生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計評價指標體系構建

呂均烜

生態(tài)文明建設是黨和國家的治國戰(zhàn)略，是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關鍵。生態(tài)環(huán)境安全是國家經(jīng)濟安全的根本前提和基礎，環(huán)境審計評價可以促使政府及有關部門更有效地做好環(huán)境保護工作。文章結合生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的主要內(nèi)容要素，構建生態(tài)文明建設背景下的環(huán)境審計評價指標體系，旨在為生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的運用提供理論參考。

環(huán)境審計;生態(tài)文明;測評指標;無綱量化法

一、引言

生態(tài)文明建設不僅是關系中華民族永續(xù)繁榮發(fā)展、和諧發(fā)展的千年根本戰(zhàn)略大計，關系我國人民切身福祉、民族未來，也是推進我國新時代建設的重要內(nèi)容。為了有效遏制我國生態(tài)環(huán)境狀況繼續(xù)嚴重惡化，黨和國家做出了一系列努力，十八屆五中全會，首次在國家五年規(guī)劃之中寫入增強推進生態(tài)文明建設; 2018年，十三屆全國人大一次全體會議，表決通過憲法第九修正案，生態(tài)文明建設首次被明確寫入我國憲法。

隨著黨和國家對環(huán)境保護的普及和重視程度的提高，提倡保護自然環(huán)境理念的同時，也必須對那些破壞環(huán)境的行為和主體進行責任追究，環(huán)境審計的重要性就充分體現(xiàn)出來了。然而，目前我國的環(huán)境審計評價指標體系還不完善，急需構建能指導環(huán)境審計管理實踐的評價指標體系，客觀、公平地衡量被審計單位的環(huán)境管理的真實情況。由此可見，生態(tài)文明建設背景下構建環(huán)境審計評價指標體系對進一步深化開展環(huán)境審計工作具有深遠意義。

二、生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的內(nèi)容要素

（一）生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的目標

環(huán)境審計的目標，是環(huán)境審計理論結構體系的重要組成部分。理論上，其反映了生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的基本職能、本質要求和精神;實務上，目標劃定的責任范圍，直接影響到審計人員計劃和實施審計程序的性質、時間和范圍。

（二）生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的主體

王立彥、李江濤指出，政府環(huán)境審計機關、第三方獨立環(huán)境審計機構、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境審計機構這三類，是現(xiàn)階段的環(huán)境體系中能夠建構環(huán)境審計的主體;唐洋、潘慧中指出，現(xiàn)階段，依據(jù)當前我國的特殊社會國情，我們國家的環(huán)境審計主體主要是政府審計機關，誘導比如社會審計組織、企業(yè)內(nèi)部審計部門作出積極有效的響應。

（三）生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的對象

根據(jù)目前我國環(huán)境現(xiàn)狀和環(huán)境審計條件的情況來看，我國環(huán)境審計的對象主要是指政府、企業(yè)或者事業(yè)單位的環(huán)境管理活動相關部門、環(huán)境保護行政主管相關部門、其他相關部門和與這些部門相關的其他活動。

（四）生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的內(nèi)容

1、對環(huán)境管理經(jīng)濟活動事項的合規(guī)性審計

按照現(xiàn)行國家環(huán)境保護法律法規(guī)，對各級人民政府與有關部門開展的環(huán)境管理活動進行監(jiān)督審計。具體負責審計其開展環(huán)境管理活動的具體組織、規(guī)劃和處理程序要求是否合理、合規(guī)。

2、對環(huán)境管理經(jīng)濟活動事項的真實合理性審計

檢查造成環(huán)境污染和其他危害的企業(yè)單位的污染控制情況并對環(huán)境保護項目進行審計，是環(huán)境審計工作的重要組成部分，也是環(huán)境審計工作的重要組成部分。

3、對環(huán)境管理經(jīng)濟活動事項的效益性審計

審計環(huán)保項目的效果和效益，是根據(jù)其合規(guī)性和真實性，對環(huán)境管理決策、控制和實施的整個過程進行審計。

三、生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計指標體系的構建

（一）生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計指標設計原則

1、系統(tǒng)性原則

所選指標之間的要形成一個結構化的系統(tǒng)，邏輯關系清晰。此外，指標層次的設計也要遵循系統(tǒng)性原則，同一層次的指標，橫向必須是相互獨立或者相關性很低;而相鄰水平的指標，縱向垂直關系上又能表現(xiàn)出非常高的隸屬關系。

2、可操作性原則

所選取的指標要注意數(shù)據(jù)的橫縱可比性、準確性、可獲得性，應盡量易于分析計算、更新，便于實地考察調(diào)研，同時，指標的度量分析方法和和計算必須規(guī)范統(tǒng)一，便于分析比較。

3、代表性原則

在選取指標的時候，選擇一些關鍵評價指標，更具代表性，其中應該包括可以反映很多信息的重要評價指標和綜合評價指標;盡可能選取較少的指標，提供最全面的信息，構建出環(huán)境審計評價指標體系更加可靠，也不再繁瑣。

4、遵循環(huán)境相關法律法規(guī)的原則

為了大力推進生態(tài)文明建設，我國制定頒布了與環(huán)境保護相關的各項法律法規(guī)和相關環(huán)境標準;近年來，我國積極倡導國際一體化，加入了一些與環(huán)境保護和生態(tài)保護有關的國際組織。指標的選取必須遵守各項法律法規(guī)以及國際組織頒布和執(zhí)行的條例及國際公約等。

