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    談管理會計報表設(shè)計存在的問題及對策

    2020-09-10 07:22:44張漪
    財富生活·下半月 2020年3期
    關(guān)鍵詞:問題對策

    摘要:在企業(yè)的快速發(fā)展過程中,管理者需要借助內(nèi)部管理會計報表來進行經(jīng)營預(yù)測和決策評估。然而,伴隨外部經(jīng)營環(huán)境的變化及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營決策的調(diào)整,一成不變的管理會計報表設(shè)計難以滿足動態(tài)的企業(yè)管理需求,從而制約了企業(yè)的發(fā)展進程。本文以一個擁有百家工廠及銷售體系,近千種產(chǎn)品的大型制造、銷售集團公司為背景,闡述了基于當下的管理需求,既有的管理會計報表設(shè)計存在的問題,并針對問題提出了優(yōu)化建議方案,期望能令管理會計報表的功能得以更充分的發(fā)揮。

    關(guān)鍵詞:管理會計報表;問題;對策

    一、管理會計報表概述

    (一)管理會計報表的重要性

    管理會計報表是協(xié)助管理者強化企業(yè)管理的重要工具。首先,管理會計報表可以為經(jīng)營決策提供有效信息。有助于管理者洞悉管理中的問題,為建立和及時修正經(jīng)營策略提供依據(jù)與參考;其次,管理會計報表是評估管理者績效的重要依據(jù)。管理會計報表的設(shè)計與責任中心的權(quán)責相匹配,可以合理地量化各責任中心的經(jīng)營成果,體現(xiàn)經(jīng)營管理效益;此外,管理會計報表可以幫助管理者預(yù)測經(jīng)營狀況,做到事前管理,并可以協(xié)助制定有效激勵方案。

    (二)管理會計報表設(shè)計應(yīng)遵循的原則

    雖然沒有特別的會計準則對管理會計報表進行規(guī)范,但管理會計報表仍有其相應(yīng)的設(shè)計原則,即只有符合這些原則,管理會計報表才能發(fā)揮其作用。首先,合理體現(xiàn)經(jīng)營成果。數(shù)字的準確性和合理性是會計報表的核心原則,無論財務(wù)報表和管理會計報表均需遵守這一基本原則,否則管理會計報表就不具備實際的管理指導(dǎo)意義;其次,管理會計報表的設(shè)計需要與公司整體的經(jīng)營戰(zhàn)略相吻合。公司的發(fā)展戰(zhàn)略有可能是持續(xù)的,亦有可能隨著外部環(huán)境的變化而隨時調(diào)整,管理會計報表需要實時的貼合戰(zhàn)略設(shè)計,并細化突出核心的目標;最后,管理會計報表要能協(xié)助管理層迅速地發(fā)現(xiàn)問題。因此報表的設(shè)計中一方面需要細化報表科目,以突出問題所在,另一方面亦要有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐,幫助管理層發(fā)現(xiàn)細節(jié)問題。

    二、目前管理會計報表設(shè)計存在的問題

    (一)管理會計報表科目設(shè)置不能完全與經(jīng)營中的權(quán)責匹配

    為確保管理會計報表結(jié)果與財務(wù)報表一致,其科目核算方法與計量范圍與財報需是一致的,只能利用歸集和分攤的方法將集團公司發(fā)生的每項支出歸屬到各責任中心的報表中。但責任中心的負責人僅能對報表中一部分項目有權(quán)利管控,而有相當一部分項目,比如生產(chǎn)線的利用狀況以及提供服務(wù)的內(nèi)勤費用,則無法直接控制。不可控的費用亦不能直接歸集,需要通過一定的方式分攤到各責任中心,但分攤的方法和邏輯很難保證有絕對的說服力,因此分攤就難免帶有主觀性,容易引起爭議,從而影響了管理會計報表的客觀性。此外,管理層可以處理信息的數(shù)量是有限的,信息過量會限制決策者使用財務(wù)報表進行決策的有效性。這些影響會降低管理會計報表對于協(xié)助經(jīng)營決策作用的發(fā)揮。

    (二)管理會計報表信息提供的實效性不足

    對于管理架構(gòu)復(fù)雜,經(jīng)營產(chǎn)品繁多的公司,管理會計報表的編制也相對復(fù)雜:一方面銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)過程相對煩鎖,另一方面責任中心不能直接歸集的費用,若要分攤的相對合理,亦需要將規(guī)則定得很細,有時甚至會出現(xiàn)同一科目下的二級科目的分攤原則各不相同。此外,經(jīng)分攤的費用若出現(xiàn)數(shù)據(jù)的異常,查核的過程也比直接歸集的可控費用耗時更長。這些復(fù)雜、煩瑣的邏輯,令報表編制、分析的過程拉長。每月編制、分析完成一份管理會計報告,往往要到隔月的下旬。這對于管理的時效性上是有影響的。

