行政事業(yè)單位實施平行記賬的難點與對策

摘要：2019年1月1日起，新政府會計制度在全國行政事業(yè)單位全面啟動。為保證新制度中財務(wù)會計與預(yù)算會計相互銜接又適度分離的核算要求，新制度創(chuàng)新性地提出新的核算記模式，即同時核算財務(wù)會計和預(yù)算會計的平行記賬核算新模式。平行記賬作為會計行業(yè)中的新生事物大大增加了會計核算的難度與工作量，給廣大行政事業(yè)單位的會計人員帶來了巨大挑戰(zhàn)。本文就新政府會計“平行記賬”的原理和意義、“平行記賬”實操中存在的問題難點、實施新政府會計“平行記賬”的對策建議三方面進(jìn)行探討，希望能為行政事業(yè)單位的會計工作人員提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計;平行記賬;核算

一、 政府會計制度下的新型平行記賬原理與意義

（一）政府會計制度下的新型記賬原理

所謂平行記賬，也叫雙分錄記賬，是行政事業(yè)單位在執(zhí)行新政府會計制度改革中衍生的新記賬方法。在政府會計制度中明確規(guī)定：對于納入單位部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算;對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。具體解釋就是單位在會計核算時應(yīng)當(dāng)同時具備財務(wù)會計與預(yù)算會計的記功能，在一張憑證上即清晰反映行政事業(yè)單位實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)狀況，又反映該單位實行收付實現(xiàn)制的預(yù)算執(zhí)行情況，兩者在同一張憑證中反映出來，這就是平行記賬的原理。

因為舊的會計核算不涉及雙分錄，會計要素簡單明了，所以賬務(wù)處理相對容易，預(yù)算會計核算的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，新政府會計制度下，當(dāng)經(jīng)濟(jì)事項涉及貨幣流入流出并且納入預(yù)算管理時，同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，既能產(chǎn)生財務(wù)會計數(shù)據(jù)（按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算）又能產(chǎn)生預(yù)算會計數(shù)據(jù)（按照收付實現(xiàn)制進(jìn)行核算），并且兩者相互獨立又互相關(guān)聯(lián)，這樣促使同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了雙分錄入方式，改變了過去只按收付實現(xiàn)制的單一核算的會計處理模式，在一張原始憑證上，財務(wù)會計與預(yù)算會計同時進(jìn)行核算，于是“平行記賬”應(yīng)運(yùn)而生。只要是行政事業(yè)單位發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)，如收到財政撥款，支付日常運(yùn)轉(zhuǎn)的相關(guān)費用等，均要納入部門預(yù)算管理，同時編制雙分錄，這樣，真實反映了單位的預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)運(yùn)營實際狀況，最后按照他們各自的經(jīng)濟(jì)特點，出具相關(guān)的財務(wù)報表，供單位領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行決策時參考。

（二）政府會計制度下新型平行記賬的意義

1.滿足不同部門對行政事業(yè)單位會計主體的信息需求

財務(wù)會計和預(yù)算會計同時記的模式，他們之間，既相互獨立又互相呼應(yīng)，同時反映了行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要實質(zhì)內(nèi)容，有助于行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人根據(jù)使用需求，對會計信息從不同的角度反映單位的實際情況，增加了會計信息的使用程度。

2.增強(qiáng)了行政事業(yè)單位財務(wù)會計的法律和功能地位

而平行記賬模式，在預(yù)算會計方面，它既滿足了預(yù)算管理的收付實現(xiàn)制的編制需求，在財務(wù)會計以權(quán)責(zé)發(fā)生制的編制方面，又在資產(chǎn)負(fù)債表上真實完整的反映了單位的運(yùn)行成本情況，為編制政府綜合財務(wù)報告打下了堅實的基礎(chǔ)。平行記賬模式，它不僅增強(qiáng)了我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計的法律地位，同時它還增強(qiáng)了我國行政事業(yè)單位財務(wù)會計的功能地位。

3.促使會計信息向網(wǎng)絡(luò)化集成化整合轉(zhuǎn)變

平行記賬模式，根據(jù)同一張原始憑證上的財務(wù)數(shù)據(jù)信息，按照預(yù)算會計和財務(wù)會計的不同功能科目，大大提高了財務(wù)會計的工作效率，加速會計入賬速度和數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)的使用效率，平行記賬促使會計信息向網(wǎng)絡(luò)化集成化整合轉(zhuǎn)變。

