國(guó)內(nèi)外稅收籌劃研究現(xiàn)狀

林嘉鑫

【摘 要】在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，稅收籌劃扮演著越來(lái)越重要的角色，本文簡(jiǎn)要梳理了國(guó)內(nèi)外稅收籌劃的發(fā)展歷史，概述了近幾年國(guó)內(nèi)外學(xué)者在稅收籌劃方面的研究，重點(diǎn)分析了企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理方向的成果。

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;財(cái)務(wù)管理;企業(yè)

中國(guó)自2001年加入WTO，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，特別是黨的十八大以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)方面取得了歷史性的成果。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)要想在殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中存活下來(lái)，就必須努力提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。構(gòu)成競(jìng)爭(zhēng)力的核心因素之一便是企業(yè)資產(chǎn)，而企業(yè)稅負(fù)的多少，直接影響到企業(yè)的利潤(rùn)，因此企業(yè)稅收籌劃變得尤為重要。

一、國(guó)外研究現(xiàn)狀

“稅收籌劃”這一詞匯最早于20世紀(jì)30年代出現(xiàn)于英國(guó)。1935年，在“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公一案”中，湯姆林爵士作為英國(guó)的上議院議員，曾作過(guò)以下聲明，“任何個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，如果依據(jù)法律可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康倪@一觀點(diǎn)，獲得了法律界的承認(rèn)，這是納稅籌劃第一次被法律界的認(rèn)可。此后，其它歐洲國(guó)家常常會(huì)引用這個(gè)稅收籌劃的原則;1959年，法國(guó)巴黎成立了第一個(gè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)代資詢及有關(guān)的稅師籌劃業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)，此機(jī)構(gòu)由5個(gè)專業(yè)團(tuán)體發(fā)起而成立，均是來(lái)自于歐洲國(guó)家的專門從事稅務(wù)方面的團(tuán)體，名為歐洲稅務(wù)聯(lián)合會(huì)。有關(guān)于稅務(wù)籌劃的理論研究，于二十世紀(jì)七十年代慢慢在書籍刊物上出現(xiàn)。

近現(xiàn)代在稅收籌劃有關(guān)方面的研究是多維度的。Nisha Bharti（2018）[1]主要從農(nóng)業(yè)型企業(yè)的融資方法與路徑的角度去探究。Nisha Bharti曾在文中提出：農(nóng)業(yè)利潤(rùn)率之所以低下，其中一個(gè)重要原因就是農(nóng)業(yè)企業(yè)缺少融資渠道。而Shuyu Pen（2017）[2]則是從房地產(chǎn)所有者的角度去研究財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃。Anna Feller，Deborah Schanz（2017） [3]等則是從稅收籌劃原理的角建立了理論模型，從而得出稅收籌劃的三大問(wèn)題，這三個(gè)問(wèn)題分別是稅收管理人員的影響、稅收籌劃的目的及背景。在稅收籌劃的過(guò)程中，免不了要面對(duì)一些風(fēng)險(xiǎn)，部分學(xué)者為了應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，提出了各自的見(jiàn)解與對(duì)策。例如，Anna Feller，Deborah Schanz（2017） [3]等學(xué)者建立了理論模型，以此來(lái)模擬和討論哪些因素會(huì)對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成影響。

國(guó)外企業(yè)稅收籌劃出現(xiàn)得早，經(jīng)歷得多，國(guó)外大部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃都較為注重，有些企業(yè)還成立專門的部門，招聘專門的財(cái)務(wù)人員，負(fù)責(zé)企業(yè)稅務(wù)籌劃。由此不難看出，在國(guó)外，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃極其重視，而且也體現(xiàn)出國(guó)外的企業(yè)在稅收籌劃這方面實(shí)踐與理論相結(jié)合比較緊密，并取得了一定的成果。

二、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀

相較于國(guó)外，稅收籌劃在我國(guó)的發(fā)展較晚，一開(kāi)始發(fā)展速度也比較緩慢?！岸愂栈I劃”一詞第一次在我國(guó)出現(xiàn)是1994年，唐騰翔與唐向闡述稅收籌劃是在稅收法律的范圍之內(nèi)，通過(guò)事先規(guī)劃安排好投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。近年來(lái)，在企業(yè)管理方面，李耀忠（2017）[4]著重從我國(guó)稅收籌劃的基本特點(diǎn)、重要原則等五個(gè)方面進(jìn)行分析及研究，旨在促進(jìn)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃在我國(guó)企業(yè)中能更有效的應(yīng)用，達(dá)到為企業(yè)壓縮成本，擴(kuò)大利潤(rùn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的目的;在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，無(wú)論是研發(fā)、采購(gòu)，還是銷售、管理等，李彥艷（2020）[5]認(rèn)為都離不開(kāi)稅收籌劃的問(wèn)題，而這將使企業(yè)把稅收籌劃工作融入每個(gè)工作程序之中，進(jìn)而帶來(lái)更多的利潤(rùn)。在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，李麗（2020）[6]認(rèn)為多元化將會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理提出要求，我們應(yīng)該摸索出一條可加強(qiáng)稅收籌劃的方法。如今，有關(guān)稅收的理論逐漸完善，企業(yè)要更好的改進(jìn)財(cái)務(wù)管理，就應(yīng)該在財(cái)務(wù)管理的角度上，更新稅收籌劃方案。

