服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”稅務(wù)風(fēng)險分析與防范思考

孫文靜

摘要：為了有效解決營業(yè)稅重復(fù)征稅的問題，國家對提出了“營改增”這一政策，旨在消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，讓行業(yè)實(shí)現(xiàn)公平競爭。在此背景下，文章針對服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”需要面對的稅務(wù)風(fēng)險展開分析，在簡單了解風(fēng)險內(nèi)容后，從納稅人身份選擇、供應(yīng)商選擇、業(yè)務(wù)模式優(yōu)化等方面提出具體防范措施。

關(guān)鍵詞：服務(wù)業(yè);“營改增”;稅務(wù)風(fēng)險;防范措施

全面實(shí)施“營改增”對于服務(wù)業(yè)的未來發(fā)展而言，是必須要抓住的機(jī)遇，不僅可以降低成本，也可以讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。但服務(wù)業(yè)也需要承擔(dān)一定的稅務(wù)風(fēng)險，這就需要服務(wù)業(yè)在實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整轉(zhuǎn)型發(fā)展的同時，完善稅收政策。在實(shí)際發(fā)展過程中，必須要加強(qiáng)對風(fēng)險和防范措施的思考，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”中存在的稅務(wù)風(fēng)險

以服務(wù)業(yè)為例，其就要面臨增值稅專用發(fā)票管理、業(yè)務(wù)模式的選擇、供應(yīng)商的選擇等方面的風(fēng)險。

第一，增值稅專用發(fā)票管理。在“營改增”試點(diǎn)方案中，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)為500萬元銷售額，但傳統(tǒng)的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)為50萬元或80萬元?？梢钥闯稣J(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)得到了大幅度提高，按照“營改增”后的區(qū)別標(biāo)準(zhǔn)來看，一大部分企業(yè)都進(jìn)入了小規(guī)模納稅人區(qū)間，雖然在一定程度上減輕了企業(yè)稅負(fù)，但是過高的劃分標(biāo)準(zhǔn)，也讓企業(yè)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅無法進(jìn)行抵扣，繼而對增值稅專用發(fā)票正常流轉(zhuǎn)造成影響。在這樣的情況下，對小規(guī)模納稅人的成長和整個服務(wù)業(yè)造成一定的負(fù)面影響。此外，還會出現(xiàn)一些小規(guī)模納稅人不愿意開具增值稅專用發(fā)票，給一般納稅人提供了偷稅、漏稅的可能。第二，供應(yīng)商選擇問題。中國服務(wù)業(yè)企業(yè)發(fā)展時間較長，因此市場上游中很多企業(yè)面臨著一個復(fù)雜的情況，不僅是增值稅專用發(fā)票管理的問題，還要解決供應(yīng)商問題。服務(wù)行業(yè)的特殊性，決定其供應(yīng)商大部分為農(nóng)民，而此類型人群中更愿意選擇現(xiàn)金交易，尤其是季節(jié)性強(qiáng)的貨物，這樣的情況下，會導(dǎo)致企業(yè)成本增加。但如果可以加強(qiáng)對供應(yīng)商的管理，就可以有效降低增值稅負(fù)擔(dān)。第三，業(yè)務(wù)模式選擇問題。服務(wù)業(yè)中有一部分為勞動密集型行業(yè)，這部分行業(yè)最大的成本支出就是人力資源管理，根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，人力成本展行業(yè)總成本的30%-40%，但是此部分成本在“營改增”后無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，相對而言增加了企業(yè)需要承擔(dān)的成本和負(fù)擔(dān)。但是企業(yè)可以通過改革業(yè)務(wù)模式，降低人力成本，以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”過程中可采取的防范措施

“營改增”是國家轉(zhuǎn)型發(fā)展過程中提出的重要稅務(wù)改革策略，主要目的在于推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革?！盃I改增”的實(shí)施不僅可以促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步增長，同時也能夠讓國家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到科學(xué)的調(diào)整，是國家財(cái)務(wù)稅務(wù)體制改革的新起點(diǎn)，可以有效消除征稅問題，讓稅法制度得到公平合理的發(fā)展。但同時“營改增”的落實(shí)對于一部分行業(yè)而言，也具有一定的風(fēng)險。

