企業(yè)預(yù)算管理的困境和對策探討

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，中國與世界經(jīng)濟(jì)快速融合。巨大的國際市場對中國企業(yè)來說既是機(jī)遇也是壓力，為了能在激烈的競爭中處于不敗之地，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，實(shí)施預(yù)算管理勢在必行。本文在對預(yù)算管理概念進(jìn)行全面的解讀和分析以后，從企業(yè)預(yù)算編制時(shí)的目標(biāo)設(shè)定、程序的規(guī)范性、方法的科學(xué)性，執(zhí)行過程中的預(yù)算管理、預(yù)算調(diào)整，后期監(jiān)管中的監(jiān)督、檢查和評價(jià)、考核等預(yù)算管理的三個(gè)階段進(jìn)行探討，挖掘不同階段存在的問題，并相對應(yīng)的提出改善的對策，為企業(yè)進(jìn)一步的完善預(yù)算流程提供參考和幫助。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;預(yù)算編制;預(yù)算執(zhí)行;預(yù)算監(jiān)督;預(yù)算考核

在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，企業(yè)之間的競爭已經(jīng)從原有國內(nèi)企業(yè)之間的競爭逐步地走向與國際企業(yè)之間的競爭，且愈發(fā)的激烈和復(fù)雜，再加上國際形勢的多變，使國際市場競爭增加太多的不確定性和不可控性。因此，企業(yè)在應(yīng)對外部復(fù)雜形勢的同時(shí)更要加強(qiáng)內(nèi)部的控制和管理，苦練內(nèi)功。而實(shí)施預(yù)算管理就是加強(qiáng)內(nèi)控管理的有效途徑，它及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營中的問題點(diǎn)和不足之處。因此，現(xiàn)代化企業(yè)大都會(huì)實(shí)施預(yù)算管理，為企業(yè)的發(fā)展壯大提供內(nèi)在動(dòng)力。

一、企業(yè)預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是在戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的宏觀框架下，企業(yè)的管理層帶領(lǐng)公司各部門的全體員工一起，對一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)、銷售等情況進(jìn)行的全面的、系統(tǒng)的預(yù)測。預(yù)算管理要?jiǎng)訂T全公司各個(gè)方面的力量，進(jìn)行充分的市場調(diào)研、科學(xué)的分析研判，制定既符合外部環(huán)境又充分利用內(nèi)部資源的最全面、最系統(tǒng)的經(jīng)營計(jì)劃，并為完成這些經(jīng)營計(jì)劃而配置采購、人力、財(cái)務(wù)、行政等相關(guān)的資源，從而能夠達(dá)到預(yù)期的年度經(jīng)營目標(biāo)。預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，有公司層面的目標(biāo)，也有部門級(jí)別的指標(biāo)，還有個(gè)人角度上的績效。各個(gè)層級(jí)逐級(jí)分布，步步落實(shí)才能把工作落到實(shí)處，每個(gè)人才會(huì)有工作的方向和前進(jìn)的動(dòng)力。但是，單純的下指標(biāo)、布任務(wù)是很難實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)的，要配以相應(yīng)的管理考核體系和獎(jiǎng)懲制度，為預(yù)算實(shí)施落地保駕護(hù)航。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)要成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，并在預(yù)算管理委員會(huì)中設(shè)置不同的部門進(jìn)行分工管理。有專門負(fù)責(zé)預(yù)算編制和預(yù)算審核的，在預(yù)算管理委員會(huì)下要專設(shè)預(yù)算管理考核組，對企業(yè)的預(yù)算實(shí)施和執(zhí)行情況進(jìn)行考核、評價(jià)，并與部門的績效和負(fù)責(zé)人的考評掛鉤，這樣才能真正地保證預(yù)算管理工作高效運(yùn)轉(zhuǎn)，經(jīng)營目標(biāo)的真正實(shí)現(xiàn)。

