固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)和建議

高鴻文

摘要：本文從分析固定資產(chǎn)投資建設(shè)程序、工程投資管理、工程財(cái)務(wù)管理等方面，分析固定資產(chǎn)投資管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，通過(guò)全過(guò)程跟蹤審計(jì)的開(kāi)展，達(dá)到控制建設(shè)成本、規(guī)范建設(shè)程序、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、提高投資效益的目的。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)投資;問(wèn)題;建議

固定資產(chǎn)投資審計(jì)，按照建設(shè)過(guò)程，把項(xiàng)目劃分若干階段或若干重點(diǎn)建設(shè)事項(xiàng)，審計(jì)人員隨著建設(shè)進(jìn)程，及時(shí)對(duì)各階段的審計(jì)對(duì)象或重點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)并提出整改建議。促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)固定資產(chǎn)投資建設(shè)過(guò)程管理，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目規(guī)范、有序、有效運(yùn)行，提供資金使用效益。

一、固定資產(chǎn)投資審計(jì)存在的問(wèn)題

（一）固定資產(chǎn)投資建設(shè)程序不規(guī)范

固定資產(chǎn)投資存在先實(shí)施后審批現(xiàn)象，如：某項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中基本履行了各項(xiàng)審批程序，并獲得了批準(zhǔn)文件。但在基本建設(shè)程序?qū)嵤┓矫娉霈F(xiàn)顛倒、超前現(xiàn)象。在國(guó)家發(fā)改委對(duì)可研報(bào)告批復(fù)前，該項(xiàng)目的主要設(shè)備和部分建安工程已進(jìn)行了招標(biāo)，確定了中標(biāo)單位，發(fā)出中標(biāo)通知書(shū)，簽訂了施工承包合同，并實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)性開(kāi)工。即招標(biāo)工作和開(kāi)工均早于可研的批復(fù)。不符合《關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》第一條“嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序。尤其是在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書(shū)、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開(kāi)工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)”的規(guī)定。

其他建設(shè)程序方面的問(wèn)題，包括項(xiàng)目履行立項(xiàng)審批程序不規(guī)范，可行性研究報(bào)告未經(jīng)批復(fù)，未辦理建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃許可證，未辦理施工許可即開(kāi)工建設(shè)，建設(shè)規(guī)模、范圍及投資超批復(fù)概算未經(jīng)過(guò)重新審批等。

（二）投資管理方面存在的問(wèn)題

工程投資管理方面存在問(wèn)題主要包括工程招投標(biāo)程序不規(guī)范、未按照發(fā)改委批復(fù)的招標(biāo)方式履行招投標(biāo)程序，采取化整為零的方式規(guī)避招標(biāo)，虛假招標(biāo)、串標(biāo);合同簽訂不規(guī)范，合同履約主體不具備資金實(shí)力、技術(shù)能力，預(yù)付款金額比例較高，為合同方承擔(dān)資金;工程變更程序不規(guī)范，未履行必要的審批程序，造價(jià)控制不力，造成投資失控，超概算嚴(yán)重;工程進(jìn)度控制不嚴(yán)，造成工程延期，影響固定資產(chǎn)投資使用效益的發(fā)揮等。

（三）財(cái)務(wù)管理方面存在的問(wèn)題

財(cái)務(wù)核算不規(guī)范，未按照固定資產(chǎn)投資建設(shè)管理要求單獨(dú)核算;固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)，不辦理竣工決算，結(jié)余資金未能夠發(fā)揮效益，造成資金沉淀;代建制管理不規(guī)范，委托方與受托方資金往來(lái)管理混亂，未定期核對(duì);非工程項(xiàng)目成本費(fèi)用支出擠占工程成本;未按照合同約定辦理工程款項(xiàng)支付，提前支付，未取得監(jiān)理支付審核手續(xù);竣工決算手續(xù)嚴(yán)重滯后，形成資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，對(duì)資產(chǎn)支出的真實(shí)性、完整性未進(jìn)行審計(jì);將建設(shè)資金用于其他方面等。

二、固定資產(chǎn)投資審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）信息不對(duì)稱

被審計(jì)單位未能夠提供充分、完整、全面的審計(jì)資料，故意遮掩，避重就輕，使審計(jì)人員不能夠全面了解和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的存在的問(wèn)題，作出錯(cuò)誤的分析判斷，管理建議也達(dá)不到有用的效果。

（二）審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)不夠、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)不足

