談企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控的建立與完善

吳小琴

摘要：企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件稱為財務(wù)報告。企業(yè)的財務(wù)報告在企業(yè)經(jīng)營管理中起著舉足輕重的作用，企業(yè)可以通過對財務(wù)報告分析判斷企業(yè)經(jīng)營狀況進行科學(xué)判斷，并發(fā)現(xiàn)其中不足，提供相應(yīng)的解決方案，但要使企業(yè)的財務(wù)報告能更真實、公允反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，需要企業(yè)做到賬實相符、財報內(nèi)控有效。本文通過闡述企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控的重要性，分析目前企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控存在的主要問題，并對存在的問題提出了解決對策。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報告;內(nèi)控;問題;解決措施

企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控指的是對準“財務(wù)報告內(nèi)控真實可靠”的目標，企業(yè)建立財務(wù)報告的相關(guān)責任和評估機制，并通過有效管理流程中影響財務(wù)報告的關(guān)鍵性控制活動，合理保證財務(wù)報告的真實可靠。企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)控是手段，賬實相符是目標。強調(diào)財務(wù)報表的賬實相符，是各國法律和準則的底線要求，是所有合規(guī)合法公司的統(tǒng)一做法，獨立監(jiān)督體系與嚴格問責制度是保證企業(yè)管理者對賬實相符的法定責任落到實處的有效手段。

一、企業(yè)財報內(nèi)控的重要性

21世紀初，安然、世通等會計丑聞披露后，美國發(fā)布了薩班斯法案，明確提出對于公眾公司建立和保持內(nèi)部控制有效性方面的強制要求，提高企業(yè)財務(wù)報告和審計的質(zhì)量和透明度，并制定了非常嚴苛的懲罰條件。中國的《會計法》第21條，明確了單位負責人應(yīng)當保證財務(wù)會計報告真實、完整;《證券法》第六十三條和六十九條，明確了上市公司的財務(wù)報表須真實、準確、完整，不得有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，否則高級管理層要承擔連帶賠償責任。這些文件的頒布也是讓所有公司管理層都特別重視財務(wù)報告內(nèi)控的因素。

企業(yè)依據(jù)財務(wù)報告編制和披露要求，通過識別各企業(yè)在流程控制中可能存在的問題，并對問題進行分析，找到問題改進的方法，最終旨在合理保證財務(wù)報告及相關(guān)信息真實、完整。管理人員通過財務(wù)報告的編制，參與企業(yè)會計信息制作，通過財務(wù)報告內(nèi)部控制及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理中的管理漏洞并尋求管理改進點，投資者通過對財務(wù)報告進行分析可以做出投資決策。因此，企業(yè)要構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，就需要確保財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效。

二、企業(yè)財報內(nèi)控存在的主要問題

從財務(wù)報告內(nèi)控看，企業(yè)存在的主要問題反映在企業(yè)財報內(nèi)部控制缺乏有效控制造成財務(wù)管理失控，財務(wù)報告的數(shù)據(jù)真實、可靠性欠缺，企業(yè)執(zhí)行人素質(zhì)欠缺，以及財務(wù)報告的信息披露不完整。

（一）財務(wù)報告的數(shù)據(jù)真實和可靠性欠缺

財務(wù)內(nèi)部控制制度不健全是我國企業(yè)普遍存在的問題。當各方利益出現(xiàn)沖突或特定目的下為了達到財務(wù)包裝和利潤操控時，會導(dǎo)致財務(wù)報告的數(shù)據(jù)缺乏真實性和可靠性。目前國內(nèi)大多數(shù)企業(yè)對財務(wù)報告的內(nèi)控只流于表面形式，內(nèi)控從何實施、怎么實施沒有清晰界定，也沒有明確財務(wù)報告內(nèi)控的責任人，這樣使得財務(wù)管理人員可能會利用內(nèi)控制度的缺陷而故意做假賬、錯賬，使得財務(wù)內(nèi)控形同虛設(shè)。比如，不按權(quán)責發(fā)生制原則，為了虛增收入，通過偽造銷售合同提前確認尚未完成的銷售，為了減少費用，推遲確認已經(jīng)發(fā)生的費用和損失;預(yù)計負債方面揭示不明確或回避提示，減少企業(yè)負債;利用會計政策的變更隨時操縱公司的資產(chǎn)、負債、損益;部分企業(yè)還建立公司內(nèi)外賬，已達到逃稅、漏稅目的。這些都會導(dǎo)致企業(yè)會計信息失真，財務(wù)報告也就缺乏真實和可靠性。

