探究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異

孫麗

摘要：我國(guó)會(huì)計(jì)制度主要包含財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，詳細(xì)記錄會(huì)計(jì)活動(dòng)，屬于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是開(kāi)展稅務(wù)活動(dòng)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，二者屬于相輔相成關(guān)系。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展過(guò)程中，必須協(xié)調(diào)統(tǒng)一稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系。但是需要注意的是，兩者的區(qū)別極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作出現(xiàn)問(wèn)題。所以為了實(shí)現(xiàn)緩解稅負(fù)壓力，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)差異性進(jìn)行調(diào)節(jié)，必須深入分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);稅務(wù)會(huì)計(jì);差異

在會(huì)計(jì)理論快速發(fā)展過(guò)程中，必須處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的界面模糊問(wèn)題。為了全面提升財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量，加大企業(yè)稅收管理力度，必須深入分析二者之間的差異，以此加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理水平和能力。

一、協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系與稅務(wù)關(guān)系差異的重要性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)已完成的資金活動(dòng)進(jìn)行核算監(jiān)督，將經(jīng)濟(jì)信息傳達(dá)給使用人員。稅務(wù)會(huì)計(jì)是反映出納稅人申報(bào)和繳納的管理活動(dòng)。通過(guò)分析二者的定義能夠看出，兩者之間存在共性。在原有經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)信息使用主體比較穩(wěn)定，所以二者之間的交叉比較明顯。然而在實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制之后，會(huì)計(jì)信息使用主體逐漸增多，政府投資人員和債權(quán)人都成為會(huì)計(jì)信息的使用主體，由于不同主體之間的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息使用存在較大差異性，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)信息與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息之間存在矛盾問(wèn)題，矛盾調(diào)和難度大。所以在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展體制下，兩者存在相互分離的局面。我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展階段，為了維護(hù)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，必須對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)。立足于國(guó)家層面能夠看出，協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，可以確保政府管理，并且增加征稅稅收成本。為了確保各行業(yè)領(lǐng)域的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展，必須不斷優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，并且做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作，以此降低稅收成本。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)聯(lián)性

（一）合一式模式

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，多數(shù)學(xué)者都注重研究稅務(wù)會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，并且出現(xiàn)了大量研究成果。部分學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間屬于合一式關(guān)系。所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成。在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，涉及到稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理工作，但是并非稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。該部分的處理主要是針對(duì)稅款遞延分配開(kāi)展。

（二）分離式模式

在研究理論中，也有部分學(xué)者認(rèn)為稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處于分離狀態(tài)，主要是由于會(huì)計(jì)制度、稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于會(huì)計(jì)的規(guī)范不同，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)屬于獨(dú)立發(fā)展?fàn)顟B(tài)。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，其均具備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)，因此處于相互獨(dú)立的關(guān)系。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析

（一）核算對(duì)象差異

通過(guò)應(yīng)用范圍能夠看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的范圍明顯大于稅務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所核算的內(nèi)容比較多，包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以提供相應(yīng)的管理信息，并且提供重要的參考依據(jù)。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是核算稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)，計(jì)算應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。

（二）組成差異

按照國(guó)家法律和會(huì)計(jì)制度能夠看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素主要包括所有者權(quán)益，資產(chǎn)負(fù)債以及收入利潤(rùn)。通過(guò)以上要素能夠反映出實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，還能夠體現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的動(dòng)態(tài)發(fā)展和靜態(tài)發(fā)展，提供財(cái)務(wù)決策的參考依據(jù)。同時(shí)，二者在財(cái)務(wù)報(bào)表中處于重要地位，且不同要素之間存在邏輯關(guān)系，關(guān)聯(lián)性比較強(qiáng)。在稅務(wù)會(huì)計(jì)中，要素組成的難度比較小，包括應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅所得額，準(zhǔn)許扣除項(xiàng)目以及應(yīng)稅收入。通過(guò)上述要素，能夠?yàn)槎悇?wù)核查和納稅申報(bào)提供重要參考依據(jù)。

（三）目標(biāo)差異

在會(huì)計(jì)體系和制度當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)差異性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是分析和總結(jié)經(jīng)營(yíng)成果，并且編制詳細(xì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，為后續(xù)決策提供重要參考信息。同時(shí)還可以反映出企業(yè)經(jīng)營(yíng)人員對(duì)于責(zé)任的履行情況。稅務(wù)會(huì)計(jì)主要是按照稅法規(guī)定，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)繳納稅款，還能夠提升稅收管理與控制，緩解稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（四）核算原則差異

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵循核算格式和方法，上述工作都必須基于權(quán)責(zé)發(fā)生制完成。通過(guò)權(quán)責(zé)發(fā)生制核算經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，能夠反映出實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，并且為決策人員提供財(cái)務(wù)參考信息。在權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)之上，稅務(wù)會(huì)計(jì)根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)部分項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。合理應(yīng)用首付實(shí)現(xiàn)制，在核算期間沒(méi)有應(yīng)用到權(quán)責(zé)發(fā)生制。通過(guò)上述分析能夠看出，在核算原則上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)程度明顯高于稅務(wù)會(huì)計(jì)，主要是由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作核心在于稅務(wù)核算。

