新時期管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展研究

談璐璐 范露穎

摘要：在深化供給側結構性改革的新時期，經(jīng)營模式的優(yōu)化與產業(yè)結構的轉型升級需要管理會計提供更優(yōu)質的管理控制和信息支持，這對管理會計的重構與創(chuàng)新提出了新的要求。如何結合中國情境和本土企業(yè)的現(xiàn)實情況，提高管理會計的實踐應用效果，都需要對管理會計的發(fā)展、整合與創(chuàng)新進行更深入的剖析。管理會計應用體系的構建應不斷適應組織新的經(jīng)濟環(huán)境和現(xiàn)實需要，并不斷進行自我調節(jié)，完善相關需求及保障機制，為企業(yè)經(jīng)營決策提供戰(zhàn)略支持。

關鍵詞：供給側結構性改革;管理會計;重構與創(chuàng)新;保障機制

一、緒論

（一）研究背景

目前，管理會計正處于良好的政策環(huán)境和大數(shù)據(jù)環(huán)境背景下。2014年財政部在《全面推進管理會計體系建設的指導意見》中指出，應以實務為導向，全面推進管理會計體系建設，這說明我國已逐漸認識到管理會計的重要性，從戰(zhàn)略層面上倡導管理會計體系建設，為管理會計的發(fā)展提供政策支持。同時，云計算、智能化、數(shù)據(jù)挖掘等新技術的廣泛運用，使大數(shù)據(jù)的潛在價值不斷被挖掘，沖擊了企業(yè)原有的商業(yè)模式，為管理會計的發(fā)展提供了契機。

（二）研究意義

政策的指引和管理模式轉變的迫切需要彰顯了管理會計的重要性。傳統(tǒng)的管理會計模式是基于特定的經(jīng)濟環(huán)境，在封建的環(huán)境內構建的，當企業(yè)環(huán)境發(fā)生變化時，傳統(tǒng)管理會計很難適應新的情況。通常情況下，傳統(tǒng)管理會計更加注重日常生產經(jīng)濟活動，對全局性管理較為忽視，很少將公司內部條件與外部環(huán)境變化相結合，在數(shù)量、質量和范圍方面只能提供有限的信息，而管理者也只注重內部的信息而忽視外部環(huán)境的影響，不利于長期持續(xù)發(fā)展。而且傳統(tǒng)管理會計在制定企業(yè)發(fā)展計劃時通常只關注眼前的經(jīng)濟利益，以利潤最大化為財務管理目標，容易使公司高層管理者只注重于眼前利益，而輕視未來的長久發(fā)展。另外，企業(yè)各部門之間的信息流動需求、供應鏈環(huán)節(jié)上下游企業(yè)信息協(xié)同效應需求以及多元化信息需求也對傳統(tǒng)管理會計提出了新的要求。

當新時期的時代要求與為企業(yè)管理決策服務的管理會計發(fā)生碰撞時，管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展成了必然。因此，本文針對現(xiàn)有研究的不足，重點關注新時期下管理會計在企業(yè)中的具體應用，分析了內外環(huán)境變化、供改側改革以及信息技術發(fā)展下企業(yè)管理會計在理論實踐融合、技術應用、人才培養(yǎng)等方面皆面臨著發(fā)展與創(chuàng)新需求。

二、新時期背景下管理會計創(chuàng)新的必然性

（一）內外環(huán)境變化驅動管理會計創(chuàng)新

管理會計的立足和發(fā)展與環(huán)境有很大的相關性，其改革與創(chuàng)新是外界環(huán)境和企業(yè)組織內部環(huán)境相互作用引起的。在新時期，技術進步和創(chuàng)新經(jīng)營模式對企業(yè)的組織建設提出了更高的要求。而傳統(tǒng)的經(jīng)營模式和產業(yè)結構對管理會計的發(fā)展與創(chuàng)新帶來了巨大的沖擊，管理會計固有的思維和技術已經(jīng)不能適應企業(yè)的發(fā)展需求。因此，企業(yè)當前的管理模式必須與所處的內外環(huán)境相適應，充分考慮環(huán)境風險對管理會計的影響，在進行創(chuàng)新的過程中融入企業(yè)所面臨的技術環(huán)境、法制環(huán)境等外部環(huán)境，以提高管理會計與組織環(huán)境匹配度。

