意大利注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展研究

劉春紅

關(guān)鍵詞：意大利;注冊會(huì)計(jì)師;財(cái)務(wù)專家

基金項(xiàng)目：本成果受北京語言大學(xué)院級(jí)項(xiàng)目資助（中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費(fèi)專項(xiàng)資金）（項(xiàng)目批準(zhǔn)號(hào)：20YJ20221）

意大利注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)不同于美國的公證會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和英國的注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的組織，它的前身是創(chuàng)立于1906年的會(huì)計(jì)師?（Ragionieri）?團(tuán)體（文碩，1985）。

早在大約五千年前，蘇美爾人就在黏土片上記賬。而古羅馬時(shí)期便出現(xiàn)了會(huì)計(jì)這個(gè)職業(yè)，后者在拉丁語中稱作calculatores或rationcinatores。十二世紀(jì)初，開始出現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體。到了十四世紀(jì)，出現(xiàn)了與當(dāng)今注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)相似的公共會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人，被稱為“拉蘇納多”（Rasonato）。文藝復(fù)興時(shí)期，Luca Pacioli修士對(duì)會(huì)計(jì)師職業(yè)發(fā)展做出了決定性的貢獻(xiàn)，在他的《算數(shù)、幾何與比例概要》（《Summa de Arithmetica， Geometria， Proportioni e Porportionalità》）一書中第一次介紹了復(fù)試記賬法的概念，該記賬法以“威尼斯簿記法（Metodo?veneziano）”的名義在歐洲得到了廣泛傳播。1581年，威尼斯共和國成立“拉蘇納多委員會(huì)”，登記和管理會(huì)計(jì)人員，對(duì)共和國金融進(jìn)行監(jiān)管。1620年，在皮埃蒙特大區(qū)誕生了“司法清算師協(xié)會(huì)”（Liquidatori?giurati）。十九世紀(jì)初期，阿爾卑斯山南共和國（RepubblicaCisalpina）副主席頒布了一項(xiàng)法令，將復(fù)式記賬法納入會(huì)計(jì)師資格考試。1791年，《謝普雷法》（Le Chapalier）解散了所有的會(huì)計(jì)師團(tuán)體，宣揚(yáng)“會(huì)計(jì)師個(gè)人自治和結(jié)社自由”。但是不久，在1810年拿破侖創(chuàng)立了由國家監(jiān)管的律師公會(huì)（Ordine?degli?avvocati），之前的注冊會(huì)計(jì)師公會(huì)重組，它不再是一個(gè)私人性質(zhì)的有組織的社會(huì)團(tuán)體，而是一個(gè)在國家監(jiān)控之下的獨(dú)立的公共機(jī)構(gòu)。1906年，意大利頒布法令承認(rèn)了會(huì)計(jì)這一職業(yè)，注冊會(huì)計(jì)師的發(fā)展與后來的大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院的發(fā)展相輔相成，當(dāng)中最典型的例子要數(shù)米蘭的博科尼大學(xué)（Bocconi University）了——1910年，博科尼大學(xué)畢業(yè)生建立了第一批官方省級(jí)行業(yè)協(xié)會(huì)，引起公眾的重視。1911年，首屆全國“商法學(xué)士”大會(huì)創(chuàng)立了職業(yè)名冊。1913年，確立了“注冊會(huì)計(jì)師”這一職業(yè)稱號(hào)。1929年，意大利出臺(tái)了一系列針對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)師的規(guī)范。法西斯時(shí)期，所有的行業(yè)協(xié)會(huì)被解散，1935年的1815號(hào)法律禁止任何行業(yè)協(xié)會(huì)以社會(huì)團(tuán)體的形式開展專業(yè)活動(dòng)。二戰(zhàn)后，意大利共和國誕生，并通過憲法將各個(gè)行業(yè)協(xié)會(huì)提高到公共利益的級(jí)別，憲法第33條規(guī)定了職業(yè)資格的國家考試。1953年，共和國總統(tǒng)令1067號(hào)條例，建立了專門的會(huì)計(jì)師目錄，注冊會(huì)計(jì)師這一職業(yè)得到認(rèn)可。2008年，財(cái)務(wù)專家和注冊會(huì)計(jì)師兩個(gè)協(xié)會(huì)合并為統(tǒng)一的注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家協(xié)會(huì)（Consiglio Nazionale dei Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili，常使用字母縮寫簡稱“CNDCEC”）。

