試論行政事業(yè)單位往來賬清理中存在的問題及對策

鄭珺

摘要：當(dāng)前一些行政事業(yè)單位的往來賬管理工作并不規(guī)范，導(dǎo)致其發(fā)展過程中存在著或多或少的問題，容易產(chǎn)生壞賬風(fēng)險。因此本文從行政事業(yè)單位往來賬清理的意義入手，分析了當(dāng)前行政事業(yè)單位往來賬清理工作存在的問題，并提出相關(guān)解決意見，希望有助于提升行政事業(yè)單位往來賬清理工作的質(zhì)量和水平，從而為其可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;往來賬清理;意義;問題;對策

隨著我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，為行政事業(yè)單位帶來發(fā)展機(jī)遇的同時也加劇了其所面臨的挑戰(zhàn)，因此應(yīng)該采取積極有效的措施，推動往來賬管理工作與時俱進(jìn)，更好地應(yīng)對日益復(fù)雜多變的外部環(huán)境，有效利用資金，減少壞賬損失。

1.行政事業(yè)單位往來賬清理的意義

1.1真實(shí)報告，有助于單位領(lǐng)導(dǎo)做出正確決策

行政事業(yè)單位的往來款項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表的重要數(shù)據(jù)，而資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析最基本，也是最重要的財(cái)務(wù)報表?？梢詫ΜF(xiàn)有資產(chǎn)變現(xiàn)能力和財(cái)務(wù)彈性進(jìn)行分析、評價、預(yù)測，讓領(lǐng)導(dǎo)班子掌握單位的財(cái)務(wù)狀況，據(jù)此安排單位的工作，做出正確的決策。應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款屬于資產(chǎn)負(fù)債表的流動資產(chǎn)類，如果長期掛賬，不按相關(guān)規(guī)定及時清理，會使其長期處于流動資產(chǎn)的位置，但實(shí)際上并不具有流動性，與實(shí)際資產(chǎn)的變現(xiàn)能力出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真，領(lǐng)導(dǎo)班子以此為依據(jù)進(jìn)行決策，不利于科學(xué)安排行政事業(yè)單位工作的整體布局。

1.2及時清理，有利于預(yù)防國家財(cái)政資金流失

現(xiàn)階段幾乎所有行政事業(yè)單位都有許多長年未清理的往來賬，因?yàn)殚L期無人進(jìn)行往來賬的清理工作，導(dǎo)致賬面上的往來單位有的都已破產(chǎn)或注銷，原本加強(qiáng)往來賬管控就可以催收回來的應(yīng)收款項(xiàng)，逐漸變成了永遠(yuǎn)無法收回的壞賬，導(dǎo)致國家財(cái)政資金大量流失。

2.行政事業(yè)單位會計(jì)核算工作存在的問題

2.1國家往來賬清理制度不完善，導(dǎo)致往來賬清理工作阻力重重

現(xiàn)在國家實(shí)行的往來賬清理政策太過籠統(tǒng)，不具有操作性。例如現(xiàn)在《政府會計(jì)制度》規(guī)定“對于賬齡超過規(guī)定年限、確認(rèn)無法收回的其他應(yīng)收款，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記?！睂τ谫~齡沒有做出明確的規(guī)定，實(shí)際操作時無法界定核銷年限。有的制度雖然規(guī)定“逾期3年或三年以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷?！边@里面“確鑿證據(jù)”具體指哪些證據(jù)？往來賬清理要經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)該經(jīng)誰批準(zhǔn)？這一系列籠統(tǒng)的政策規(guī)定，加上往來賬清理時人人都怕?lián)?zé)任，不愿意簽字，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員清理往來賬時，阻力重重。財(cái)政局核算中心要求經(jīng)各單位主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人雙簽，并經(jīng)財(cái)政主管科室領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)政主管領(lǐng)導(dǎo)簽字同意后方可調(diào)賬。財(cái)政主管科室領(lǐng)導(dǎo)查閱相關(guān)往來賬清理的政策后，認(rèn)為各制度只寫明經(jīng)批準(zhǔn)，沒具體說經(jīng)哪里批準(zhǔn)，也沒明確指定財(cái)務(wù)主管科室批準(zhǔn)，所以拒絕簽字。審計(jì)局領(lǐng)導(dǎo)從審計(jì)角度分析，財(cái)政局與其他行政單位是平級單位，沒有從屬關(guān)系，所以不具有批準(zhǔn)清理往來賬的資格。各行政事業(yè)單位的往來賬清理工作往往因?yàn)橄嚓P(guān)政策的缺失，最后不了了之，往來賬清理工作也成了一紙空談。