二、“平行記賬”實操中存在的問題

（一）賬務(wù)處理方式更加復(fù)雜

目前，絕大多數(shù)行政事業(yè)單位的會計人員對預(yù)算會計較為熟練，對財務(wù)會計卻比較陌生，需要根據(jù)不同的會計原則，在相應(yīng)的會計科目中記錄相同的業(yè)務(wù)，工作量相當(dāng)于以往會計工作量的兩倍以上，這無疑是一個巨大的挑戰(zhàn)。需要會計人員憑借各自多年的實操經(jīng)驗，在實際工作中準(zhǔn)確判斷哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)屬于納入部門預(yù)算管理并進(jìn)行平行記，這需要在實際工作中不斷發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，不斷總結(jié)實戰(zhàn)經(jīng)驗。

（二）會計信息系統(tǒng)不能適應(yīng)新政府會計制度要求

往年行政事業(yè)單位使用的會計核算系統(tǒng)只能實現(xiàn)預(yù)算會計或財務(wù)會計的單一核算模式，但它不能滿足新政府會計制度改革下對于財務(wù)會計和預(yù)算會計同時核算的需求，實施平行記賬，需要把會計信息系統(tǒng)整合起來，把現(xiàn)有的會計信息匯集起來把信息資源加以集成化。否則，將會大大增加基層會計人員的工作量，對新政府會計制度下會計核算的推行和落實極為不利。

（三）有待加強(qiáng)會計信息化技術(shù)方面的應(yīng)用

行政事業(yè)單位的平行記賬模式在實際執(zhí)行的過程中需要把財務(wù)會計和預(yù)算會計這兩個核算體系互相協(xié)調(diào)互相，根據(jù)本單位的實際工作特點編制年度財務(wù)報告和年終部門決算報告。行政事業(yè)單位平行記賬模式的快速推廣離不開會計信息化的資源整合利用，通過對會計信息數(shù)據(jù)進(jìn)行再加工，滿足不同單位負(fù)責(zé)人對信息使用的各種工作需求。在行政事業(yè)單位里，對平行記賬模式的開展過程中，要積極配合會計信息技術(shù)的整合應(yīng)用來創(chuàng)新工作方法，為行政事業(yè)單位的會計信息工作人員開展工作提供快速有效的條件，使之能夠快捷而準(zhǔn)確的出具各種單位所需報表，供相關(guān)人員決策時參考。由于行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作具有涉及面大、業(yè)務(wù)多、范圍廣、數(shù)據(jù)細(xì)的特點，應(yīng)該通過結(jié)合信息化資源技術(shù)的整合應(yīng)用，使之達(dá)到有效提升平行記賬的工作效率。

（四）財務(wù)會計信息人員的專業(yè)知識無法勝任

新會計準(zhǔn)則實行后，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計人員需要改變以往的收付實現(xiàn)制而采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)核算，尤其是對固定資產(chǎn)的折舊，具有一定復(fù)雜性，當(dāng)前財務(wù)人員大都不是學(xué)會計專業(yè)的，雖然學(xué)歷高卻專業(yè)水平差、會計業(yè)務(wù)能力難以在短時間內(nèi)熟練掌握，難以在短期內(nèi)提升自己的會計專業(yè)水平，這就容易降低對會計信息工作熱情度，甚至?xí)霈F(xiàn)抵觸從事會計信息工作等不良情緒，這種現(xiàn)象必然會造成對新政府會計制度的實施和執(zhí)行帶來負(fù)面影響。因為在新政府會計制度中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，使得在編制財務(wù)報表的過程中更復(fù)雜、更專業(yè)性、更邏輯性、更技術(shù)性，幾乎表與表之間的邏輯性關(guān)系是環(huán)環(huán)相扣的。短期內(nèi)，行政事業(yè)單位的財務(wù)會計人員要在新會計制度準(zhǔn)則下核算項目從多、種類繁雜的固定資產(chǎn)并按要求計提折舊，掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計報告的雙報告編制方法有一定的難度，導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表等報表的編制工作難度增大，編制各種合并報表的難度更大，目前，大部分從事行政事業(yè)單位的財務(wù)會計人員的專業(yè)知識無法勝任，需要進(jìn)行實時上崗培訓(xùn)及實操訓(xùn)練。