（二）生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計指標體系

本文結合環(huán)境審計的審計目標、對象、主體、內(nèi)容四環(huán)境要素，根據(jù)環(huán)境審計指標的系統(tǒng)性原則、可操作性原則、代表性原則、遵循環(huán)境相關法律法規(guī)原則，擬從生態(tài)文明建設背景下環(huán)境治理合規(guī)性、管理方式、治理成果三個方面選取6項一級指標，構成生態(tài)文明環(huán)境建設背景下環(huán)境評價指標體系，分為定性指標和定量指標。具體生態(tài)文明環(huán)境建設背景下環(huán)境審計評價指標體系如表1所示：

1、生態(tài)文明建設背景下環(huán)境治理合規(guī)性審計

生態(tài)文明建設背景下環(huán)境項目的合規(guī)性既要求符合國家、各省市地區(qū)出臺的環(huán)境審計相關政策，又要與各被環(huán)境審計地區(qū)的客觀條件、客觀環(huán)境相適應。各級政府是否按照環(huán)境保護管理辦法的要求，細化制定了環(huán)境審計工作的職責與責任，設置環(huán)境審計政策執(zhí)行率，審查相關政策是否執(zhí)行;環(huán)境審計政策符合率是審查環(huán)境審計工作的開展與政策要求是否一致。項目合理性不宜用數(shù)據(jù)量化，可由審計人員和相關專家組成評審小組，針對項目的制定、實施、管理、取得成效等方面綜合打分確定該環(huán)境審計項目是否適合該地區(qū)環(huán)境的綜合情況。

2、生態(tài)文明建設背景下環(huán)境治理管理審計

生態(tài)文明環(huán)境建設要想取得好成績，環(huán)境審計精準的管理是必不可少的，是否精準管理環(huán)境建設工作可由資金管理與環(huán)保部門管理情況來衡量。嚴格監(jiān)督審查環(huán)保專項資金的投入情況、使用效率、使用合規(guī)情況是十分必要的，為此設定生態(tài)文明環(huán)境建設專項資金撥付率、資金利用率、資金使用合規(guī)率等指標，資金使用的實際數(shù)與預算數(shù)差額占預算數(shù)的比例，計算預算偏差，有利于審查資金使用不當?shù)男袨椤?/p>

3、生態(tài)文明建設背景下環(huán)境治理成果審計

在生態(tài)文明環(huán)境建設項目中不能只追求經(jīng)濟效益，同時還要考慮社會效益和環(huán)境效益，特別是環(huán)境效益。從根本上說，環(huán)境效益是經(jīng)濟效益和社會效益的基礎，經(jīng)濟效益、社會效益是環(huán)境效益的后果，其生態(tài)文明環(huán)境建設成果審計的要點就是檢查評價是否實現(xiàn)了這三者的統(tǒng)一。因此，生態(tài)文明環(huán)境建設項目成果審計可從經(jīng)濟效益、社會效益、環(huán)境效益三方面展開。經(jīng)濟性指標主要關注污染物排放量的減少情況。社會性指標由公眾滿意度、人口素質的提升率、人口數(shù)量的控制情況構成。生態(tài)性指標主要指環(huán)境保護系統(tǒng)的配套是否齊全和環(huán)境保護系統(tǒng)的運轉率。在生態(tài)文明環(huán)境建設項目推進過程中，審計小組要關注污染物排放、人口數(shù)量與素質、環(huán)境保護系統(tǒng)的變化情況。

四、生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計指標評價方法

（一）評價指標的無量綱化

生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計測評指標體系是對多個指標進行綜合評價，不同指標形式不同、數(shù)量級不同，可以對指標進行無量綱化處理，進而綜合評價多指標。

對于正項指標<<

對于反向指標<<

指第i個指標的實際值

指第i個指標的最小值

指第i個指標的最大值

指第i個指標的評價值

通過這種無量綱化可求得評價值在所有取值中的比率，每個指標的評價值介于0-1之間，在指標評價體系中衡量項目合理性、識別生態(tài)文明環(huán)境建設工作完成度的指標多是定性指標，指標的評價值有專家打分占單項指標滿分值的比率。針對公眾滿意度指標進行樣本抽查，根據(jù)群眾問卷結果計算得出滿意度。

（二）評價指標的權重確定

本文運用改進的層次分析法對3個子目標計算權重，專家對三個子目標對實現(xiàn)總目標的影響程度大小進行排序，出相鄰指標間的相對重要性。

兩個相鄰指標的重要性程度之比為：

權重系數(shù)為：?

通過權重系數(shù)公式驗算專家的排序結果，確定6個一級指標的權重，然后，運用打分法來設定二級指標的權重。具體做法是：由審計、財政、社會、環(huán)境等方面的專家組成評分小組，由審計小組統(tǒng)一組織，對環(huán)境治理的有關情況進行培訓，使其在對項目充分了解的情況下，根據(jù)二級指標的重要程度來打分，決定順序，依次為10分、9分遞減。計算得出各個子指標的總得分，所有子指標的總得分為每個專家打分的綜合乘以專家的人數(shù)，最后每一個子指標的得分除以子指標的總得分，得到在各個子指標的權重 ?。

（三）評價結果的等級確定

審計人員根據(jù)每項指標得分與權重確定綜合得分，來最終評價生態(tài)文明建設背景下環(huán)境治理工作的開展情況。據(jù)其綜合得分的情況分為：優(yōu)、良、中和差。具體如表2所示。

五、結論與啟示

生態(tài)文明建設背景下的環(huán)境審計，不僅可以有效監(jiān)督和促進生態(tài)文明建設政策的落實，還可以確保其環(huán)境工程建設具有較高的效率、經(jīng)濟性和有效性。本文分析和探討了生態(tài)文明建設背景下環(huán)境審計的內(nèi)容要素、評價指標和評價方法，構建生態(tài)文明建設背景下的環(huán)境審計評價指標體系，以期為環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的運用提供理論參考，從而完善被審計單位的環(huán)境管理體系，降低資源和能源波動率，提高資源利用效率。

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