（二）供給側改革必然要求管理會計創(chuàng)新

管理會計創(chuàng)新是鞏固國家供給側改革政策的必然趨勢。在供給側改革的背景下，為了適應和促進企業(yè)的創(chuàng)新與發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營結構和管理會計的控制模式都轉向供給端，要求提升管理會計供給端建設，改變企業(yè)原有的商業(yè)模式。而企業(yè)的發(fā)展建設一定程度上也會影響企業(yè)的文化價值理念。在供給側改革下，企業(yè)的文化價值愈發(fā)重要，打破了原有模式，形成了全新的企業(yè)文化價值理念，這要求管理會計應適時做出改變并加強創(chuàng)新，以適應企業(yè)的發(fā)展。因此，供給側改革一定程度上改變了管理會計的工作形式和工作環(huán)境，為其創(chuàng)新和發(fā)展創(chuàng)造了條件。

（三）信息技術的發(fā)展有力推動管理會計創(chuàng)新

“大智移云”時代的到來，賦予了管理會計新的內涵和價值。大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等信息技術的應用，為管理會計理論與方法的完善與推廣提供的有力的技術條件，同時也對管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展提出了新的要求。傳統(tǒng)管理會計表現(xiàn)為以靜態(tài)預算為基礎進行反饋、控制和評價，僅通過分析和處理財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)為企業(yè)提供有限的信息服務。而大數(shù)據(jù)信息技術的應用，為企業(yè)帶來更多的數(shù)據(jù)資源，使企業(yè)獲得更大的數(shù)據(jù)集合，并利用大數(shù)據(jù)技術這一技術優(yōu)勢進行數(shù)據(jù)分析和價值挖掘，為管理決策提供更有力的信息支撐。

三、當前管理會計具體應用存在的挑戰(zhàn)

我國的管理會計實踐應用體系不夠成熟，在企業(yè)經(jīng)營管理方面存在可操作性差，方法傳統(tǒng)、創(chuàng)新較少等特點，主要體現(xiàn)為以下方面。

（一）對管理會計理論與實踐融合性的挑戰(zhàn)

管理會計在我國的興起，主要是從西方引入，建立在西方經(jīng)濟技術環(huán)境的基礎上，總體上在國內發(fā)展仍不成熟。我國的具體國情和本土企業(yè)的實際情況，與西方國家和企業(yè)的具體情況仍存在較大差距，與世界的經(jīng)濟形勢相融合也還需要一定的過程。而管理會計相關理論更多借鑒于西方國家，在我國企業(yè)中具體應用達不到理想的效果，使管理會計存在理論與實踐相背離的風險。例如，在管理會計理論體系中存在許多假設，而某些假設太過理想在實踐中并不成立，這將影響到管理會計的應用效果，降低其可操作性，最終導致管理會計理論與實踐之間產生裂痕。

（二）對管理會計方法和工具的挑戰(zhàn)

目前，財政部在《管理會計應用指引》中“概括性指引”對相關領域明文列示了具體的管理會計工具方法，并在七大關鍵領域形成了一定的體系。在戰(zhàn)略管理領域，包括戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理等;在預算管理領域，包括滾動預算、彈性預算、作業(yè)預算等;在成本管理領域，包括目標成本法、作業(yè)成本法、標準成本法等;在營運管理領域，包括本量利分析、敏感分析、邊際分析等;在投融資管理領域，包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、前景分析、項目管理等;在績效評價領域，包括關鍵績效指標法、經(jīng)濟增加值法、平衡計分卡等;以及其他領域。

但是，“應用指引”只能提供一般指導， 具體實踐中一些企業(yè)在管理會計工具方法的選擇和運用上仍存在以下問題：一是僅強調某個單一管理工具的操作性和系統(tǒng)性，忽視其局限性，且并未考慮多種工具相互補充的可能性。二是盲目追求各種管理產品的輸入，認為運用愈多越好，很少考慮不同管理工具之間是否兼容，是否存在功能重復，從而導致內部管理混亂、大量資源浪費等問題。

（三）對管理會計人才培養(yǎng)模式的挑戰(zhàn)

新時期下，經(jīng)營模式、技術創(chuàng)新等因素的變化，帶來了組織的經(jīng)營環(huán)境、競爭模式的巨變，這對管理會計的人才培養(yǎng)也提出了新的要求。首先，新時期下，應立足于經(jīng)濟全球化的背景，管理會計人才應具備國際化思想而不僅扎根于“中國本土企業(yè)文化”。其次，在經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展要求下，企業(yè)應樹立長期的競爭優(yōu)勢，廣泛應用戰(zhàn)略管理理念，摒棄短期格局。最后，大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)等信息技術的出現(xiàn)，要求管理會計人員應當改變原有的思維模式和理念。

目前我國管理會計人才比較匱乏，現(xiàn)有的人才培養(yǎng)模式不夠健全。學術界人才培養(yǎng)不斷在進行改革，但總體方向仍然以培養(yǎng)傳統(tǒng)的管理會計人才為重，管理會計人才的重要性并未得到應有的體現(xiàn)。同樣，實務界對管理會計人才培養(yǎng)也不夠重視，很少單獨設置管理會計崗位，工作仍然由財務人員處理，導致其執(zhí)行力度差，專業(yè)能力薄弱，管理會計有較大的發(fā)展空間卻并未得到充分利用。

