淺探國有企業(yè)績效審計

曾燕

摘要：國有企業(yè)是中國特色社會主義市場經(jīng)濟的支柱。國有企業(yè)績效審計主要對國有企業(yè)經(jīng)濟效益、經(jīng)濟責任等進行審計。開展國有企業(yè)績效審計對國企的長遠發(fā)展有著重要的意義。文章重點分析了國企績效審計中可能存在的問題和應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);績效審計;問題;策略

一、引言

績效審計與財務(wù)報表審計在審計方向、審計目標和評價標準方面都有所不同，國有企業(yè)各個部門經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性逐漸成為開展國有企業(yè)績效審計的核心。開展績效審計可以促進國有企業(yè)改革，優(yōu)化國有企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，增強國有企業(yè)競爭力，提高資源使用效率，有效控制國有企業(yè)常見的腐敗、低效問題。我們要重視國企績效審計工作，以便及時發(fā)現(xiàn)國企生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的問題，并針對問題采取有效的應(yīng)對策略。

二、國有企業(yè)開展績效審計的意義

1977年，最高審計機關(guān)國際組織（INTOSAI）召開第九屆國際會議，將績效審計寫入《利馬宣言》。隨著績效審計理論的發(fā)展，各國相繼制定或修訂法律，授權(quán)審計機關(guān)開展績效審計。目前，英國、美國、澳大利亞等國家的最高審計機關(guān)都把開展績效審計作為促進完善政府責任機制、提高效率和強化責任的重要工具。當前，我國國家審計機關(guān)對國有企業(yè)開展績效審計具有重要的意義。

（一）開展績效審計是對國有企業(yè)權(quán)力運行的制約和監(jiān)督

近年來，從各地審計機關(guān)對國有企業(yè)開展的績效審計情況看，由于缺乏有效的監(jiān)督和制約，國有企業(yè)決策失誤、損失浪費和腐敗等問題時有出現(xiàn)。比如，重大建設(shè)項目投資決策不科學，財政資金使用不透明，重大國有資產(chǎn)處置不合規(guī)，重大對外擔保及招商引資不規(guī)范，專項資金甚至中央資金被挪用現(xiàn)象存在，自然資源環(huán)境保護方面不夠重視等問題突出。通過國有企業(yè)績效審計，有助于強化和提高國有企業(yè)的責任意識和風險防范意識，對國有企業(yè)利益輸送等腐敗問題能起到牽制和監(jiān)管作用。

（二）開展績效審計可促進國有企業(yè)規(guī)范經(jīng)營管理，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

改革開放以來，為保證國民經(jīng)濟健康發(fā)展，政府加大了財政投入，并運用計劃、財政、投資、金融等經(jīng)濟手段有效調(diào)節(jié)了宏觀經(jīng)濟的運行。國有企業(yè)經(jīng)營管理和國有資金使用效果如何越來越受到社會各界的關(guān)注。傳統(tǒng)的國有企業(yè)財務(wù)審計常常指向“錢是怎么花的”，而開展國有企業(yè)績效審計重點是考慮“花錢的效果”。通過績效審計可促進國有企業(yè)不斷完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，規(guī)范公司經(jīng)營管理，徹底消除國有企業(yè)客觀存在的“大鍋飯”、“養(yǎng)懶漢”現(xiàn)象。

（三）開展績效審計有利于國有企業(yè)提高資金使用效率和服務(wù)質(zhì)量，增強市場競爭力

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球化讓競爭更加激烈，國有企業(yè)要擴大在國際市場上的影響力，除了要不斷創(chuàng)新經(jīng)營管理手段，還要不斷提高科技使用水平。通過績效審計，可促進國有企業(yè)增強憂患意識、樹立績效觀念，優(yōu)化政府資源配置，提高國有企業(yè)資源使用效率和服務(wù)質(zhì)量，并促使國有企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式，擴大市場占有份額，讓長期虧損的企業(yè)學會“成長”，逐漸“斷奶”。

（四）開展績效審計有利于國有企業(yè)加快改革步伐，推進遺留問題處理

目前，國內(nèi)很多地區(qū)的國有企業(yè)正努力探索國有企業(yè)混合所有制、國有資本運作等改革，部分國有企業(yè)加大了對民生項目的投入和推進力度。開展國有企業(yè)績效審計將進一步化解國企歷史遺留問題，降低國企經(jīng)營風險，增強社會對國有企業(yè)的認同感，同時，也能為國企“輕裝上陣”參與市場競爭創(chuàng)造條件。

三、國有企業(yè)績效審計存在的主要問題

我國績效審計工作起步較晚，1991年全國審計工作會議上我國才首次提出了績效審計概念，經(jīng)過不斷的探索和發(fā)展，我國的績效審計雖取得了一定成就，但在開展國有企業(yè)績效審計工作中仍存在諸多問題。

（一）國有企業(yè)績效審計的認識不到位

當前，開展較多的國企績效審計主要還是側(cè)重于對被審計單位的財務(wù)報表進行審計，審計成果也一般未對社會公布，大多根據(jù)被審計單位和業(yè)務(wù)主管部門的需要而進行。部分國有企業(yè)經(jīng)營管理層對國企的績效審計意識不強，國企機構(gòu)和人員臃腫，人浮于事、效率低下等問題難以通過財務(wù)報表審計發(fā)現(xiàn)和糾正。企業(yè)真正需要的專業(yè)人才缺乏制約了國企的發(fā)展，甚至在同一區(qū)域內(nèi)存在不同國有企業(yè)同類業(yè)務(wù)現(xiàn)象突出的問題都需要引起重視，對國有資金使用效率、優(yōu)化資源配置和人才結(jié)構(gòu)等問題亟需開展績效審計。

