金融工具準則與銀行業(yè)實務(wù)及監(jiān)管關(guān)系研究

摘要：本文針對金融工具準則與銀行業(yè)實務(wù)及監(jiān)管關(guān)系進行分析，介紹了金融工具會計準則和銀行監(jiān)管之間的相互關(guān)系，探討了金融工具準則的核心內(nèi)容與銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理和外部監(jiān)管之間所存在的關(guān)系，并提出協(xié)調(diào)三者關(guān)系的具體策略，希望能夠為相關(guān)工作人員起到一些參考作用，從而促進我國金融市場的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：金融工具準則;銀行業(yè)實務(wù);監(jiān)管關(guān)系

金融工具準則主要根據(jù)金融市場的具體發(fā)展方向和報告需求作為驅(qū)動因素進行制定。現(xiàn)如今，金融工具會計準則當(dāng)中明確要求金融資產(chǎn)需要具備攤余成本和公允價值兩個重要的計量基礎(chǔ)，從而確保攤余成本計量當(dāng)中的金融工具，能夠不受到相關(guān)條款的約束，對單一減值模型進行采用。而公允價值選擇權(quán)則需要相關(guān)主體在最初進行確認時，將某一金融資產(chǎn)或者相關(guān)的金融負債作為公允價值計量，同時還應(yīng)將其變動計入到當(dāng)期損益當(dāng)中。而且要實現(xiàn)這一點，前提在于該項指標可以使相關(guān)的不一致現(xiàn)象得到消除或降低。由此可以看出，會計準則在具體應(yīng)用時和銀行核心業(yè)務(wù)模式之間，正在逐漸實現(xiàn)相關(guān)的動態(tài)對接，而國際金融工具準則的有效制定，也使其和金融權(quán)威機構(gòu)等密切開展合作，從而促進了會計準則和銀行等相關(guān)金融機構(gòu)之間的契合。銀行監(jiān)管機構(gòu)的具體職責(zé)在于對存款人的根本利益進行保護，從而促進金融市場的穩(wěn)定性，這對會計準則的修訂和監(jiān)管也提出了更高要求[1]。

一、業(yè)務(wù)模式導(dǎo)向的金融工具準則

隨著美國財務(wù)會計準則理事會與國際會計準則理事會之間的聯(lián)合發(fā)展，并形成了具體的框架，建立起統(tǒng)一的國際財務(wù)報告準則趨同路線，極大地提升了國際會計準則的修訂頻率。與此同時，在不同權(quán)利管轄范圍內(nèi)，也提出了更加廣泛的要求，這都對國際財務(wù)報告準則的調(diào)整提出了更高要求。尤其是國際資本流動數(shù)額的不斷增大，其需要具有較強可操作性和健全體系的會計準則，來使銀行等相關(guān)金融機構(gòu)的財務(wù)會計編報程序以及具體內(nèi)容得到規(guī)范。而準則制定機構(gòu)的意圖可以更加真實的反映出金融工具準則所具有的經(jīng)濟實質(zhì)，根據(jù)以往相關(guān)研究進行分析，準則制定機構(gòu)和業(yè)界專家對其修訂方向進行了明確和認同，認為相關(guān)準則制定對多數(shù)企業(yè)的業(yè)績沒有產(chǎn)生明顯影響。但從管理層角度出發(fā)，為了確保業(yè)務(wù)模式能夠準確描述特征，需要在技術(shù)上充分保證其可靠性和客觀性，這對銀行外部監(jiān)管機構(gòu)在相關(guān)指標的計算方面也產(chǎn)生了間接影響，最終對相關(guān)的監(jiān)管原則和策略產(chǎn)生了改變[2]。

（一）金融工具會計準則的復(fù)雜性

金融工具準則具有著一定的復(fù)雜性，其涉及到金融工具計量相關(guān)準則之間的協(xié)調(diào)性，這也是會計準則制定機構(gòu)不斷討論的一項問題。而導(dǎo)致金融工具準則復(fù)雜性的主要原因在于相關(guān)準則當(dāng)中包含了大量備選方案，而且準則規(guī)定的相關(guān)處理方式和例外情況會導(dǎo)致會計處理依據(jù)相關(guān)準則缺少相應(yīng)的參考標準。金融工具準則的具體覆蓋范圍金融工具的定義、披露、列報、終止確認等會使金融工具的會計計量模式產(chǎn)生一定的復(fù)雜性。