四、新時期下管理會計應用創(chuàng)新的有效路徑

就目前來看，我國管理會計在制定戰(zhàn)略目標、經(jīng)營決策、成本管理、業(yè)績評價等方面并未發(fā)揮真正的價值，需要對其進行創(chuàng)新才能激發(fā)更大的作用。在新時期，對管理會計進行創(chuàng)新性研究可以遵循以下思路：第一，應以當前管理會計狀態(tài)為出發(fā)點，研究前后幾個階段管理會計的特征和動態(tài)，并歸納總結管理會計的變化規(guī)律，以預測管理會計的未來發(fā)展趨勢;第二，創(chuàng)新是企業(yè)謀求發(fā)展的必然要求，只有以創(chuàng)新為導向、以技術為手段不斷尋求全方位發(fā)展才能適應新環(huán)境。因此，管理會計創(chuàng)新具體可以從以下方面進行。

（一）形成企業(yè)本土化管理會計理論體系

當前，企業(yè)應當克服管理會計理論引入過程中與實踐并不完全相符的困難，建立中國特色的管理會計理論體系。首先，我國管理會計的產生主要受西方國家的影響，而我國具體的社會經(jīng)濟和管理方法與西方存在較大差距，在引入過程中應當立足于中國國情并加以改良，促進管理會計在本土企業(yè)的良性發(fā)展。其次，理論應當來源于實踐并為實踐提供指導和服務，應當在實踐中檢驗理論的合理性，并且不斷進行完善，根據(jù)管理會計實踐在我國企業(yè)中的反饋推動中國特色管理會計理論體系的建立。

（二）優(yōu)化管理會計工具及方法

當前，管理會計應從企業(yè)內部管理的技術工具轉變?yōu)橐岳嫦嚓P者服務的決策支持。應當嵌入企業(yè)各個領域、不同層次和相關環(huán)節(jié)，以業(yè)務流程為基礎，借助新型管理會計工具及方法，以豐富管理會計的應用范圍。首先，應當理清管理會計工具及方法之間的邏輯關系，在堅持其操作性和系統(tǒng)性基礎上，有效整合相互補充的管理會計工具及方法，實現(xiàn)綜合效應;其次，管理會計工具方法的運用效果受制于環(huán)境，應結合企業(yè)具體環(huán)境對管理會計工具和方法進行加工改造，從“通用化”到“個性化”，以適應不同企業(yè)不同經(jīng)濟環(huán)境實現(xiàn)“企業(yè)特色化”。

（三）加強管理會計人才隊伍建設

為推動管理會計的創(chuàng)新與發(fā)展，管理會計人員應具備數(shù)字經(jīng)濟和信息技術的及時反應能力，同時應提高自身的專業(yè)素養(yǎng)和技能。當前我國產業(yè)結構深度調整，在大數(shù)據(jù)時代，即使擁有最先進的信息技術和工具，企業(yè)所獲取的規(guī)模重大、數(shù)量較多、復雜的數(shù)據(jù)也不會自動篩選出對企業(yè)最有用的信息，最終還是需要專業(yè)型人才來進行這個流程。因此，在人才培養(yǎng)的過程中應尋求綜合全面發(fā)展，從管理會計人才模式的改革和創(chuàng)新入手，縮小管理會計在教育界所傳授和實務界所執(zhí)行的差距，重視培養(yǎng)精通數(shù)據(jù)挖掘和分析的專業(yè)型復合人才，建立管理會計人才實踐培養(yǎng)基地，不斷優(yōu)化管理會計人才培養(yǎng)模式。

五、結語

在新時期，當企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略目標發(fā)展變化時，管理會計作為管理信息的提供者，需要做出多方面的創(chuàng)新和變革來適用企業(yè)組織的發(fā)展需求。本文認為，未來的管理會計將會是以企業(yè)價值最大化為主要目標、以大數(shù)據(jù)為主要處理手段、高度融合財務指標和非財務指標，為企業(yè)創(chuàng)造價值的綜合性管理活動。因此，企業(yè)應該充分認識到傳統(tǒng)管理會計已經(jīng)很難適應環(huán)境的變化，意識到管理會計創(chuàng)新和發(fā)展的必要性并有效推進，不斷提高自身的專業(yè)能力和管理能力，以適應新時代的變化，實現(xiàn)自身“跨越式發(fā)展”。

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（作者單位：中南林業(yè)科技大學商學院）