固定資產(chǎn)投資審計(jì)綜合性強(qiáng)，既要有充分的財(cái)務(wù)領(lǐng)域知識(shí)，同時(shí)也要有造價(jià)咨詢方面的人員，熟悉工程領(lǐng)域方面的政策、法規(guī)，相關(guān)管理程序。實(shí)際工作中，審計(jì)人員主要以財(cái)務(wù)審計(jì)人員為主，工程審計(jì)方面略顯不足。

（三）內(nèi)部控制管理制度不健全或未能有效執(zhí)行

在審計(jì)過(guò)程中，存在被審計(jì)單位工程管理制度不健全，集體決策程序未能夠有效執(zhí)行，資金投入后缺乏有效管理，代建制管理混亂，往來(lái)核算不清晰等。這些都給工程審計(jì)帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。

三、固定資產(chǎn)投資審計(jì)建議

（一）關(guān)注被審計(jì)單位內(nèi)部控制管理情況

被審計(jì)單位是否建立完整、規(guī)范的工程項(xiàng)目管理制度體系，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范工程的工作流程;是否明確流程職責(zé)及不相容職責(zé)，項(xiàng)目立項(xiàng)的申請(qǐng)與項(xiàng)目立項(xiàng)的審批、項(xiàng)目初步可行性研究及可行性研究的編制與審批、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的編制與審查、項(xiàng)目初設(shè)概算、執(zhí)行概算的編制與審批、項(xiàng)目招標(biāo)文件的編制與審批、開(kāi)工申請(qǐng)與審批、工程項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃的編制與審批、工程資金計(jì)劃的編制與審批、工程款的審批與工程款的支付、工程變更申請(qǐng)與審批、項(xiàng)目竣工驗(yàn)收與項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的審查、工程決算報(bào)告的編制與審批、工程決算報(bào)告的編制與工程決算審計(jì)、工程項(xiàng)目后評(píng)價(jià)與項(xiàng)目立項(xiàng)的審批、項(xiàng)目初步可行性研究及可行性研究的評(píng)審、項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)的審查、項(xiàng)目初設(shè)概算、執(zhí)行概算的審批等方面。從內(nèi)控的角度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）投資過(guò)程管理方面

招標(biāo)文件及相關(guān)招標(biāo)準(zhǔn)備工作完成后，按規(guī)定權(quán)限經(jīng)過(guò)上級(jí)部門(mén)審核批準(zhǔn)后，通知招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行招標(biāo)公告;須對(duì)投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施;通過(guò)資格預(yù)審確定邀請(qǐng)投標(biāo)單位，工程管理部門(mén)人員或者委托第三方機(jī)構(gòu)嚴(yán)格按照招標(biāo)文件中確定的投標(biāo)人資格條件對(duì)投標(biāo)人進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查，通過(guò)查驗(yàn)資質(zhì)原件、實(shí)地考察或到當(dāng)?shù)毓ど毯投悇?wù)機(jī)關(guān)調(diào)查了解等，確定投標(biāo)人的實(shí)際資格，預(yù)防假資質(zhì)中標(biāo)。委托報(bào)名、投標(biāo)的，必須要求提交書(shū)面委托證明及受托人身份證明、技術(shù)資格證明等，以防止借資質(zhì)串標(biāo)。

工程管理部要求施工單位按照合同規(guī)定的工程進(jìn)度編制詳細(xì)的《月度施工計(jì)劃》和《施工周計(jì)劃安排表》，報(bào)送監(jiān)理單位審批通過(guò)后，嚴(yán)格按照進(jìn)度計(jì)劃開(kāi)展工作，做到及時(shí)備料、科學(xué)施工，確保工程達(dá)到設(shè)計(jì)要求。

（三）資金管理方面

工程管理部門(mén)人員將經(jīng)工程管理部門(mén)負(fù)責(zé)人確認(rèn)的竣工結(jié)算資料提交給造價(jià)咨詢公司對(duì)施工單位提交《竣工結(jié)算報(bào)告》進(jìn)行審核，并最終經(jīng)公司高層審批通過(guò)后與總包方或分包方進(jìn)行竣工結(jié)算。

驗(yàn)收合格并己辦理竣工決算的工程項(xiàng)目，財(cái)務(wù)部門(mén)組織辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，編制交付使用財(cái)產(chǎn)清單，及時(shí)辦理固定資產(chǎn)交付使用手續(xù)，并報(bào)上級(jí)單位備案。

參考文獻(xiàn)：

[1]《審計(jì)理論與實(shí)踐》，張?jiān)屏粒?017年12月