（二）金融工具會計準則對金融行業(yè)的影響

1.混合合同對公允價值計量所產(chǎn)生的影響

混合合同分拆不會使公允價值計量的范圍出現(xiàn)擴大，但如果長期下去依然會產(chǎn)生嚴重的影響。根據(jù)目前所實行的相關(guān)準則混合合同，在滿足具體條件時可以拆分為嵌入工具和主合同等相關(guān)部分，而對于分拆出的主合同需要按照攤余成本來有效進行計量?；旌虾贤慕Y(jié)構(gòu)相對比較復(fù)雜，在多數(shù)情況下其作為整體對象往往無法使攤余成本計量的相關(guān)條件得到滿足?，F(xiàn)如今，我國在企業(yè)金融創(chuàng)新方面還存在著一定的不足，混合合同相對較少，后隨著金融市場的快速發(fā)展以及金融的不斷創(chuàng)新，主體對復(fù)雜結(jié)構(gòu)性產(chǎn)品也有了更多投資，而該類產(chǎn)品受準則的影響以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和投資規(guī)模等都具有著密切的聯(lián)系，因此無法有效估計其最終的影響項目。

2.允許重分類使主體盈余管理空間增加

金融資產(chǎn)在重分類時會使主體在攤余成本以及小公允價值計量之間的選擇權(quán)有所增加，一旦沒有合理使用這一選擇權(quán)將會成為報告主體對利潤進行調(diào)節(jié)的一項手段。尤其對銀行等相關(guān)金融機構(gòu)而言，由于金融產(chǎn)品的種類相對較多，還有著復(fù)雜的業(yè)務(wù)條款，因此可以為公允價值的選擇權(quán)使用提供更大空間，對此需要有效監(jiān)督銀行等相關(guān)報告主體的重分類處理，確保其具有完備的限制條件，從而更好地制定決策。現(xiàn)如今，我國的相關(guān)準則制定機構(gòu)對重分類的允許，使主體業(yè)務(wù)模式改變時相關(guān)資產(chǎn)計量屬性對應(yīng)關(guān)系的改變得到了有效體現(xiàn)。但企業(yè)在重分類時，相關(guān)業(yè)務(wù)模式所具有的限定條件，在準則當(dāng)中并未提供具體的指南，所以企業(yè)在對自身業(yè)務(wù)模式進行改變時，需要具有靈活性，從而有效為業(yè)務(wù)模式的變化，提供相應(yīng)的操縱空間[3]。

二、金融工具準則和銀行監(jiān)管的差異

（一）財務(wù)報告目標和銀行監(jiān)管目標之間的差異

在國際財務(wù)報告準則當(dāng)中，其主要目標在于為了能夠更好的維護公共利益，需要制定出強制性的全球會計準則，而相關(guān)財務(wù)報告可以為其提供具有良好一致性和可比性的信息，確保資本市場的相關(guān)參與者和使用者能夠正確制定決策。結(jié)合國際會計準則目標的具體內(nèi)容，相關(guān)會計信息的質(zhì)量特征主要為相關(guān)性和可靠性，能夠?qū)ω攧?wù)狀況、現(xiàn)金流量以及經(jīng)營成果等進行真實和公允的反映，這樣一來，可以更好的滿足相關(guān)信息使用者的需求，而且還能夠為內(nèi)部經(jīng)營管理提供相關(guān)指標。

銀行監(jiān)管目標在于對銀行等金融機構(gòu)構(gòu)建起完善的風(fēng)險管理框架，使金融體系的穩(wěn)定發(fā)展得到有效維護，從而進一步促進金融創(chuàng)新。結(jié)合監(jiān)管監(jiān)測分析的相關(guān)需求，銀行需要提供和會計報表不完全一致的相關(guān)統(tǒng)計報表。而財務(wù)報告目標和銀行監(jiān)管目標之間的差異，在具體分析后可以發(fā)現(xiàn)銀行監(jiān)管機構(gòu)的具體職責(zé)是對金融體系的穩(wěn)定性進行維護，因此可能會采用一些苛責(zé)或穩(wěn)健的指標來使銀行的風(fēng)險管理得到規(guī)范。會計準則的制定目標則是站在中立立場，對主體業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等進行客觀真實的反映和報告，從而為相關(guān)決策提供具體支持，因此其往往不具有相應(yīng)的決策導(dǎo)向性。