意大利國家注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家協(xié)會(huì)，意大利國家注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家協(xié)會(huì)在其職權(quán)范圍內(nèi)，協(xié)調(diào)和促進(jìn)地方注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家協(xié)會(huì)的發(fā)展，開展職業(yè)進(jìn)修與專業(yè)培訓(xùn);CNDCEC重視企業(yè)和專業(yè)人員在全球化和國際化環(huán)境中的重要性，為了支持會(huì)計(jì)和經(jīng)貿(mào)專家的發(fā)展，同國家保障和援助基金會(huì)一起，成立了意大利注冊會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)專家以及中小企業(yè)國際化促進(jìn)發(fā)展協(xié)會(huì)（A.I.C.E.C.）。這是一個(gè)非營利性協(xié)會(huì)，有兩個(gè)宗旨，其一是在專業(yè)人員中培養(yǎng)有能力在復(fù)雜的貿(mào)易和生產(chǎn)國際化進(jìn)程中為意大利企業(yè)提供支持的專家，并與具有政府或非政府性質(zhì)的機(jī)構(gòu)和/或組織合作，其二則是通過意大利注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家的工作，促進(jìn)意大利經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)品和服務(wù)在國內(nèi)外市場的發(fā)展，并樹立和加強(qiáng)意大利的積極形象。

在意大利，會(huì)計(jì)師目錄分為兩類：A目錄 - 注冊會(huì)計(jì)師和B目錄 - 財(cái)務(wù)專家，納入意大利注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家目錄的條件則有以下四點(diǎn)：1. 擁有意大利國籍、或者歐盟成員國國籍，或者存在互惠對(duì)等條件的外國國家國籍;2. 享有充分民事權(quán)利;3. 擁有無可非議的品行;4. 在地方分會(huì)轄區(qū)內(nèi)擁有住所或者營業(yè)地址，可向期申請注冊或遷入;4.終審無罪證明。終審被定罪的已注冊人員，根據(jù)協(xié)會(huì)規(guī)定，將從管理名冊中除名。

二者的職業(yè)范圍不同，A目錄注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍比B目錄財(cái)務(wù)專家的職業(yè)范圍廣：

具體如下：A 目錄–注冊會(huì)計(jì)師的職業(yè)范圍：1. 根據(jù)法律規(guī)定或者司法授權(quán)、行政授權(quán)、個(gè)人申請，認(rèn)定捐獻(xiàn)、公共資金、歐共體資金的合法性，為企業(yè)、機(jī)關(guān)團(tuán)體、公眾或個(gè)人（財(cái)務(wù)受法定監(jiān)管的主體除外）提供財(cái)務(wù)審計(jì)、評(píng)估和提供證明報(bào)告;對(duì)公共財(cái)政進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查;2. 企業(yè)評(píng)估;3. 在稅務(wù)機(jī)關(guān)審判之前提供協(xié)助或代理服務(wù);4. 在破產(chǎn)、司法、行政程序及在特殊管理程序中擔(dān)任財(cái)務(wù)管理人、司法專員和清算人的職務(wù);在司法程序中擔(dān)任法官助理、管理人和清算人;5. 在公司、機(jī)關(guān)團(tuán)體擔(dān)任監(jiān)事或者類似監(jiān)管機(jī)構(gòu)的成員;按規(guī)定擔(dān)任獨(dú)立且具有會(huì)計(jì)師資質(zhì)的董事或管理者;6. 根據(jù)民法典2409條規(guī)定，擔(dān)任監(jiān)查員和托管人;7. 起草和公告財(cái)務(wù)分析報(bào)告，研究包含上市發(fā)行證券的公司未來走向，以明確或非明確的方式提供投資建議;8. 認(rèn)定基金會(huì)和社團(tuán)法人資格，對(duì)資本與目標(biāo)關(guān)系進(jìn)行評(píng)估;9. 根據(jù)執(zhí)行法官的授權(quán)，出賣動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，以及制定分配方案;10. 為地方政府的經(jīng)濟(jì)規(guī)劃提供咨詢服務(wù);11. 對(duì)企業(yè)經(jīng)營方案進(jìn)行專業(yè)評(píng)價(jià);為獲得公共資金的商業(yè)計(jì)劃進(jìn)行專業(yè)分析和判斷;12. 監(jiān)控和監(jiān)護(hù)企業(yè)公共資金的使用;13. 分析和評(píng)價(jià)企業(yè)、公私機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體的環(huán)境、社會(huì)和可持續(xù)發(fā)展能力;14. 提供環(huán)保投資證明，以幫助企業(yè)利用現(xiàn)行的優(yōu)惠政策;15. 從事B目錄中財(cái)務(wù)專家的業(yè)務(wù)。