    三、完善管理會計報表設(shè)計的對策建議

    (一)針對管理會計報表科目設(shè)置不能完全與經(jīng)營中的權(quán)責匹配的解決方案

    1、方案整體思路

    為了讓管理會計報表更能匹配管理層的責任及需求,同時提升出具的時效性,在管理會計報表設(shè)計的思路上做了一項調(diào)整:將集團公司以虛擬的方式“拆分”為兩家公司,分別負責生產(chǎn)、內(nèi)勤服務(wù)功能和企劃銷售功能,兩家公司通過移轉(zhuǎn)定價進行交易,該移轉(zhuǎn)定價=標準成本+服務(wù)成本。對于企劃銷售功能的公司,通過支付該買價,即移轉(zhuǎn)定價,完成了對產(chǎn)品和服務(wù)的購買,從而不再承擔這部分的內(nèi)勤費用,該設(shè)計方案兼顧了管理會計報表的完整性和與責任中心權(quán)責的匹配性。

    2、方案明細

    管理會計報表的設(shè)計優(yōu)化通過兩個步驟完成:一是將報表的科目按管理層的權(quán)責進行劃分;二是設(shè)計移轉(zhuǎn)定價,令企劃銷售公司通過一定的“代價”購買其不可控的成本及管理服務(wù)。具體的設(shè)計過程如下:

    (1)根據(jù)經(jīng)營者權(quán)責及績效指標來設(shè)計管理會計報表科目分類

    梳理管理會計報表的科目,將所有科目按照管理層的責任及自主權(quán)劃分為可控制與不可控制。區(qū)分的過程中最大的難點在于銷售成本,對于負責企劃、銷售的責任中心來說,產(chǎn)品的成本:產(chǎn)品的標準成本是可控成本,實際生產(chǎn)過程中異常的損耗、大宗原物料價格波動、產(chǎn)能利用率帶來的單位成本折舊分攤的波動,是不可控制的。所以將實際銷售成本拆分為:標準成本和實際成本與標準成本的差異。而對于經(jīng)營費用來說,運費、促銷費用、廣告費用、行銷人員的費用是可以控制的,而服務(wù)單位發(fā)生的相關(guān)費用、非經(jīng)營費用、收益等,則是不可控制的。

    透過上述梳理,將原有的管理會計報表的科目分成了可控與不可控制兩類。

    (2)透過移轉(zhuǎn)定價“購買”產(chǎn)品和服務(wù)

    經(jīng)劃分的報表項目,可以將與權(quán)責匹配的可控部分篩選出來。但如簡單將不可控的因素從報表中剝離走,則無法真實體現(xiàn)一個責任中心的經(jīng)營成果,亦會降低對管理者的激勵作用。因為報表中不再考慮一些實際會發(fā)生的服務(wù)費用,如人力、財務(wù)等內(nèi)勤部門的費用,造成責任中心的利潤虛高。

    為兼顧責權(quán)配比和完整性兩個目的,先將集團公司“拆分”為兩個“獨立”的公司,當然拆分的過程是虛擬的,并未將集團真的切割成兩個法人實體。經(jīng)拆分的兩個“公司”(在本文中稱為公司A與B)各具使命,公司A負責產(chǎn)品的生產(chǎn)和后勤的服務(wù),而公司B負責企劃與銷售。通過責任的界定,也將相應(yīng)的收入費用得到明確的劃分:業(yè)績與標準成本以及行銷相關(guān)的支出劃歸到了公司B,而實際成本與標準成本的差異及內(nèi)勤費用則屬于A。因此,通過移轉(zhuǎn)定價,公司A將產(chǎn)品“賣”給B,再由B最終銷售給客戶。B公司通過該移轉(zhuǎn)定價向A購買了產(chǎn)品及內(nèi)勤服務(wù),從而無須再承擔不可控的費用。透過該設(shè)計解決了管理會計報表與實際權(quán)責的匹配,及報表的完整性問題。

    另一個問題來自新的報表要能體現(xiàn)真實、完整的經(jīng)營成果。故將一部分費用從B公司剝離后,亦需要剝離部分利潤,即在A公司不虧損的情況下,B公司所體現(xiàn)經(jīng)營成果才能不與公司整體狀況相偏離,同時也透由移轉(zhuǎn)定價向管理層表達,公司希望驅(qū)動各責任中心透過改善產(chǎn)品結(jié)構(gòu),提升促銷效率來達到利潤優(yōu)化。從而通過移轉(zhuǎn)定價令責任中心和集團整體戰(zhàn)略目標一致。

