基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新研究

沈徑

隨著科技時(shí)代的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)領(lǐng)域大部分企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)型為信息化與大數(shù)據(jù)相結(jié)合的現(xiàn)代化企業(yè)，如何成為數(shù)字化與信息化時(shí)代中的創(chuàng)新型企業(yè)是目前企業(yè)的發(fā)展方向。區(qū)塊鏈作為2008年被提出的最具創(chuàng)新性的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，目前已經(jīng)應(yīng)用在金融服務(wù)、智能制造與供應(yīng)鏈管理等多個(gè)領(lǐng)域，而其去中心化與安全加密性等特點(diǎn)也滿足目前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展需求，因此本文主要根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)的特點(diǎn)，對(duì)其在企業(yè)內(nèi)部控制領(lǐng)域的應(yīng)用可行性、應(yīng)用場(chǎng)景及應(yīng)用的挑戰(zhàn)等進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

區(qū)塊鏈技術(shù);內(nèi)部控制;去中心化;分布式賬本

With the rapid development of the science and technology era， most companies in the accounting field have transformed into modern enterprises combining informationization and big data. How to become an innovative enterprise in the digitalization and informationization era is the current development direction of enterprises. Blockchain， as the most innovative Internet technology proposed in 2008， has been applied in many fields such as financial services， intelligent manufacturing and supply chain management， and its decentralization and security encryption characteristics also meet current accounting The development needs of the field， so this article mainly analyzes its application feasibility， application scenarios and application challenges in the field of enterprise internal control based on the characteristics of blockchain technology.

Blockchain technology， internal control， decentralization， distributed ledger

基于區(qū)塊鏈技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部控制創(chuàng)新研究

一、引言

區(qū)塊鏈作為一個(gè)分布式共享賬本和數(shù)據(jù)庫(kù)，是分布式數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、加密算法、共識(shí)機(jī)制、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸?shù)扔?jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，具有去中心化、獨(dú)立性和保密性等特點(diǎn)。區(qū)塊鏈自2008年以比特幣為載體面向世界，距今已經(jīng)發(fā)展了12年，2019年習(xí)近平總書記在中央政治局第十八次集體學(xué)習(xí)時(shí)也強(qiáng)調(diào)“要把區(qū)塊鏈作為核心技術(shù)自主創(chuàng)新的重要突破口”，因此能否將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在會(huì)計(jì)領(lǐng)域是企業(yè)一個(gè)重要發(fā)展方向。內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。作為保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性和效果性的方法和手段，內(nèi)部控制對(duì)一個(gè)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展具有至關(guān)重要的影響，獨(dú)立性和保密性也是企業(yè)內(nèi)部控制目前的創(chuàng)新改進(jìn)方向，因此對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在內(nèi)部控制方面的可行性分析對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)治理與持續(xù)發(fā)展等具有重要意義。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

內(nèi)部控制包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、控制活動(dòng)和內(nèi)部監(jiān)督，由于其無法直接為企業(yè)帶來利潤(rùn)貢獻(xiàn)，很多企業(yè)僅僅將內(nèi)部控制停留在規(guī)定制度層面。雖然近年來在我國(guó)法律規(guī)章的要求下越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)管控，但在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際操作中，內(nèi)部控制仍然存在以下缺陷：

（一）內(nèi)部控制制度老化，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不及時(shí)

在部分企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制沒有一套完整高效的管控制度，內(nèi)控制度沒有做到與時(shí)俱進(jìn)，對(duì)項(xiàng)目交易事項(xiàng)等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不及時(shí)、不準(zhǔn)確，內(nèi)部監(jiān)督偏向事后監(jiān)督，不僅造成風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別效率低下，且無法進(jìn)行及時(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)管控措施。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)信息不透明，信息不對(duì)稱

上市公司除了證監(jiān)會(huì)要求披露的公開信息外，還需向員工披露部分內(nèi)部會(huì)計(jì)信息，如經(jīng)營(yíng)管理支出明細(xì)等。但目前部分企業(yè)信息披露不完整，造成內(nèi)部會(huì)計(jì)信息不透明，管理層與員工信息不對(duì)稱等現(xiàn)象，其中委托代理沖突也會(huì)由此產(chǎn)生。

（三）內(nèi)部控制職責(zé)分工不明確，監(jiān)管不到位

一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制疏于管理，造成部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)素養(yǎng)不高、職責(zé)分工不明確、會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性無法保證，一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題后，其他環(huán)節(jié)的工作都會(huì)受到較大影響，且內(nèi)控監(jiān)管不到位，造成財(cái)務(wù)造假等舞弊現(xiàn)象頻生。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用探究