B目錄–財(cái)務(wù)專家的職業(yè)范圍如下：1. 對(duì)賬目、稅務(wù)、勞務(wù)的管理和填制報(bào)表，檢查會(huì)計(jì)文件，為協(xié)會(huì)、自然人和法人（資和公司除外）提供財(cái)務(wù)和審核證明;2. 編制納稅申報(bào)表、協(xié)助完成繳稅;3. 為納稅證明和完稅證明簽發(fā)合規(guī)性、行業(yè)分析評(píng)價(jià);4. 根據(jù)民法第2409B條中的規(guī)定提供審計(jì)和財(cái)務(wù)檢查;5. 對(duì)國家、大區(qū)、省、市政府和機(jī)關(guān)團(tuán)體撥款的企業(yè)和機(jī)關(guān)團(tuán)體進(jìn)行賬目審計(jì);6. 向公共機(jī)關(guān)或私人團(tuán)體提交規(guī)定必備的電子簽章的公文和文件;7. 對(duì)不具有自營收入的納稅人和企業(yè)提供納稅服務(wù)。

二者取得資格證書都需要實(shí)習(xí)期滿18個(gè)月，通過國家考試，該考試有三門筆試和一門口試，但是注冊會(huì)計(jì)師需要擁有經(jīng)濟(jì)學(xué)或者企業(yè)管理類專業(yè)的碩士學(xué)位（意大利本科學(xué)制3年，碩士研究生學(xué)制2年），財(cái)務(wù)專家只需要擁有經(jīng)濟(jì)學(xué)和企業(yè)管理類專業(yè)的本科學(xué)位（意大利本科學(xué)制3年）。

筆試分三門，筆試一科目中，注冊會(huì)計(jì)師的考試范圍涉及會(huì)計(jì)學(xué)與應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)、企業(yè)審計(jì)學(xué)、工業(yè)和商業(yè)業(yè)務(wù)、銀行業(yè)務(wù)、職業(yè)業(yè)務(wù)、企業(yè)金融。財(cái)務(wù)專家則偏重會(huì)計(jì)實(shí)踐，包括會(huì)計(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)分析和管理學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)和預(yù)算審計(jì)。筆試二科目中，注冊會(huì)計(jì)師的考試范圍涉及私法、商業(yè)法、破產(chǎn)法、稅法、勞動(dòng)和社會(huì)保障法、民事訴訟法。財(cái)務(wù)專家考試范圍更廣泛，涉及民商法、破產(chǎn)法、稅法、勞動(dòng)和社會(huì)保障法、信息系統(tǒng)和信息學(xué)、政治企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)。筆試三科目中，注冊會(huì)計(jì)師要考實(shí)際應(yīng)用題目或者有關(guān)稅務(wù)行政訴訟公文的編撰，財(cái)務(wù)專家考試只涉及實(shí)際應(yīng)用題?？谠囍?，注冊會(huì)計(jì)師涉及信息學(xué)、信息系統(tǒng)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)和統(tǒng)計(jì)學(xué)、職業(yè)道德和法規(guī)，而財(cái)務(wù)專家口試只涉及筆試中的學(xué)科和實(shí)習(xí)過程中所設(shè)計(jì)的理論實(shí)踐問題、職業(yè)道德和法規(guī)。