（二）財報內(nèi)控制度缺乏有效控制機制

企業(yè)法人和管理層不重視內(nèi)部控制管理，部分企業(yè)管理人員為了過分追求企業(yè)的經(jīng)營效益，忽略財務(wù)管理，缺乏有效財務(wù)管理控制機制意識。企業(yè)缺乏有效控制機制表現(xiàn)在：不合理的企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，董事會、經(jīng)理以及監(jiān)事三者之間的權(quán)利與責任不明確，沒有達成共識，三方以各自利益為中心，使得企業(yè)財務(wù)報告質(zhì)量無法得到有效監(jiān)督。有些企業(yè)法人“一支筆”審批現(xiàn)象嚴重，尤其是在企業(yè)發(fā)展有重大影響的事項也缺少集體決策。部分財務(wù)人員也沒有充分認識到財務(wù)報告內(nèi)控的重要性，只管財務(wù)層面的執(zhí)行情況，未深入了解業(yè)務(wù)前端對財務(wù)的影響作用，使得內(nèi)控的執(zhí)行情況和效果不理想，財務(wù)報告內(nèi)控的重要作用也沒有得到充分發(fā)揮。財務(wù)工作在一些企業(yè)也沒有得到充分重視，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人認為財務(wù)工作不能為業(yè)務(wù)發(fā)展帶來實際作用，在實際工作中財務(wù)工作出現(xiàn)唯老板論，老板一言堂現(xiàn)象也很普遍，即使一些業(yè)務(wù)能力較強的財務(wù)人員在實際工作中作用也得不到發(fā)揮。

（三）財務(wù)報告的信息披露不完整

企業(yè)的財務(wù)報告披露的信息是企業(yè)按照國家相關(guān)法律法規(guī)，同時基于企業(yè)治理目標而自愿披露的，如果企業(yè)的財報內(nèi)控措施失效，就可能導(dǎo)致信息披露不完整。主要表現(xiàn)在：財務(wù)報告對一些特殊的經(jīng)濟活動卻沒有明確的規(guī)定，企業(yè)可能僅選擇對自身有利的信息披露，對自身有害的信息往往避而不談，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)報告信息披露不完整;財務(wù)報告一般按固定的格式披露，但財務(wù)報告不同的使用者對報告的使用目的不同，太單一的樣式是無法滿足眾多使用者的不同需求的。財務(wù)報告數(shù)據(jù)是以貨幣形式計量的，但對企業(yè)的品牌價值、人力資源狀況等不能用貨幣量化的事項未能完整披露。此外，隨著科技的發(fā)展，市場的形勢每時每刻都在變化，企業(yè)規(guī)模越大伴隨的經(jīng)濟活動風險也會加劇，市場的一個關(guān)鍵性小波動，都會影響經(jīng)營決策，但是財務(wù)報告是定期報告形式，事后編制，缺少實時的披露，無法滿足決策者對信息時效性需要。

（四）財報內(nèi)控制度執(zhí)行人素質(zhì)欠缺

目前企業(yè)即使設(shè)置了內(nèi)部控制執(zhí)行部門，但是在實際執(zhí)行過程中并沒有引起管理人員的關(guān)注和重視。對于人員設(shè)置方面，內(nèi)審人員往往與財務(wù)人員同一人擔任，崗位職責相對比較模糊，失去了應(yīng)有的獨立性。同時內(nèi)審人員基本上是從財務(wù)人員轉(zhuǎn)崗過來的，缺少專業(yè)的內(nèi)審培訓(xùn)和實戰(zhàn)經(jīng)驗，他們對財務(wù)風險的判別能力不夠，綜合素質(zhì)和專業(yè)水平不高，對現(xiàn)代審計技術(shù)應(yīng)用不是非常熟練。再次內(nèi)部審計往往需要揭露業(yè)務(wù)的問題，如果內(nèi)控人員因為自身職業(yè)素質(zhì)不高，可能經(jīng)受不住內(nèi)控執(zhí)行的壓力，無法發(fā)現(xiàn)工作中出現(xiàn)的問題，內(nèi)控時效。

三、企業(yè)財報內(nèi)控制度的建立與完善

（一）建立完善的內(nèi)控責任和流程建設(shè)體系

企業(yè)應(yīng)盡快建立健全一套從企業(yè)會計流程、內(nèi)控責任體系、流程建設(shè)方面的財務(wù)報告內(nèi)部制度體系。同時需建立財報內(nèi)控的長效管理機制，不能為追求短期快速達標，而運動式開展或者沖刺管理，需要建立長效方案來解決問題，有效清理歷史數(shù)據(jù)，關(guān)注責任機制建設(shè)和落實。

1.企業(yè)會計流程方面

建立一套完善的企業(yè)財務(wù)管理制度，明確財務(wù)各崗位職責，強調(diào)內(nèi)控人員的獨立性，明確會計政策的使用規(guī)則，確保從交易發(fā)生、記賬、過賬到生成財務(wù)報告等整個過程依規(guī)定執(zhí)行，保證財務(wù)報告能真實、完整的反映企業(yè)的交易實質(zhì)。