2.2單位沒有建立往來賬管理內(nèi)控考核制度，致使往來賬管理失控

現(xiàn)在多數(shù)行政事業(yè)單位沒有建立關(guān)于往來賬管理的內(nèi)控制度，沒有制度就無從遵行，更談不上考核評價。所以往來賬一直處于放任自流的狀態(tài)，沒有任何管控措施，無人關(guān)注，財(cái)務(wù)人員即使進(jìn)行這方面工作也沒有業(yè)績，還有往來賬工作繁瑣，工作量巨大等原因，致使往來賬管理完全失控。

2.3領(lǐng)導(dǎo)不懂，會計(jì)人員非專業(yè)，導(dǎo)致往來賬處于無人管狀態(tài)

現(xiàn)行政策下基本行政事業(yè)單位行政財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人都由不具備財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)知識的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任，進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策時無法發(fā)表專業(yè)性財(cái)務(wù)意見，更無法深刻體會往來賬清理工作的重要性。而真正具有專業(yè)知識的財(cái)務(wù)工作人員人微言輕，一切都要服從領(lǐng)導(dǎo)的決策，沒有多少話語權(quán)。還有許多行政單位受編制限制，由非財(cái)務(wù)相關(guān)專業(yè)工作人員從事財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)象非常普便。他們沒有系統(tǒng)學(xué)習(xí)財(cái)會知識，不了解往來賬清理的原理和深遠(yuǎn)影響，僅在業(yè)務(wù)發(fā)生時處理往來賬，沒有進(jìn)行后期跟蹤處理，致使往來款項(xiàng)長期處于無人管狀態(tài)。

2.4原始票據(jù)不健全，會計(jì)人員更替，導(dǎo)致業(yè)務(wù)實(shí)際情況核實(shí)困難

各行政事業(yè)單位的往來賬幾乎都是累積多年，甚至幾十年未清理，這期間因?yàn)橥诵荨⒄{(diào)走等原因會計(jì)人員早已更替多次。部分票據(jù)因?yàn)闃I(yè)務(wù)發(fā)生時書寫不規(guī)范，沒有說明具體情況，事隔多年，真實(shí)情況已無從查找，導(dǎo)致往來賬核實(shí)清理工作陷入困境。

2.5往來賬清理工作量巨大，與外單位協(xié)調(diào)困難，重重阻隔，舉步維艱

查找?guī)资昵暗耐鶃碣~票據(jù)，是一項(xiàng)非常耗費(fèi)精力的巨大工程。因?yàn)閲覚C(jī)構(gòu)改革等原因，各行政事業(yè)單位分拆、重組多次，單位名稱也多次更改，核實(shí)難度加大，現(xiàn)任財(cái)務(wù)人員不了解具體情況，涉及外單位的核對工作需要往來單位配合。行政事業(yè)單位會計(jì)人員普便職位不高，與外單位領(lǐng)導(dǎo)職位不對等原因?qū)е聹贤ɡщy。

3.行政事業(yè)單位往來賬清理的優(yōu)化策略

3.1建全國家往來賬核算制度，使往來賬工作有法可依

國家應(yīng)明確規(guī)定往來賬日常管理方式、詳細(xì)規(guī)定填寫原始憑證和和記賬憑證的必備要素，跟蹤、催收、反饋往來款項(xiàng)的具體方式，清理往來賬的具體程序、賬齡標(biāo)準(zhǔn)、核對方式;明確指定有效證明憑證，是否要求市場監(jiān)督局提供單位注銷或破產(chǎn)情況證明、公安機(jī)關(guān)出具死亡證明、往來單位出具情況說明等;規(guī)定各行政事業(yè)單位的主管部門具體指什么部門，是否需要該部門局務(wù)會領(lǐng)導(dǎo)班子表決通過，責(zé)任細(xì)化到各單位各部門的科室負(fù)責(zé)人;明確往來賬清理人、清理單位、證明人、證明單位、審核人的各項(xiàng)責(zé)任。出臺違反各項(xiàng)往來賬清理規(guī)定的具體處罰政策。從而形成一套完整的往來賬清理體系，讓行政事業(yè)單位的往來賬清理每一步都有法可依，每一個細(xì)節(jié)都有據(jù)可尋，杜絕各部門推諉扯皮，推動往來賬清理工作順利進(jìn)行。

3.2建立單位往來賬跟蹤內(nèi)控模式，實(shí)行獎懲機(jī)制，進(jìn)行績效考核

各行政事業(yè)單位應(yīng)該依據(jù)國家的相關(guān)政策與本單位實(shí)際情況相結(jié)合，制定符合本單位實(shí)際情況并行之有效的往來賬內(nèi)控管理政策，把工作具體化，責(zé)任層層落實(shí)到人。并建立嚴(yán)格的獎懲機(jī)制，實(shí)行定期、不定期的往來賬跟蹤或清理情況檢查，根據(jù)往來賬清理考核辦法，把獎懲機(jī)制落實(shí)到位。讓全體工作人員樹立行“不作為就處罰，在其位就要謀其事”的觀念，激勵財(cái)務(wù)人員自覺進(jìn)行往來賬工作，促進(jìn)各部門工作人員積極配合，讓往來賬體系趨于正規(guī)化。