（五）計(jì)量差異

1. 公允價(jià)值

將公允價(jià)值作為基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量差異主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，應(yīng)用態(tài)度：稅務(wù)會(huì)計(jì)需要發(fā)生在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、交易記錄情況下，此時(shí)才能夠正常應(yīng)用公允價(jià)值。反之就需要應(yīng)用其他計(jì)量。因此稅務(wù)會(huì)計(jì)必須適應(yīng)于特定條件，以此加強(qiáng)公允價(jià)值。但是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值應(yīng)用比較靈活，無(wú)需特定條件，可以按照實(shí)際情況自由選擇;第二，應(yīng)用范圍：當(dāng)資產(chǎn)遷移時(shí)，會(huì)計(jì)必須對(duì)稅收進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)計(jì)算，特別是所得稅和流轉(zhuǎn)稅，并且要明確資產(chǎn)遷移的費(fèi)用。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值主要是計(jì)量資產(chǎn)和收入，將投入作為資產(chǎn)，將產(chǎn)出作為出發(fā)點(diǎn)。其次，公允價(jià)值會(huì)推廣應(yīng)用到非金融資產(chǎn)與負(fù)債中，以此增加公允價(jià)值的應(yīng)用范圍;第三，應(yīng)用程度：公允價(jià)值在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的應(yīng)用主要體現(xiàn)在資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目和債券類(lèi)項(xiàng)目中，并且包含初次、后續(xù)計(jì)量。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)中的公允價(jià)值只可以應(yīng)用到資產(chǎn)類(lèi)項(xiàng)目中。

2. 歷史成本

歷史成本是與制度價(jià)值相等的產(chǎn)品。在選擇歷史成本時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)存在差異性。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，初始計(jì)量為歷史成本屬性，并且通過(guò)其他計(jì)量屬性對(duì)計(jì)量結(jié)果進(jìn)行修整。然而稅務(wù)會(huì)計(jì)只可以選擇歷史成本屬性。

3. 服務(wù)對(duì)象

針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，為了確保利益相關(guān)者的決策科學(xué)性，應(yīng)當(dāng)將外部利益相關(guān)者納入到服務(wù)對(duì)象中。對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，則應(yīng)當(dāng)將相關(guān)信息傳遞給利益相關(guān)者，不會(huì)將信息傳遞給非利益相關(guān)者。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量讀物對(duì)象主要為內(nèi)部利益相關(guān)者。

四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異協(xié)調(diào)機(jī)制

（一）建立和完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論

我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展時(shí)間比較短，因此缺乏完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論知識(shí)，不具備科學(xué)的理論體系作為向?qū)АＲ虼?，在建立稅?wù)會(huì)計(jì)理論體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)聯(lián)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論內(nèi)容，通過(guò)建立理論體系協(xié)調(diào)兩者之間的差異關(guān)系。鑒于此，應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行優(yōu)化完善，并且將稅法作為基準(zhǔn)，聯(lián)合實(shí)際發(fā)展情況，以此維護(hù)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的實(shí)用性和科學(xué)性，將稅收法逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槎惙▽W(xué)。將會(huì)計(jì)學(xué)理論方法作為依據(jù)，在會(huì)計(jì)系統(tǒng)中全面體現(xiàn)出繳納稅款的原則與要求。其次，從管理層面上看，應(yīng)當(dāng)注重稅收法律與會(huì)計(jì)制度之間的合作，以此減少二者之間的差異，協(xié)調(diào)其關(guān)系。

（二）優(yōu)化完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容

通過(guò)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容能夠看出，二者之間存在明顯差異，所以需要縮小兩者之間的差異。在處理所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)高度統(tǒng)一兩者的選擇方法，避免出現(xiàn)合作內(nèi)容不一致問(wèn)題。在具體工作中應(yīng)當(dāng)全面按照所得稅的稅收制度維護(hù)會(huì)計(jì)制度的行為活動(dòng)，以此發(fā)揮出會(huì)計(jì)制度的功能作用。適當(dāng)放寬應(yīng)稅費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，不斷加大稅收扣處力度，這樣才能夠促進(jìn)稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的發(fā)展。

（三）注重會(huì)計(jì)電算化發(fā)展

為了充分發(fā)揮出會(huì)計(jì)工作的實(shí)際效果，應(yīng)當(dāng)不斷促進(jìn)其實(shí)現(xiàn)電算化發(fā)展。會(huì)計(jì)電算化具備準(zhǔn)確性，多樣性以及即時(shí)性等多種優(yōu)勢(shì)。通過(guò)會(huì)計(jì)電算化，能夠分時(shí)分區(qū)的存儲(chǔ)會(huì)計(jì)信息，稅務(wù)主管部門(mén)和決策部門(mén)能夠明確納稅資金情況，并起到重要的參考價(jià)值。會(huì)計(jì)電算化，不僅能夠提升會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，而且有助于提升會(huì)計(jì)人員的工作效率，降低工作負(fù)擔(dān)。通過(guò)應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化，可以在原有會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)基礎(chǔ)之上，實(shí)現(xiàn)重復(fù)利用和集中化管理，這樣能夠獲得稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