由于區(qū)塊鏈技術(shù)是通過密碼設(shè)置利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行區(qū)塊的組合與聯(lián)合從而形成數(shù)據(jù)的分布式賬本，使其具有去中心化、去信任、安全加密性和數(shù)據(jù)的可追溯性等優(yōu)勢(shì)。將這些優(yōu)勢(shì)應(yīng)用到企業(yè)內(nèi)部控制中，將改善目前企業(yè)的內(nèi)控現(xiàn)狀，但實(shí)施過程也具有一定挑戰(zhàn)。

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用優(yōu)勢(shì)

1、更新內(nèi)控體系，完善風(fēng)險(xiǎn)管理

在區(qū)塊鏈技術(shù)下，操作實(shí)行自動(dòng)化，由密碼算法自動(dòng)生成記賬準(zhǔn)則，即使在不同區(qū)域也可在不同節(jié)點(diǎn)運(yùn)用相同的記賬交易準(zhǔn)則，從而使得每位參與者在區(qū)塊鏈無信任和分布式網(wǎng)絡(luò)中達(dá)成共識(shí)，不需要第三方的參與，即去中心化。具體可應(yīng)用在項(xiàng)目結(jié)算時(shí)的應(yīng)收賬款科目中。這一應(yīng)用將加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，使企業(yè)內(nèi)部控制中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估難度降低，John McCallig之前利用分布式存儲(chǔ)和網(wǎng)絡(luò)分析等開發(fā)的“應(yīng)收賬款”科目的區(qū)塊鏈技術(shù)為這一應(yīng)用提供了理論基礎(chǔ)，2017年浙商銀行研發(fā)的基于分布式賬本的移動(dòng)數(shù)字匯票為其提供了實(shí)踐參考。

2、確保信息透明化，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督智能化

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與及時(shí)性直接影響企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)，一方面，區(qū)塊鏈復(fù)雜縝密的操作模式、信息的可追溯性和不可篡改性幾乎杜絕了信息造假行為的發(fā)生，極大降低了內(nèi)部監(jiān)督的難度和成本。與此同時(shí)，區(qū)塊鏈作為去中心化和去信任的分布式系統(tǒng)結(jié)構(gòu)也消除了信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，一定程度上避免了委托代理沖突。另一方面，區(qū)塊鏈技術(shù)可實(shí)現(xiàn)合同交易實(shí)時(shí)化與自動(dòng)化。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用挑戰(zhàn)

1、搭建過程復(fù)雜且成本較高

區(qū)塊鏈冗長(zhǎng)的操作程序決定了其搭建的復(fù)雜程度，高度專業(yè)化的技術(shù)要求、巨大的能源消耗與較高的搭建成本使大部分企業(yè)望而卻步。

2、存儲(chǔ)的有限性與過程的繁瑣性

區(qū)塊鏈規(guī)模增長(zhǎng)速度較快，一旦企業(yè)投入使用，龐大的交易數(shù)量可能由于共識(shí)機(jī)制造成存儲(chǔ)問題，且操作過程較繁瑣。

3、法律規(guī)章的限制

雖然美國(guó)稅務(wù)局已經(jīng)將比特幣視為金融資產(chǎn)，但我國(guó)目前還不允許銀行進(jìn)行比特幣交換或用作投資等，今后發(fā)展仍需觀望。

四、未來展望

區(qū)塊鏈發(fā)展至今已經(jīng)有十余年的時(shí)間，法律的限制和應(yīng)用的普及度等仍在接受時(shí)間的考驗(yàn)，但目前已經(jīng)有多個(gè)領(lǐng)域應(yīng)用這一技術(shù)。雖然會(huì)計(jì)領(lǐng)域使用區(qū)塊鏈還處于初步探索階段，但相信未來經(jīng)過技術(shù)的進(jìn)一步改進(jìn)，不僅是本文提到的內(nèi)部控制創(chuàng)新舉措能夠全部實(shí)現(xiàn)，區(qū)塊鏈技術(shù)還會(huì)成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新一輪改革方向。

參考文獻(xiàn)

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[3]John McCallig，Alastair Robb，F(xiàn)iona Rohde，“Establishing the Representational Faithfulness of Financial Accounting Information using Multiparty Security， Network Analysis and a Blockchain”，International Journal of Accounting Information Systems，Vol. 33，June 2019，pp.47-58.