只有在通過國家考試，完成正式注冊后方能取得“會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)管理專家”稱號(hào)，只有在注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)管理專家管理名冊中注冊后才能執(zhí)業(yè)。

另外，意大利將法定審計(jì)師納入了注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家之中，歐盟2006年43號(hào)法令，2010年的39號(hào)法令，重新規(guī)定了法定審計(jì)師制度。審計(jì)師資格只有在法定審計(jì)師等級(jí)中心（該中心隸屬于經(jīng)濟(jì)財(cái)政部）注冊之后才能取得。2010年的39號(hào)法令第二條詳細(xì)說明了注冊的要求，包括本科學(xué)士學(xué)位、通過專業(yè)資格考試和一定時(shí)間的實(shí)習(xí)等。2010年39號(hào)法令4B條款明確規(guī)定：通過A目錄注冊會(huì)計(jì)師和B目錄財(cái)務(wù)專家的國家考試，并按照規(guī)定在審計(jì)方面完成了三年實(shí)習(xí)的前提下，審計(jì)師資格考試可免除。

意大利財(cái)政監(jiān)督管理體系及特點(diǎn)意大利財(cái)政監(jiān)督管理體系比較健全，既有行使最高監(jiān)督權(quán)力的司法機(jī)構(gòu)審計(jì)法院對(duì)財(cái)政預(yù)算法案的審查和對(duì)部門預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督，又有將監(jiān)督和管理融為一體的經(jīng)濟(jì)財(cái)政部國家總財(cái)務(wù)司的內(nèi)部監(jiān)督控制體系，還有社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)管。意大利會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管工作主要由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)通過自律方式解決。

意大利注冊會(huì)計(jì)師與企業(yè)、公民、公共管理結(jié)構(gòu)尤其是司法當(dāng)局聯(lián)系非常緊密。執(zhí)業(yè)人員，經(jīng)公共管理機(jī)構(gòu)（一般情況下是司法當(dāng)局）授權(quán)，履行職能。近年來，意大利政府通過各項(xiàng)立法和改革將諸多智能不斷從國家轉(zhuǎn)移到注冊會(huì)計(jì)師和財(cái)務(wù)專家的職業(yè)活動(dòng)范圍內(nèi)。意大利經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的主體是中小型家族企業(yè)，在企業(yè)存續(xù)的所有階段，都需要注冊會(huì)計(jì)師的參與，甚至籌備時(shí)期。

意大利注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)管理的法律依據(jù)主要是1953年頒布的《意大利注冊會(huì)計(jì)師法》以及意大利注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定的各種規(guī)章制度。另外，由于意大利同時(shí)作為歐盟國家以及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，因此國際組織及歐盟關(guān)于其他成員國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的一些共同的規(guī)定，意大利注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)也要使用。

意大利注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)政府主管部門是司法部，協(xié)會(huì)全國理事會(huì)設(shè)在司法部，協(xié)會(huì)理事會(huì)選舉結(jié)果、重要事項(xiàng)決定以及注冊簿名單等要報(bào)備司法部，重要事項(xiàng)必須在司法部官方報(bào)紙上公告，協(xié)會(huì)規(guī)章制度必須經(jīng)司法部批準(zhǔn)，由政府部門發(fā)布行業(yè)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，注冊會(huì)計(jì)師要從事審計(jì)業(yè)務(wù)須到司法部注冊。

綜上所述，在作為復(fù)式計(jì)帳發(fā)源地的意大利（陳涌泠，1996），注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)已有百余年的發(fā)展史，也形成了行業(yè)自我管理和政府部門有效監(jiān)督和指導(dǎo)的模式，在意大利的社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要作用，這一切值得我們學(xué)習(xí)和借鑒。

參考文獻(xiàn)

[1]陳涌泠.復(fù)式簿記的誕生和我國會(huì)計(jì)的發(fā)展[J].中國農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，1996.

[2]文碩.意大利的會(huì)計(jì)和審計(jì)[J].武漢財(cái)會(huì)，1985.

[3]張以寬.會(huì)計(jì)的起源[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，1981.