（二）會計原則中性化和監(jiān)管審慎原則之間的矛盾

由于財務(wù)報告目標和銀行業(yè)監(jiān)管目標之間所存在的差異，因此財務(wù)會計報告核算原則和銀行業(yè)的審慎性監(jiān)管原則之間也出現(xiàn)了相關(guān)矛盾問題。為了使借款人的權(quán)益得到有效保護，成本會計嚴格按照謹慎性原則進行執(zhí)行，并針對市價低于成本的相關(guān)資產(chǎn)進行具體準備。而財務(wù)會計報告的歷史成本會計對企業(yè)以往的經(jīng)營活動成果進行了側(cè)重反映，并使會計信息的可靠性和相關(guān)性得到了兼顧。在這一過程當(dāng)中，會計核算的謹慎性原則和銀行業(yè)等相關(guān)金融機構(gòu)所開展的審慎管理是保持一致的。但這些年來，隨著金融行業(yè)的快速發(fā)展以及市場所出現(xiàn)的種種變化，也使金融行業(yè)得到了快速創(chuàng)新，而歷史成本會計無法對市場價格變動以及銀行等相關(guān)金融主體在財務(wù)狀況和經(jīng)營成果等方面的影響進行有效反映。因此，相關(guān)理論界和實務(wù)界將公允價值計量模式進行引入，且可以對現(xiàn)在進行反映，而且還能夠適當(dāng)?shù)念A(yù)測未來，極大的包含了企業(yè)資產(chǎn)沒有充分實現(xiàn)的收益。但公允價值會計將未實現(xiàn)的收益納入到銀行等金融機構(gòu)的經(jīng)營成果當(dāng)中，因此顯得不夠?qū)徤鳎@與監(jiān)管審慎原則有所不符[4]。

三、金融工具準則和銀行監(jiān)管協(xié)調(diào)的改進策略

針對上文中對金融工具國際會計準則和銀行監(jiān)管之間所存在的差異和影響分析可以看出，想要使金融工具確認和計量的根本問題得到有效解決，一方面需要從財務(wù)會計概念框架角度出發(fā)，使金融工具的質(zhì)量特征和會計目標等程序得到有效改進，而另一方面還應(yīng)抽離計量、確認、披露等相關(guān)技術(shù)細節(jié)，在源頭上對金融工具的核心特征進行有效把握，從而對銀行內(nèi)部的風(fēng)險管理策略進行充分了解，在宏觀上對相關(guān)監(jiān)管政策有效兼顧，更好的落實會計準則。會計準則制定機構(gòu)應(yīng)該和銀行監(jiān)管機構(gòu)之間保持密切協(xié)作，確保相關(guān)會計準則的改進能夠具有充足依據(jù)，而根據(jù)銀行業(yè)務(wù)特征和相關(guān)監(jiān)管要求，可以使會計準則為銀行等相關(guān)金融機構(gòu)提供通用目的財務(wù)報告，并能向外部提供與數(shù)據(jù)基礎(chǔ)保持一致的相關(guān)監(jiān)管信息。而想要解決金融工具會計準則和銀行業(yè)監(jiān)管之間的矛盾，需要針對銀行風(fēng)險管理會計準則制定目標和原則進行深入分析，并結(jié)合國際會計準則以及銀行監(jiān)管委員會指導(dǎo)原則等相關(guān)內(nèi)容，合理改進與協(xié)調(diào)金融工具的會計準則[5]。

結(jié)束語：

綜上所述，本文對金融工具準則和銀行業(yè)實務(wù)以及監(jiān)管之間的關(guān)系進行了具體闡述，可以看出相關(guān)會計準則、目標和監(jiān)管之間由于存在著一定的差異，進而導(dǎo)致銀行業(yè)實務(wù)遇到了相關(guān)難題，因此需要對金融會計準則進行合理的調(diào)整和改進，從而有效保障我國金融行業(yè)的健康發(fā)展。

參考文獻：

[1]張珊.金融工具準則與銀行業(yè)實務(wù)及監(jiān)管關(guān)系探討[J].納稅，2018，000 （003）：P.192-192.

[2]余何苗.新金融工具準則實施對財務(wù)報表的影響[J].經(jīng)營者，2020，34（15）：184-185.

[3]耿志新.談新金融工具準則對日常核算及列報的影響——以資產(chǎn)管理公司為例[J].經(jīng)營者，2020，34（17）：229-230.

[4]胡柏.金融工具會計準則解讀及會計準則的國際趨同[J].低碳世界，2020，10（5）：189-190.

[5]黃敏.資產(chǎn)管理公司實施新金融工具準則的難點及對策分析[J].經(jīng)營者，2020，34（6）：223-224.

作者簡介：

周雎南（1988-），女，吉林遼源人，副行長，中國社會科學(xué)院研究生院企業(yè)管理專業(yè)在職人員高級課程研修班學(xué)員。