風(fēng)險導(dǎo)向下的煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計思考

布瓊

摘要：煙草商業(yè)企業(yè)在煙草產(chǎn)業(yè)鏈條中占有重要地位，將風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計引入煙草商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營管理過程中，對企業(yè)乃至整個煙草產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展都具有非常重要的意義?；诖?，本文分析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征，提出了風(fēng)險導(dǎo)向下煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的實施策略，多角度入手，希望能為提升煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計水平提供有益借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向;煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計

我國煙草商業(yè)企業(yè)歷經(jīng)多年快速發(fā)展，規(guī)模日益壯大，對內(nèi)部控制、風(fēng)險防范等方面的要求也越來越高。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是煙草商業(yè)企業(yè)提高內(nèi)控能力、防范經(jīng)營風(fēng)險的有效舉措之一，也是近年來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的重要方向。在控?zé)熉募s形勢越來越嚴(yán)峻的今天，如何開展風(fēng)險導(dǎo)向下的內(nèi)部審計工作，成為擺在煙草商業(yè)企業(yè)面前的重要研究課題。

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征

首先，風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計不只是一項單純的控制活動，還是攸關(guān)企業(yè)生死存亡的一項管理活動。在風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計模式下，內(nèi)部審計人員兼具控制者和管理者的雙重角色，在開展內(nèi)部審計活動時，需要綜合考慮企業(yè)戰(zhàn)略、目標(biāo)、風(fēng)險等各個方面的因素，其最終目的是實現(xiàn)企業(yè)綜合效益的最大化。其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在制定審計計劃時需要緊緊圍繞風(fēng)險這個中心點，合理確定審計項目及審計的重點關(guān)注領(lǐng)域，在審計過程中并不僅僅著眼于一般的審計風(fēng)險，還會綜合考慮市場風(fēng)險、法律風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、人力資源風(fēng)險等各種內(nèi)外部的潛在鳳險。再次，風(fēng)險評估貫穿風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的全過程，例如，在制定內(nèi)部審計方案時，需要根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果合理制定審計程序、分配審計資源，進(jìn)而有效保證審計效率;在審計實施階段，需要科學(xué)評估審計對象的風(fēng)險管理情況，并根據(jù)其風(fēng)險大小來確定審計關(guān)注的重點。

二、風(fēng)險導(dǎo)向下的煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計實施策略

（一）搭建內(nèi)部審計體系

我國煙草商業(yè)企業(yè)經(jīng)過多年的發(fā)展和完善，逐漸建立起了全面風(fēng)險管理體系，這為企業(yè)開展內(nèi)部審計工作提供了有力支持，煙草商業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)以全面風(fēng)險管理體系為依托，積極創(chuàng)新內(nèi)部審計機(jī)制，拓展內(nèi)部審計功能，建立包括風(fēng)險管理決策層、風(fēng)險管理管理層、風(fēng)險管理監(jiān)督層在內(nèi)的內(nèi)部審計組織體系。其中，風(fēng)險管理決策層即局長（總經(jīng)理）辦公會是該審計體系的最高決策機(jī)構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部審計部門提交的風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計報告均要通過局長（總經(jīng)理）辦公會的審議和批準(zhǔn);風(fēng)險管理管理層是指由經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財務(wù)管理、審計、監(jiān)察、規(guī)范管理等部門構(gòu)成的風(fēng)險管理委員會，該委員會直接對風(fēng)險管理決策層負(fù)責(zé)，企業(yè)風(fēng)險管理組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及內(nèi)部審計中的風(fēng)險管理職責(zé)劃分等工作均由該委員會負(fù)責(zé);風(fēng)險管理監(jiān)督層是指企業(yè)的內(nèi)部審計部門，即審計處（辦），主要負(fù)責(zé)研究并制定風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，開展風(fēng)險管理監(jiān)督、評價活動，提交風(fēng)險管理監(jiān)督評價審計報告等。

（二）完善內(nèi)部審計制度

完善的內(nèi)部審計制度是開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基礎(chǔ)和前提，具體包括風(fēng)險管理制度和內(nèi)部審計制度兩個方面。前者一般由企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行部門牽頭擬定，在內(nèi)容上應(yīng)涉及風(fēng)險管理原則、組織架構(gòu)、風(fēng)險劃分、風(fēng)險監(jiān)督、風(fēng)險評估、風(fēng)險管理文化等方面，從而為企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作提供可靠依據(jù)。后者由內(nèi)部審計基本制度、內(nèi)部審計專項制度、內(nèi)部審計操作指引三部分組成，其中，制定內(nèi)部審計基本制度需要以《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》為基礎(chǔ)，科學(xué)制定內(nèi)部審計的職責(zé)、權(quán)限、流程等，從根本上保證內(nèi)部審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計專項制度要對項目審計、物資采購、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計等一些重要經(jīng)濟(jì)活動做出詳細(xì)具體的規(guī)定，從而為企業(yè)開展重點領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作提供明確指導(dǎo)。內(nèi)部審計操作指引應(yīng)就內(nèi)部審計的方法、要求等進(jìn)行詳細(xì)說明，將風(fēng)險管理貫穿內(nèi)部審計的始終。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計實施

1.計劃階段

首先，密切關(guān)注企業(yè)經(jīng)營活動變化、國家煙草政策法規(guī)調(diào)整、重要崗位人員調(diào)動等相關(guān)情況，及時開展風(fēng)險分析活動，形成風(fēng)險評估的書面報告，為后續(xù)制定審計計劃提供參考。其次，制定審計計劃。根據(jù)風(fēng)險程度的不同，明確審計重點，確定各個審計項目的先后順序，優(yōu)先將審計資源用于高風(fēng)險領(lǐng)域的審計活動，例如，鑒于各單位在煙草基建資金管理方面存在較大風(fēng)險和漏洞，可以將煙草基建資金的使用和煙草基建項目的結(jié)算納入年度重點審計計劃。

2.實施階段

首先，明確審計對象及內(nèi)部控制目標(biāo)，例如，在審計煙草基建資金的使用情況時，可將資金使用符合國家局有關(guān)規(guī)定作為具體的內(nèi)控目標(biāo)，進(jìn)而審計、評價其內(nèi)控執(zhí)行是否達(dá)到了該目標(biāo)。其次，進(jìn)行目標(biāo)風(fēng)險分析，比如在煙草基建項目審計中，目標(biāo)風(fēng)險主要包括資金使用不規(guī)范、資金超預(yù)算、現(xiàn)場浪費嚴(yán)重等。最后，根據(jù)目標(biāo)風(fēng)險分析結(jié)果開展風(fēng)險測試工作，確定風(fēng)險是否得到了有效控制，進(jìn)而形成審計底稿，明確指出項目存在的內(nèi)控缺陷及改進(jìn)建議。

三、結(jié)語

綜上所述，本文以風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的特征為切入點，從搭建內(nèi)部審計體系、完善內(nèi)部審計制度、強(qiáng)化內(nèi)部審計實施三個方面，詳細(xì)論述了風(fēng)險導(dǎo)向下的煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計實施策略，多角度入手，旨在提升煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計水平，促進(jìn)煙草商業(yè)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

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