二、企業(yè)預(yù)算管理存在的主要問題

（一）預(yù)算編制缺少明確的目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)的制定要依托于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，在戰(zhàn)略目標(biāo)的方向指導(dǎo)下制定企業(yè)的一定時(shí)期的預(yù)算目標(biāo)，否則，就會(huì)形成短期行為。比如，某制造型企業(yè)，銷售預(yù)算的編制是在上一年銷售量的基礎(chǔ)上按一定的增長比例進(jìn)行測算的，這樣制定的目標(biāo)很隨意，沒有公司戰(zhàn)略方向的指導(dǎo)和戰(zhàn)略導(dǎo)向作為參考，缺少明確的企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，為做預(yù)算而做預(yù)算，無法發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用。

（二）預(yù)算編制的程序不規(guī)范和方法不科學(xué)

大部分企業(yè)并沒有明確的預(yù)算編制程序，各部門各自為政的進(jìn)行自己的預(yù)算編制工作，缺少統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和一致的編制要求，相互之間缺少必要的溝通協(xié)調(diào)，相關(guān)的預(yù)算數(shù)據(jù)大多也是在財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總，甚至有的企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)由財(cái)務(wù)部門自己根據(jù)以往的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行的隨意編制和人為的推測，銷售和利潤等的目標(biāo)值也是公司領(lǐng)導(dǎo)人為給敲定的。預(yù)算編制方法上也是參差不齊，沒有統(tǒng)一的要求，科學(xué)的制定。大都由各責(zé)任中心和各部門根據(jù)管轄范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)性質(zhì)自行決定用什么樣的方法進(jìn)行編制。有的部門采取上一年度數(shù)據(jù)12個(gè)月的平均值，有的部門采用的最近一個(gè)月的數(shù)據(jù)，有的部門采用的是預(yù)估的數(shù)量和考慮上漲后的單價(jià)進(jìn)行數(shù)據(jù)的測算。財(cái)務(wù)部門對數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總時(shí)也不對數(shù)據(jù)進(jìn)行審核和確認(rèn)，單純地進(jìn)行數(shù)據(jù)的堆砌和疊加，得出的預(yù)算數(shù)據(jù)毫無參考價(jià)值，更無執(zhí)行的可行性和實(shí)用性。

（三）預(yù)算管理混亂，把控不嚴(yán)

企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時(shí)，部門內(nèi)部的預(yù)算科目分類模糊不清，有時(shí)根據(jù)業(yè)務(wù)的需要隨意調(diào)整。由于編制預(yù)算時(shí)沒有上報(bào)明細(xì)分類，有些項(xiàng)目和費(fèi)用無法區(qū)分該走哪項(xiàng)預(yù)算科目，財(cái)務(wù)部門也無法進(jìn)行有效的監(jiān)管和控制，大部分都會(huì)按照業(yè)務(wù)部門的要求進(jìn)行處理，致使企業(yè)的預(yù)算管理工作形同虛設(shè)。由于沒有專門的、有權(quán)威的預(yù)算管理委員會(huì)對預(yù)算進(jìn)行有效的管控，部門間對預(yù)算的管理權(quán)和業(yè)務(wù)分工上相互推諉扯皮，矛盾不斷。預(yù)算管理并沒有真正地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，反而成為前進(jìn)的絆腳石。

（四）預(yù)算外立項(xiàng)頻繁、隨意

企業(yè)預(yù)算在執(zhí)行過程中另一個(gè)重大的問題，就是預(yù)算外立項(xiàng)太過頻繁而且隨意。在預(yù)算管理中預(yù)算外立項(xiàng)的要求是非常嚴(yán)格的，沒有特殊的事情和突發(fā)事件是不允許計(jì)劃外立項(xiàng)的。但是，現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行的過程中，預(yù)算金額不足或者新增項(xiàng)目時(shí)就直接進(jìn)行計(jì)劃外立項(xiàng)，調(diào)增了年度的預(yù)算總金額，增加了總成本，影響了年度利潤目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）監(jiān)督管理的職能未能到位