三、實施新政府會計制度下對平行記賬的對策建議

（一）積極開展新政府會計制度改革下的新銜接會計培訓(xùn)工作

行政事業(yè)單位要積極組織本單位相關(guān)的會計人員積極參與到政府會計制度若干具體準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)中去，要組織財務(wù)會計人員參加各類新政府會計制度的學(xué)習(xí)培訓(xùn)班，使之完整掌握和了解平行記賬模式的理論知識，并在單位的實際工作中學(xué)以致用，提升他們的財務(wù)會計信息的專業(yè)技術(shù)水平。

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自己單位的實際工作情況，在總會計科目的范圍內(nèi)，建立適合本單位的相關(guān)會計科目明細(xì)，積極組織并開展新政府會計制度的改革工作，積極參加新舊銜接財務(wù)會計信息專業(yè)培訓(xùn)工作 ，加強(qiáng)對會計業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)及對財務(wù)軟件的實際操作的應(yīng)用訓(xùn)練，切實提高行政事業(yè)單位會計人員的業(yè)務(wù)能力和管理水平，使行政事業(yè)單位的會計信息系統(tǒng)更加完善，確保新政府會計制度改革順利進(jìn)行。

（二）加速推進(jìn)會計系統(tǒng)的升級換代

由于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)合應(yīng)用，可以真實而全面準(zhǔn)確地反映行政事業(yè)單位的運(yùn)行成本與財務(wù)狀況，使之更加貼合生活實際。在新政府會計制度下，應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備、其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等核算內(nèi)容的加入，使得單位領(lǐng)導(dǎo)決策時數(shù)據(jù)更加復(fù)雜，但這樣能使財務(wù)會計報表更加真實完整的反映行政事業(yè)單位的實際財務(wù)狀況。要使新政府會計制度順利實施，就應(yīng)及時更新原有的會計信息系統(tǒng)，實現(xiàn)新舊數(shù)據(jù)的正確銜接并轉(zhuǎn)換，這就應(yīng)該加速原有財務(wù)會計系統(tǒng)的升級換代，確保行政事業(yè)單位財務(wù)會計和預(yù)算會計平行記賬的順利實施。

（三）創(chuàng)新會計信息化技術(shù)，加快推進(jìn)會計信息系統(tǒng)建設(shè)

行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對財務(wù)會計數(shù)據(jù)資源的信息整合和使用，實現(xiàn)政府會計制度的雙功能、雙基礎(chǔ)和雙報告會計報表新模式，使這些會計信息有利于單位的工作和決策，行政事業(yè)單位要積極開展對財務(wù)會計信息化技術(shù)服務(wù)平臺的建設(shè)開發(fā)，并且在日常工作中廣泛運(yùn)用，通過先進(jìn)的財務(wù)會計信息應(yīng)用技術(shù)及強(qiáng)有力的會計信息系統(tǒng)，培養(yǎng)更多的行政事業(yè)單位平行記賬的專業(yè)人才。

（四）加強(qiáng)會計知識培訓(xùn)，使會計人員勝任本職工作

行政事業(yè)單位要切實解決會計人才的專業(yè)編制問題，重視培養(yǎng)高級復(fù)合型會計人才和團(tuán)隊建設(shè)，進(jìn)行高級專業(yè)信息化人才的引進(jìn)，通過引進(jìn)外部高端會計人才加強(qiáng)隊伍建設(shè)。行政事業(yè)單位會計人才要與時俱進(jìn)、不忘初心牢記使命，根據(jù)實際工作需要通過繼續(xù)教育、開班培訓(xùn)等方式加強(qiáng)會計知識培訓(xùn)，加強(qiáng)對政府會計制度的了解和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)自身的業(yè)務(wù)和專業(yè)技能素質(zhì)訓(xùn)練，培養(yǎng)一批熟悉單位經(jīng)營狀況、掌握政府最新動態(tài)、精通政府會計制度、做一名勝任本職工作的合格高級會計信息人才。

四、結(jié)語

“平行記賬”這種雙體系雙功能記模式能夠有效解決當(dāng)前行政事業(yè)單位在財務(wù)會計制度管理工作中出現(xiàn)的問題，只有在日常工作和實踐中深入理解“平行記賬”的原理和意義，準(zhǔn)確掌握會計雙分錄的編制方法，才能保證新政府會計制度的順利實施，讓行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作的開展更加順利、執(zhí)行更加到位。

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[3]馬永義.政府會計制度中“平行記賬”的原理與實務(wù)探析[J].會計之友，2018（3）：11-15.

作者簡介：

謝海鷹，臨武縣畜牧水產(chǎn)事務(wù)中心。