3.3加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，重用專業(yè)財(cái)務(wù)人才，控制財(cái)務(wù)人員流動性

（1）鼓勵各單位任用具有中高級財(cái)務(wù)職稱的專業(yè)財(cái)務(wù)人員擔(dān)任財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，主持單位的財(cái)務(wù)工作。專業(yè)人才具備過硬的專業(yè)知識體系，對于財(cái)務(wù)政策、往來賬體系、內(nèi)控指導(dǎo)、職業(yè)判斷等早已形成會計(jì)人才獨(dú)有的財(cái)務(wù)視角，才能重視財(cái)務(wù)工作、了解往來賬清理的重要性，制定慎密而又切實(shí)可行的往來賬清理制度，統(tǒng)籌安排財(cái)務(wù)工作，參與單位決策，使單位財(cái)務(wù)工作變得科學(xué)合理、切實(shí)可行，有效預(yù)防因往來賬清理不及時而導(dǎo)致國有資金無故流失事件的發(fā)生。

（2）招考專業(yè)財(cái)務(wù)人才擔(dān)任財(cái)務(wù)工作，以專業(yè)知識為指導(dǎo)，切實(shí)把財(cái)務(wù)思維融入到財(cái)務(wù)工作之中。會計(jì)行業(yè)的改革日新月異，報表體系日趨完善，但也令非專業(yè)財(cái)務(wù)人員感到力不從心，越來越多的人反映預(yù)決算、固定資產(chǎn)年報、新政府會計(jì)制度培訓(xùn)聽不懂，但還要求必須如期完成。試問這樣如何能讓各行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作正常運(yùn)行？這樣的報表又有什么參考價值？這樣疲于應(yīng)付的狀態(tài)下又怎么會顧及到往來賬清理工作？任用專業(yè)財(cái)務(wù)人員從事會計(jì)工作已刻不容緩。

（3）眾所周知會計(jì)工作具有很強(qiáng)的連續(xù)性，不宜頻繁更換會計(jì)人員，臨時工工作流動性大，而財(cái)務(wù)知識和實(shí)際操作技能的培養(yǎng)不能一蹴而就。很多單位剛剛培養(yǎng)起來財(cái)務(wù)人員，又考到別的單位了，不利于工作銜接，經(jīng)常使單位陷入面對審計(jì)調(diào)查無法清楚闡述往來業(yè)務(wù)真實(shí)情況的困境。

3.4.規(guī)范原始票據(jù)、記賬憑證的往來賬書寫方式，務(wù)必清晰明了

很多往來賬無法清理是因?yàn)楫?dāng)時憑證書寫不規(guī)范造成的。所以必須規(guī)范原始憑證、記賬憑證的書寫方式，表述清楚才能保證任何人都能清晰的判斷往來賬的真實(shí)狀況，從而做出正確的判斷。

3.5往來賬清理需要領(lǐng)導(dǎo)和全體員工的支持，才能順利進(jìn)行

行政事業(yè)單位的往來賬清理工作涉及年度較長，大部分單位這期間會計(jì)人員和經(jīng)手人已經(jīng)更替多次。為了往來賬清理工作順利進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該協(xié)調(diào)歷任會計(jì)人員及相關(guān)經(jīng)手人、往來單位配合。涉及重要和疑難事項(xiàng)需要審計(jì)或財(cái)政領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)時，由單位領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)，必要時還須報經(jīng)當(dāng)?shù)卣鷾?zhǔn)。領(lǐng)導(dǎo)溝通才能體現(xiàn)單位領(lǐng)導(dǎo)高度重視，促使往來賬清理工作順暢進(jìn)行。

4.結(jié)語

行政事業(yè)單位往來賬清理工作能夠?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供精準(zhǔn)的決策信息，從而預(yù)防各項(xiàng)財(cái)政資金的流失。因此希望國家盡快出臺細(xì)節(jié)明確、切實(shí)可行往來賬清理政策指導(dǎo)往來賬工作，行政事業(yè)單位必須重視會計(jì)往來賬工作存在的意義，提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，將往來賬考核工作落實(shí)到個人，健全獎懲機(jī)制和內(nèi)部管控制度，從而獲得實(shí)時、有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，最大程度的預(yù)防壞賬的出現(xiàn)。

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