片純凈。

參考文獻：

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（作者單位：蘭州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）