（二）國有企業(yè)績效審計評價結(jié)果應(yīng)用不夠

國有企業(yè)的投入產(chǎn)出和效率效果大多具有公共服務(wù)性的特點，用客觀具體的數(shù)據(jù)來對國企績效進行科學的審計和評價難度較大。評價國有企業(yè)經(jīng)濟效率的指標很多，但國企績效審計應(yīng)抓住特點、找準重點。雖然通過開展國有企業(yè)財務(wù)報表審計和績效審計，并通過資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)增長率等指標能進一步衡量國有企業(yè)的資產(chǎn)營運狀況、財務(wù)效益情況、償債能力和發(fā)展能力，但國企更多關(guān)注的是經(jīng)濟性，而對審計提出的效率性和效果性應(yīng)用還不足。

（三）管理層重大錯報風險加大了國有企業(yè)績效審計難度

我們在開展國企績效審計時主要還是以財務(wù)查賬為手段，比較分析、趨勢分析等技術(shù)方法應(yīng)用較少，對國企風險管控問題、治理結(jié)構(gòu)問題等分析不夠深入，部分國有企業(yè)財務(wù)資料不夠詳實，評價基礎(chǔ)的可靠性低，管理層凌駕于內(nèi)部控制之上，讓內(nèi)控形同虛設(shè)，加大了檢查風險和績效審計的難度。

（四）審計人員配備現(xiàn)狀難以滿足績效審計要求

國有企業(yè)績效審計工作技術(shù)性強，專業(yè)化程度高，工作量大，因此，審計人員除應(yīng)具備財務(wù)收支審計專業(yè)知識外，還須具備較強的綜合分析能力。目前，我國的績效審計人員多以財務(wù)人員為主，他們對技術(shù)經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)信息化、法律、環(huán)保等知識掌握相對較少，習慣于就賬查賬，局限于憑證和財務(wù)報表，系統(tǒng)性地研究和分析國企績效問題的意識和能力不足，難以滿足國企績效審計需要。

四、開展國有企業(yè)績效審計的策略

由于政府長期大力的扶持導致國有企業(yè)缺乏市場競爭力與創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)精神。如何在新的審計環(huán)境下運用現(xiàn)代技術(shù)方法開展國有企業(yè)績效審計工作，可采取以下對策。

（一）與公司治理相結(jié)合，提高國有企業(yè)績效審計意識

開展國企績效審計是我國經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求?？茖W合理地將黨的領(lǐng)導融入公司治理各環(huán)節(jié)，把國企黨組織內(nèi)嵌到公司治理結(jié)構(gòu)中，明確和落實黨組織在公司法人治理結(jié)構(gòu)中的法定地位，同時，要加大績效審計宣傳力度，提高國有企業(yè)對開展績效審計必要性和重要性的認識，尤其要在重大投資項目建設(shè)、重大國有資產(chǎn)處置、招商引資和環(huán)境保護等領(lǐng)域讓績效審計得到足夠重視。進一步樹立國企領(lǐng)導人的績效意識和績效理念，提高審計人員對國企績效審計的研判質(zhì)量。我們還要將經(jīng)濟責任審計、財務(wù)收支審計與績效審計相結(jié)合，從公司治理結(jié)構(gòu)、投融資狀況、風險管控、大數(shù)據(jù)系統(tǒng)等方面查找存在的突出隱患和重大違法違規(guī)問題，確保國企可持續(xù)發(fā)展。

（二）提升績效審計人員專業(yè)水平，堅持“防風險”與“促發(fā)展”并舉并重

當前，為順利開展國企績效審計，我們要加快國企績效審計人才培養(yǎng)，不斷強化對現(xiàn)有審計人員的業(yè)務(wù)技能培訓，提高他們的現(xiàn)代信息化技術(shù)運用水平、拓寬他們的知識結(jié)構(gòu)和審計實務(wù)能力，讓績效審計人員的知識結(jié)構(gòu)和能力素質(zhì)滿足績效審計需要?？冃徲嫛胺里L險”、“促發(fā)展”既是重點，也是難點，我們要通過績效審計強化國企的底線思維，積極防范妥善化解國企運行風險，尤其是在經(jīng)歷了這場全球性的重大疫情后，需要通過績效審計刺激國企“穩(wěn)中求進”，切實防范化解運行風險，探索建立長效機制，優(yōu)化國有資本布局，強化國企責任擔當，嚴格落實國企安全生產(chǎn)主題責任，激發(fā)國企市場主體活力。

（三）進一步完善工作機制，提高績效審計的獨立性

審計的獨立性既要獨立于管理層，也要獨立于除管理層之外的預期使用者。審計的獨立性在很大程度上影響著審計報告評價的質(zhì)量。要不斷強化績效審計的獨立性，改善國企績效審計環(huán)境，消除約束條件，使績效審計判斷不受任何利益相關(guān)者的支配和主導，保障審計人員獨立作出審計判斷和評價，及時發(fā)揮績效審計作用。建立工作責任體系和工作機制，強化國有企業(yè)市場化經(jīng)營理念，講效益、控成本，堅持目標引領(lǐng)，保障經(jīng)理層經(jīng)營自主權(quán)的同時，形成運行高效、制衡有力的法人治理結(jié)構(gòu)，逐步讓國有企業(yè)特有的腐敗、低效問題消失。

【作者單位：重慶市黔江區(qū)城市建設(shè)投資（集團）有限公司】