    因此制定兩家公司的移轉(zhuǎn)定價,采用的是基于成本再加成一部分利潤的定價方法,使用標準成本加乘一個系數(shù),比如:移轉(zhuǎn)定價=標準成本*1.2 等。這個加成的系數(shù),相當于B公司支付購買服務(wù)的費用。而這個價格中剔除成本以外的溢價,要能至少覆蓋公司整體的內(nèi)勤費用。

    兼顧上述考量后,公司將分別針對生產(chǎn)和行銷有兩套管理會計報表,而相應(yīng)的報表設(shè)計與經(jīng)營上的權(quán)責劃分是相匹配的。

    (二)針對管理會計報表信息提供的實效性不足的解決方案

    針對報表編制耗時頗長的兩個“痛點”問題:即成本結(jié)轉(zhuǎn)和公共費用的分攤,分別進行解決:

    1、成本結(jié)轉(zhuǎn)耗時長的問題解決方案

    使用移轉(zhuǎn)定價后,相對于行銷功能的B公司管理會計報表中的產(chǎn)品成本即被固定,總成本僅與當月的產(chǎn)品銷量相關(guān),將不再因成本結(jié)轉(zhuǎn)而影響報表出具的實效;對于負責生產(chǎn)內(nèi)勤功能A公司,仍會面臨成本結(jié)轉(zhuǎn)中未實現(xiàn)追溯復(fù)雜這一痛點,耗時仍需很長。但對于生產(chǎn)體系,公司目前使用的ERP系統(tǒng),工單的功能可以幫助生產(chǎn)管理人員實時地看到生產(chǎn)成本中的細節(jié)數(shù)據(jù),故成本結(jié)轉(zhuǎn)的耗時不會影響生產(chǎn)管理者的管理決策。

    因此,成本結(jié)轉(zhuǎn)的復(fù)雜性帶來的報表編制實效差的問題,透由行銷、生產(chǎn)剝離考量的方式,得以解決,亦不影響生產(chǎn)管理者的快速決策。

    2、公共費用分攤影響報表編制實效的解決方案

    耗時長且爭議多的公共費用在新的報表設(shè)計中,全部劃分在負責生產(chǎn)內(nèi)勤的公司中,對于這家公司的管理者,內(nèi)勤費用更好的管理方式是從發(fā)生單位的角度去分析和管理,比如,財務(wù)部門、人力部門等。因此改變報表的使用角度后,不再需要費用的分攤,從而提升了報表的編制速度。

    3、用系統(tǒng)化提升實效

    當新的管理會計報表所有科目數(shù)據(jù)均可以直接歸集,系統(tǒng)邏輯的設(shè)計相對變得簡單,管理會計報表的系統(tǒng)化出具成了可能。從而令管理會計報表從過去,系統(tǒng)與人工相結(jié)合的出具方式提升為完全由系統(tǒng)出具,且直接推送給相關(guān)管理者。這一步驟的改變,進一步釋放了管理會計人員每月整合數(shù)據(jù)信息的時間,可以直接從事數(shù)據(jù)的分析及決策支持工作。

    經(jīng)過一個季度的磨合,新的管理會計報表的出具從之前的20號提前至7號,大大提升了協(xié)助管理層經(jīng)營決策的效率。

    四、結(jié)束語

    管理會計報表的設(shè)計優(yōu)化是一個動態(tài)的過程,它會隨著公司戰(zhàn)略調(diào)整、管理架構(gòu)變動及經(jīng)營者的具體需求而不斷地變化。因此在管理會計報表設(shè)計時,需要特別考慮基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和管理維度設(shè)置的彈性和延展性,當報表需要調(diào)整時,數(shù)據(jù)的來源可以支持及追溯。同時透由系統(tǒng)自動歸集數(shù)據(jù)并出具報表,應(yīng)是管理會計報表設(shè)計需堅持的方向,除了可以釋放管理會計人員的時間去做更有價值的分析外,也可以為后續(xù)通過BI(商業(yè)智能)軟件來提升管理效率奠定基礎(chǔ)。總之,管理會計報表的設(shè)計優(yōu)化永無止境,如果說其最完美的狀態(tài)應(yīng)該就是能動態(tài)的貼合實時的管理需求,提供有價值的財務(wù)決策支持。

    參考文獻:

    [1]劉澤龍.管理會計視角下企業(yè)財務(wù)報表分析的改進建議[J].中國商論,2018(12):90-91.

    [2]葉楊,程德興.管理會計報表體系設(shè)計——基于報表功能的分析[J].廣西質(zhì)量監(jiān)督導(dǎo)報,2019(11):218.

    [3]徐蓉.關(guān)于如何構(gòu)建企業(yè)管理會計報表體系研究[J].納稅,2019,13(19):185.

    作者簡介:

    張漪,上海旺旺食品集團有限公司。

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