（一）合理選擇納稅人身份

由上可知，服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”過程中需要面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險，但總的來說，利大于弊。在“營改增”背景下，服務(wù)業(yè)內(nèi)的每一個企業(yè)應(yīng)該合理選擇納稅人身份。對于服務(wù)業(yè)納稅人而言，目前最為合適的稅率為6%，對于小規(guī)模納稅人而言3%的征收率最為合理。在“營改增”實(shí)施后，稅負(fù)確實(shí)得到了大幅度下降，企業(yè)要根據(jù)自身經(jīng)營情況，有針對性的展開分析，重新審視企業(yè)身份，針對“營改增”政策，重新規(guī)劃企業(yè)經(jīng)營計(jì)劃，選擇最有利于企業(yè)納稅的身份[1]。

（二）合理選擇產(chǎn)品供應(yīng)商

由上可知，對于服務(wù)業(yè)而言，采購環(huán)節(jié)的增值稅抵扣是必須要解決的問題，這就需要企業(yè)合理選擇產(chǎn)品供應(yīng)商，從在采購環(huán)節(jié)得到更多的抵扣證，為企業(yè)未來的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。尤其是一般納稅人，必須要建立形成一個完善的購銷關(guān)系，從而降低稅率。以某大型連鎖商務(wù)酒店為例，其采購的設(shè)備物品齊全，在實(shí)際發(fā)展過程中，采購占總支出比重相對較多，而且為了保證服務(wù)質(zhì)量，對供應(yīng)商的要求較高。但在“營改增”實(shí)施后，還需要考慮到增值稅專用發(fā)票的問題，對此該企業(yè)按照所需要的商品類型進(jìn)行有效分析，結(jié)合國家的法律政策，全面計(jì)算稅額的抵扣，以合理利用稅收優(yōu)惠政策，增加性的供應(yīng)商類型，擴(kuò)大供應(yīng)商資源，盡可能減少納稅風(fēng)險、節(jié)省稅收。

（三）優(yōu)化企業(yè)的業(yè)務(wù)模式

“營改增”的實(shí)施消除了重復(fù)性征稅，讓服務(wù)業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率得到根本上的提高。不僅如此，“營改增”的實(shí)施創(chuàng)造了良好的稅收環(huán)境，對于服務(wù)業(yè)的企業(yè)而言，其可以開展更多的出口業(yè)務(wù)。最為主要的是，在“營改增”背景下，企業(yè)必須要提高自身的財(cái)務(wù)管理水平，以應(yīng)對全新的稅務(wù)環(huán)境。在這樣的情況下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益就會得到根本上的提高。全面優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)模式，減低人力資源管理成本，也是提高公司經(jīng)濟(jì)效益的關(guān)鍵。在實(shí)際發(fā)展過程中，采取合理的方式來抵消進(jìn)項(xiàng)稅額，以降低人力成本。其次，加強(qiáng)人力資源管理，建立企業(yè)文化，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的管理制度，降低人員流失，從根本上降低人力資源管理成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，讓企業(yè)在市場競爭中擁有較高的綜合競爭能力。

（四）加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理

除了以上這些措施之外，加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理是解決增值稅專用發(fā)票流轉(zhuǎn)不暢重要措施。在“營改增”實(shí)施前，很多企業(yè)并沒有認(rèn)識到發(fā)票管理的重要性，但在“營改增”實(shí)施后，越來越多的企業(yè)單位開發(fā)了防偽系統(tǒng)，開具專用發(fā)票，尤其是在采購過程中，通過制定相應(yīng)的發(fā)票制度，確保企業(yè)可以和供應(yīng)商之間進(jìn)行良好的溝通，確保增值稅發(fā)票管理得到真正的落實(shí)，以此最大程度減低企業(yè)的整體稅負(fù)[2]。比如：某大型連鎖商務(wù)酒店在實(shí)際發(fā)展過程中，開設(shè)了酒店專屬的方位系統(tǒng)，并且制定了完善的管理制度，要求每一個財(cái)務(wù)人員都必須熟練掌握，確保管理工作得到真正的落實(shí)。

三、總結(jié)

綜上所述，服務(wù)業(yè)實(shí)施“營改增”雖然需要面對一定的稅務(wù)風(fēng)險，但其得到的機(jī)遇，遠(yuǎn)大于這些鳳險。作為推動服務(wù)業(yè)快速、健康的完成轉(zhuǎn)型發(fā)展的關(guān)鍵，“營改增”必須要得到重視。在實(shí)際發(fā)展過程中，服務(wù)業(yè)可以落實(shí)相應(yīng)風(fēng)險防范措施，并且不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，合理降低風(fēng)險、減輕稅負(fù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]朱宇立.“營改增”下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險與應(yīng)對方法[J].智富時代，2019（1）：36-36.

[2]王科蓓，黃潔莉.“營改增”后建筑企業(yè)增值稅稅收風(fēng)險識別與預(yù)警對策[J].財(cái)會月刊，2018（9）.