（四）統(tǒng)一核算基礎(chǔ)

我國(guó)稅收應(yīng)當(dāng)通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制開(kāi)展，此種方式比較簡(jiǎn)單，有助于提升稅收可靠性和穩(wěn)定性。在會(huì)計(jì)實(shí)際工作中，極易出現(xiàn)應(yīng)繳納所得稅和利潤(rùn)核算矛盾問(wèn)題，此時(shí)就必須確保會(huì)計(jì)原則與信息質(zhì)量之間的相符性，以此展現(xiàn)出稅收制度的公平性。所以，稅務(wù)會(huì)計(jì)在開(kāi)展計(jì)量工作時(shí)，必須注重權(quán)責(zé)發(fā)生制，并且對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)。在所得稅繳納情況下，尋找所得稅的平衡點(diǎn)，以此緩解稅負(fù)壓力。在我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度日益提升背景下，所得稅改革必須貼合國(guó)情，并且確保改革方向的統(tǒng)一性。

（五）完善稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值

通過(guò)對(duì)兩者之間的適用范圍進(jìn)行比較，結(jié)果顯示，稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值適用范圍小，只是在現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)措施下實(shí)行。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以涵蓋資本經(jīng)濟(jì)與實(shí)體經(jīng)濟(jì)中。隨著交易市場(chǎng)的活躍發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展開(kāi)始逐漸應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值理論。需要注意的是，部分組織機(jī)構(gòu)無(wú)法應(yīng)用未上市的金融工具，所以必須深入分析計(jì)量特征，將財(cái)務(wù)劃分為多種類(lèi)型，以此編制出公允價(jià)值，實(shí)現(xiàn)計(jì)量指引。

通過(guò)分析經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀能夠看出，稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于納稅人的納稅信息披露比較低，即使披露納稅信息，可供使用參考的信息也比較少。財(cái)務(wù)報(bào)表上所披露的內(nèi)容比較多，不僅包含納稅數(shù)據(jù)，還可以反映出財(cái)務(wù)資金使用情況。所以在發(fā)展期間，應(yīng)當(dāng)注重披露稅務(wù)會(huì)計(jì)的公允價(jià)值，并且給出稅務(wù)人員的資金稅務(wù)信息，確保兩者之間可以相互借鑒參考，起到規(guī)范與限制作用。

（六）注重人才培養(yǎng)和信息披露

現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)體系結(jié)構(gòu)分離問(wèn)題比較嚴(yán)重，財(cái)務(wù)人員僅僅掌握了單一方面，從而導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)作存在局限性。為了有效轉(zhuǎn)變?cè)搯?wèn)題，實(shí)現(xiàn)二者之間的統(tǒng)一，應(yīng)當(dāng)注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員?，F(xiàn)階段，會(huì)計(jì)制度主要是作為具體業(yè)務(wù)的向?qū)?。在宏觀經(jīng)濟(jì)體制下，沒(méi)有關(guān)注到信息披露制度，并且存在信息披露不完善問(wèn)題，所以必須注重稅收信息披露問(wèn)題，以此確保會(huì)計(jì)信息披露的權(quán)威性和準(zhǔn)確性，這樣能夠縮短稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的差距。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理模式無(wú)法滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展要求。所以必須注重稅務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)同，消除兩者之間的差異性，以此結(jié)合稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，共同促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提升。同時(shí)，還需要充分發(fā)揮出稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的作用，這樣能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造較高的經(jīng)濟(jì)效益，從根本上促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁瓊尹.經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用分析[J].納稅，2019，13（30）：24.

[2]蔡晴.探討經(jīng)濟(jì)新形勢(shì)下稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2019，25（16）：187-188.

[3]劉麗芊.關(guān)于全面推開(kāi)“營(yíng)改增”及其對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響探析[J].時(shí)代金融，2018，22（30）：178+183.

[4]雷雯清.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)公允價(jià)值的比較及其相互借鑒[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2019，27（16）：218.

[5]江燕紅，姚燕.北京地區(qū)會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)需求分析——基于行業(yè)與崗位需求差異[J].財(cái)會(huì)通訊，2019，13（07）：36-39.

[6]王凌智.專(zhuān)業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格管理問(wèn)題探析——基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)類(lèi)職業(yè)資格管理視角[J].河南財(cái)政稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)，2019，33（01）：28-34.

[7]程文廣.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在收入確認(rèn)與計(jì)量上的差異對(duì)比[J].納稅，2019，13（04）：142.

[8]陳欣.解析“營(yíng)改增”全面推行對(duì)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃影響[J].納稅，2018，12（35）：69+72.

（作者單位：洮南市融媒體中心）