很多企業(yè)并沒有專門設(shè)立預(yù)算的監(jiān)管部門，對預(yù)算的執(zhí)行情況靠的是業(yè)務(wù)部門的自我約束，最多會(huì)有財(cái)務(wù)部門對預(yù)算進(jìn)行審核和把關(guān)。由于沒有權(quán)威的監(jiān)管部門，各業(yè)務(wù)部門對預(yù)算執(zhí)行的隨意性很強(qiáng)，對實(shí)際業(yè)務(wù)的合規(guī)性、合理性把控不嚴(yán)，對預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際金額產(chǎn)生的差異沒能及時(shí)地進(jìn)行分析和總結(jié)，預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)、預(yù)支和預(yù)算外新增項(xiàng)目頻繁發(fā)生。使企業(yè)想通過預(yù)算加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高工作效率的目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（六）缺少相應(yīng)的預(yù)算考核體制

在我國的現(xiàn)有企業(yè)管理體制里，實(shí)行預(yù)算管理的企業(yè)很多，但是真正把預(yù)算的執(zhí)行效果與績效考核掛鉤的并不多。沒有相應(yīng)的預(yù)算考評制度，業(yè)務(wù)部門和相關(guān)的部門負(fù)責(zé)人就沒有執(zhí)行的壓力和改善的動(dòng)力，同樣不會(huì)重視預(yù)算管理工作。有的部門負(fù)責(zé)人把預(yù)算的編制和執(zhí)行工作直接交給了部門的內(nèi)勤人員，因?yàn)闆]有對部門負(fù)責(zé)人的考核，所以，部門負(fù)責(zé)人對預(yù)算工作不關(guān)心也不過問，任由內(nèi)勤人員隨意的調(diào)整和使用，缺少責(zé)任和擔(dān)當(dāng)，這樣的預(yù)算管理不可能為企業(yè)的發(fā)展和壯大起到應(yīng)用的控制和推動(dòng)作用。

三、加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算管理的對策建議

（一）制定清晰明確的預(yù)算目標(biāo)

預(yù)算目標(biāo)的制定要在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，進(jìn)行充分的市場調(diào)研并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能力和銷售渠道進(jìn)行合理的預(yù)測，既不能太低也不能太高，太低了很容易達(dá)成，員工就沒有奮斗的激情，太高又脫離實(shí)際，無法做到，同樣也會(huì)影響員工工作的積極性。

（二）規(guī)范預(yù)算編制程序，科學(xué)制定預(yù)算編制方法

按照預(yù)算的編制程序，首先，企業(yè)應(yīng)先成立專門的預(yù)算管理委員會(huì)，組織和領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算的編制工作，預(yù)算編制委員會(huì)的負(fù)責(zé)人由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任，以提高預(yù)算管理委員會(huì)的權(quán)威性。其次，發(fā)布預(yù)算編制的程序、要求和方法，制定預(yù)算編制時(shí)間推進(jìn)計(jì)劃，要求企業(yè)各責(zé)任中心和各部門按規(guī)定要求完成預(yù)算編制工作并及時(shí)報(bào)送預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行審核和確認(rèn)。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)控預(yù)算調(diào)整

預(yù)算的管理工作應(yīng)該由企業(yè)負(fù)責(zé)人擔(dān)任主要領(lǐng)導(dǎo)的預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行直接管理，預(yù)算管理委員會(huì)成員應(yīng)該是公司的主要領(lǐng)導(dǎo)，這樣才更具有較強(qiáng)的權(quán)威性和威懾性，能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的各類情況進(jìn)行很好的仲裁和管控。對于預(yù)算調(diào)整，要求業(yè)務(wù)部門提供調(diào)整的依據(jù)和切實(shí)可行的理由，并要求部門負(fù)責(zé)人對預(yù)算調(diào)整的結(jié)果負(fù)責(zé)。由預(yù)算管理委員會(huì)來明確劃分各部門的職能、職責(zé)及預(yù)算費(fèi)用的分配，避免相互之間的推諉扯皮，把預(yù)算的執(zhí)行工作能落到實(shí)處，責(zé)任落到人，讓預(yù)算管理工作真正地為企業(yè)的發(fā)展起到推動(dòng)和促進(jìn)作用。

（四）嚴(yán)格控制預(yù)算外立項(xiàng)