對(duì)于稅收籌劃，以往人們往往會(huì)誤解稅收籌劃是法律所不允許的逃稅手段，但并不是，王沛娟（2020） [14]提出，稅收籌劃是法律所允許的一種合法有效的減稅手段，這是一種法律戰(zhàn)略。而如何合法有效的減稅，作者還從企業(yè)的形式等方面進(jìn)行了展開(kāi)，就合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與公司制企業(yè)進(jìn)行了分析，前兩者只需交個(gè)人所得稅，而后者則在處理債務(wù)方面有優(yōu)勢(shì)，因而企業(yè)在籌辦時(shí)要結(jié)合自身情況綜合考慮，選定適合的組織形式。但是在稅收籌劃方面，各個(gè)企業(yè)的稅收籌劃均不互通，陳婭琳（2020）[11]提出企業(yè)要在稅收的相關(guān)法律的范圍內(nèi)依照本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)制定合理的稅收籌劃方案。蔡祎（2020）[12]認(rèn)為企業(yè)的運(yùn)行離不開(kāi)稅收籌劃，要將稅收籌劃普及到各個(gè)環(huán)節(jié)中，并驗(yàn)證企業(yè)的相關(guān)稅收籌劃方案是否合理。就像陳悅（2018）[13]說(shuō)的，要結(jié)合稅收有關(guān)法律以及企業(yè)的實(shí)際情況去試驗(yàn)稅收籌劃的相關(guān)想法，這樣，稅收籌劃才能在企業(yè)的體現(xiàn)出其價(jià)值所在。

在可持續(xù)發(fā)展上，劉淑萍，劉曉琳（2020）[7]認(rèn)為企業(yè)應(yīng)緊跟時(shí)代發(fā)展的步伐，充分利用財(cái)務(wù)杠桿、稅收政策，才能保證企業(yè)能長(zhǎng)期且穩(wěn)定的發(fā)展。辛卓遠(yuǎn)（2020）[8]則認(rèn)為企業(yè)要意識(shí)到財(cái)務(wù)管理對(duì)于企業(yè)稅收籌劃的重要性，盡量增強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理能力，才能讓企業(yè)發(fā)展得更長(zhǎng)遠(yuǎn)。高麗娟（2020）[9]，也曾提出要重視企業(yè)的稅收籌劃，建立完善符合法律且適合企業(yè)自身的稅收籌劃制度， 為企業(yè)的持續(xù)性發(fā)展打好基礎(chǔ)。在未來(lái)，財(cái)務(wù)管理將越來(lái)越重要，孫魁（2020） [10]在其文章中曾提到，這不僅僅會(huì)對(duì)企業(yè)會(huì)有重大的影響，還會(huì)影響到未來(lái)國(guó)家的建設(shè)。

除此之外，我國(guó)學(xué)者還從其他方面進(jìn)行了研究。例如，李為人，蔡昌（2019）[16]等將稅收籌劃引進(jìn)現(xiàn)實(shí)因素，將心理學(xué)和行為學(xué)結(jié)合起來(lái)，更好的為現(xiàn)實(shí)行為決策提供了借鑒，這提供了稅收籌劃的新思路，對(duì)未來(lái)稅收籌劃的研究和應(yīng)用產(chǎn)生了重大的影響。

三、結(jié)論

我國(guó)在稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理這一方面的研究雖然起步較晚，但是取得了較豐碩的成果，只是到目前還沒(méi)有較完整的理論體系。隨著國(guó)內(nèi)稅務(wù)的的改革，許多企業(yè)也意識(shí)到稅收籌劃對(duì)于財(cái)務(wù)管理的重要性，雖然稅收籌劃依舊存在著一些問(wèn)題，但這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的正常規(guī)律，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷進(jìn)步，國(guó)家稅收制度的不斷完善，相信中國(guó)的稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的理論體系以及相關(guān)實(shí)踐會(huì)越來(lái)越成熟。

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