2.內(nèi)控責任方面

明確業(yè)務(wù)主管是內(nèi)控的第一責任人，建立能夠支撐第一責任人履行內(nèi)控責任的機制。各責任主管需要對所管轄流程的財報控制點設(shè)計與執(zhí)行負責，保證本流程執(zhí)行的活動及產(chǎn)生的數(shù)據(jù)不影響財報的真實準確完整。對財報內(nèi)控作假、不作為的管理者將直接承擔管理責任。

3.流程建設(shè)方面

主干流程與末端流程有效融合，財務(wù)流程與業(yè)務(wù)流程有效融合。進入財務(wù)環(huán)節(jié)的所有數(shù)據(jù)基本來源于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，為保證財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，需要從業(yè)務(wù)前端做好流程建設(shè)。各流程責任人，需要明確業(yè)務(wù)前端是否有流程，各流程是否有對應(yīng)的角色，流程是否執(zhí)行，執(zhí)行過程中是否有問題，流程是否要優(yōu)化，達到從端到端全面審視流程是否存在內(nèi)控風險。財務(wù)對業(yè)務(wù)的各項要求，都應(yīng)從報表中來，到報表中去，以財報內(nèi)控為管理平臺，推動業(yè)務(wù)和財務(wù)持續(xù)改進。

（二）加強財務(wù)報告的內(nèi)控監(jiān)督

1.企業(yè)內(nèi)部

建立從點、線、面的流程遵從內(nèi)控監(jiān)管體制。遵從性測試是對流程中的關(guān)鍵控制點進行檢查，以評估流程是否被有效遵從;主動性審視是業(yè)務(wù)主動進行的，自身從實質(zhì)評估流程是否真正被遵從，從而避免貌似合規(guī)而實質(zhì)不遵從的情況;半年度內(nèi)控評估是流程及業(yè)務(wù)的自我體檢報告，評估流程的遵從度及識別差距，既總結(jié)也做好下步計劃，起到承上啟下作用。

2.企業(yè)外部

通過政府部門和外部第三方審計機構(gòu)加強外部監(jiān)管。政府部門完善相關(guān)法律法規(guī)，加大對企業(yè)違反法律法規(guī)的懲罰力度，有效遏制企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象，不斷提升使企業(yè)財務(wù)信息質(zhì)量;企業(yè)通過引進第三方獨立審計機構(gòu)對企業(yè)財務(wù)報告和內(nèi)控有效性進行審計，審計師遵從獨立審計準則出具公允的審計報告，可以使企業(yè)對自身財務(wù)報告準確性和內(nèi)控有效性得到更清晰的認識。

（三）對財務(wù)信息披露范圍加以拓寬

企業(yè)財務(wù)報告反映的信息應(yīng)該為企業(yè)所有使用者理解和使用，揭示的事項應(yīng)該是全面和完整的。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身發(fā)展特點，在法律法規(guī)允許范圍內(nèi)，使財務(wù)報告信息披露多元化。財務(wù)報告需要告別單調(diào)的只披露財務(wù)信息內(nèi)容，增加有效披露其他一些影響企業(yè)關(guān)鍵事項的信息。同時為了使企業(yè)財務(wù)報告具有時效性，在財務(wù)報告周期上，適當縮短財編制周期，在信息傳遞方面，采用網(wǎng)絡(luò)傳送，及時為企業(yè)提供決策依據(jù)。

（四）提升財報內(nèi)控人員能力

作為專業(yè)的內(nèi)控人員，內(nèi)控人員的能力包含識別財務(wù)數(shù)據(jù)流程末端風險的能力，也包含產(chǎn)生這些數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)前端識別自身數(shù)據(jù)差錯的能力。企業(yè)要想財務(wù)報告內(nèi)控效果有效，首先，需要提升財務(wù)人員的整體素質(zhì)，能有效識別財務(wù)數(shù)據(jù)是否存在虛假，主動監(jiān)督財務(wù)報告數(shù)據(jù)。其次，需要培養(yǎng)一批高素質(zhì)的內(nèi)控人員，包括業(yè)務(wù)人員和財務(wù)人員，制定科學(xué)的內(nèi)控人員培養(yǎng)計劃和培訓(xùn)方案，相關(guān)內(nèi)控人員應(yīng)定期進行專業(yè)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，提高識別內(nèi)控風險的能力。再次，要達到財務(wù)報告內(nèi)控有效不止在提高內(nèi)控人員能力，還需加強所有員工的職業(yè)道德素質(zhì)，在企業(yè)形成誠信經(jīng)營的企業(yè)氛圍。

四、結(jié)論

綜上所述，當今經(jīng)濟全球化進程加速，企業(yè)財務(wù)報告在不斷變化的市場環(huán)境中發(fā)揮的作用越來越大，如果財務(wù)報告內(nèi)控體系不健全，將使財務(wù)報告在企業(yè)運營發(fā)展中起不到應(yīng)有作用。建立和完善企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制，實現(xiàn)賬實相符，可以更好地助力企業(yè)長期有效發(fā)展。

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