對預(yù)算外追加的項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，非有特殊事項(xiàng)及突發(fā)事件，不允許進(jìn)行計(jì)劃外立項(xiàng)。對于計(jì)劃外追加的事項(xiàng)要求編制立項(xiàng)說明及事項(xiàng)的可行性分析及執(zhí)行效果預(yù)測，而且，預(yù)算管理委員會(huì)要根據(jù)年度經(jīng)營目標(biāo)合理的判斷新增立項(xiàng)的項(xiàng)目的執(zhí)行對于年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否有利或者是否確實(shí)可行。而且，對業(yè)務(wù)部門在制定預(yù)算時(shí)為什么沒有包含此項(xiàng)目要進(jìn)行問責(zé)。如果是突發(fā)事項(xiàng)，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況看是否可在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行調(diào)整，避免增加預(yù)算總金額，以至于影響年度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行有效的監(jiān)督

預(yù)算管理委員會(huì)的另一項(xiàng)重要職能就是對預(yù)算管理執(zhí)行情況、執(zhí)行效果進(jìn)行監(jiān)督、檢查。要求業(yè)務(wù)部門對自己部門的預(yù)算的執(zhí)行情況定期進(jìn)行自檢，自查，并定期出具分析報(bào)告。對預(yù)算的執(zhí)行率過低，預(yù)算調(diào)整過多的情況進(jìn)行解釋和說明并做出向后的改善計(jì)劃。加強(qiáng)對業(yè)務(wù)部門預(yù)算執(zhí)行的跟蹤管理，對按預(yù)算進(jìn)行采購的物資的入庫、出庫情況也要進(jìn)行持續(xù)的跟進(jìn)確認(rèn)。這樣才能真正對預(yù)算執(zhí)行工作的進(jìn)行有效監(jiān)督。

（六）建立預(yù)算與績效掛鉤的考核方式

將預(yù)算的執(zhí)行好壞與人事的績效考核相結(jié)合，給部門及相關(guān)的負(fù)責(zé)人形成績效壓力，為部門預(yù)算管理注入動(dòng)力。對于預(yù)算執(zhí)行率過低但又構(gòu)不成節(jié)儉的，對于預(yù)算科目調(diào)整頻繁的，對于計(jì)劃外立項(xiàng)新增較多的，要求部門做出詳細(xì)的說明報(bào)預(yù)算管理委員會(huì)，經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核后進(jìn)行判定，并將結(jié)果報(bào)人事，計(jì)入績效考核。這樣會(huì)使部門負(fù)責(zé)人增加對預(yù)算編制和執(zhí)行的重視，也不會(huì)輕易地去調(diào)整預(yù)算金額，確保預(yù)算管理的順利實(shí)施，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，保駕護(hù)航。建立預(yù)算獎(jiǎng)懲制度。根據(jù)考核結(jié)果，對預(yù)算執(zhí)行過程中預(yù)算達(dá)成率過低、預(yù)算超標(biāo)嚴(yán)重、計(jì)劃立項(xiàng)較多的部門領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處罰，而對于預(yù)算執(zhí)行較好，又未超標(biāo)，項(xiàng)目執(zhí)行內(nèi)有所節(jié)儉的部門及相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。有效的獎(jiǎng)懲能更好的貫徹和落實(shí)企業(yè)的預(yù)算管理制度，促進(jìn)預(yù)算管理的有效實(shí)施。

四、結(jié)語

預(yù)算管理工作是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部建設(shè)和內(nèi)控工作的重要手段，通過預(yù)算管理能及時(shí)地發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的問題，并迅速地修訂和改正。本文中從預(yù)算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督、考核的角度，發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)算存在的問題，并對應(yīng)相應(yīng)的問題提出了解決的對策。以上幾點(diǎn)是企業(yè)實(shí)施預(yù)算過程中比較普遍存在的問題，也是一般企業(yè)都具有地通病，如果能按照解決方案對癥下藥，會(huì)對企業(yè)的預(yù)算管理工作有很大的提升和改善。

參考文獻(xiàn)：

[1]訥文潔.實(shí)行全面預(yù)算管理存在的常見問題及對策[J].中國國際財(cái)經(jīng)，2017（16）：181-182.

[2]王立花.企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討[J].中國商論，2018（33）：163-164.

[3]蔡春紅.企業(yè)全面預(yù)算管理的實(shí)施困境與優(yōu)化策略[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018（31）：20+22.

作者簡介：

李得勝，日照中興汽車有限公司。