個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳相關(guān)問題及改進(jìn)探討

雅愛琴

經(jīng)過第七次改革的《中華人民共和國個人所得稅法》已于2019年1月1日正式實(shí)施。本次改革的個人所得稅稅法在實(shí)施條例等規(guī)定中明確了個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳及匯算清繳辦法，表明我國正在建立“預(yù)扣預(yù)繳、自行申報，匯算清繳、多退少補(bǔ)，優(yōu)化服務(wù)、事后抽查”的個人所得稅綜合所得征管模式。相關(guān)工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬等收入的發(fā)放單位和個人作為法定扣繳義務(wù)人要按照規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

要想按照稅法體系構(gòu)建做好個稅征管工作，需結(jié)合一年多的預(yù)扣預(yù)繳及首次匯算清繳工作進(jìn)行總結(jié)反思，解決過程中存在的問題和不足，才能更好地貫徹落實(shí)個稅各項(xiàng)改革新政。本文基于扣繳義務(wù)人義務(wù)的變化、納稅人義務(wù)的變化和征管工作的要求，結(jié)合日常個人所得稅扣繳工作，從扣繳義務(wù)人、納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)三個層面探討存在個稅改革之后扣繳申報中存在的問題，分別提出一些改進(jìn)預(yù)扣預(yù)繳工作的建議。

一、扣繳義務(wù)人層面

新個人所得稅法給扣繳義務(wù)人更多的義務(wù)，扣繳義務(wù)人的工作量和責(zé)任都有所加大?？偨Y(jié)歸納扣繳義務(wù)人的義務(wù)和工作量變化如表1所列。

表1 扣繳義務(wù)、責(zé)任、工作量表

結(jié)合表1所示義務(wù)、責(zé)任、工作量，可知準(zhǔn)確高效預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅既是保障納稅人權(quán)利的基礎(chǔ)，也是各單位做好稅收工作和保證國庫收入的重要組成部分。要做好以上工作，扣繳義務(wù)人應(yīng)該結(jié)合單位實(shí)際從分析存在的問題并予以改進(jìn)。

（一）納稅人（居民納稅人和非居民納稅人）身份判定

由于居民納稅人和非居民納稅人計(jì)稅辦法、是否享受專項(xiàng)附加扣除都不一樣，且選擇之后在一個納稅年度內(nèi)不得變化，正確選擇事關(guān)征管工作和納稅人權(quán)力保障，現(xiàn)在部分單位發(fā)放工資和勞務(wù)報酬有外籍人員，但是個稅計(jì)稅申報人員并不掌握判定納稅人身份的住所信息和居住時長信息，很難作出身份認(rèn)定，一旦認(rèn)定錯了將在一年內(nèi)無法更改。因此，扣繳義務(wù)人單位內(nèi)部必須從收入發(fā)放的源頭（即人事部門或者發(fā)放部門）做好人員信息的確認(rèn)和管理。

（二）建立格式規(guī)范且數(shù)據(jù)實(shí)時交換共享的單位薪酬管理系統(tǒng)

扣繳義務(wù)人單位內(nèi)部因部門、崗位職責(zé)的區(qū)分，薪酬計(jì)算一般由人事部門負(fù)責(zé)，計(jì)稅和薪酬發(fā)放由財務(wù)部門在日常核算中進(jìn)行，納稅申報由財務(wù)部門在稅務(wù)規(guī)定時間內(nèi)完成。由于傳統(tǒng)工作流程和內(nèi)部控制需要，預(yù)扣預(yù)繳個稅工作在單位內(nèi)部至少需要兩個以上部門和兩個以上崗位人員完成。本文筆者所在單位相關(guān)工作總結(jié)流程如圖1所示。

圖1 個人所得稅計(jì)算和申報工作流程圖

規(guī)模較大的單位人員較多，再加上專項(xiàng)附加和相關(guān)稅收優(yōu)惠等政策的落實(shí)，計(jì)稅和申報工作就更為復(fù)雜，工作有可能存在反復(fù)的現(xiàn)象，且有些數(shù)據(jù)不能實(shí)行共享，計(jì)稅和發(fā)放存在差距，因此建議扣繳義務(wù)人單位內(nèi)部在符合內(nèi)部控制條件的前提下建立人事、財務(wù)、稅務(wù)實(shí)時傳遞共享數(shù)據(jù)的薪酬管理平臺，并對工資核算崗位和個稅申報崗位予以合并。

（三）加強(qiáng)對薪酬核算人員和稅務(wù)工作人員的培訓(xùn)教育

個稅所得稅預(yù)扣預(yù)繳工作是單位財務(wù)工作的組成部分，但由于財務(wù)人員數(shù)量等因素的影響，單位對這項(xiàng)工作的重視度不足，配備的工作人員工作能力和專業(yè)基礎(chǔ)知識有些欠缺，對個人所得稅相關(guān)知識掌握不夠全面和及時，這樣就不利于準(zhǔn)確按照政策規(guī)定來完成個人所得稅扣繳工作。因此，建議扣繳單位要重視這項(xiàng)工作，配備專業(yè)知識扎實(shí)和工作能力強(qiáng)的工資核算和稅務(wù)申報工作人員，并且需要定期對其進(jìn)行稅收知識的培訓(xùn)。

二、納稅人

依法繳納個人所得稅是每個納稅人的義務(wù)，個人所得稅法改革之后，在綜合稅制中引入了專項(xiàng)附加扣除，這樣就要求每個納稅人都需要基本了解稅法知識，才能依法納稅并且準(zhǔn)確享受個稅改革帶來的紅利。因此，納稅人應(yīng)該從以下幾個方面加強(qiáng)學(xué)習(xí)，以確保依法納稅且準(zhǔn)確享受改革和各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

（一）學(xué)習(xí)新個人所得稅稅法改革的主要內(nèi)容

新個人所得稅法改革的亮點(diǎn)在于綜合所得按月累計(jì)全年所得預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅，且增加了子女教育等6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，納稅人并不掌握這些基本的知識，與原個人所得稅法做如表2和表3比較，以幫助納稅人快速掌握關(guān)鍵點(diǎn)。

表2 計(jì)算方式和扣繳申報方式比較表

表3 減除費(fèi)用等稅前抵扣項(xiàng)變化

（二）正確運(yùn)用申訴等個稅扣繳記錄反饋渠道

為了確保納稅人的信息不被冒用，防止有單位為了虛增成本而虛報個人所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許納稅人在個人所得稅APP對其任職情況、工資薪金等申報明細(xì)存在異議時進(jìn)行申訴。但很多納稅人并不能掌握申訴渠道的主要作用，隨意點(diǎn)擊申訴功能，給稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人帶來了大量的核查工作，建議納稅人在對任職信息和相關(guān)收入申報明細(xì)有異議時，可優(yōu)先聯(lián)系任職單位和預(yù)扣預(yù)繳單位的人事及財務(wù)部門，核實(shí)清楚后確需申訴的再進(jìn)行申訴，進(jìn)而減少核查工作量，進(jìn)一步提高稅務(wù)機(jī)關(guān)和扣繳義務(wù)人的工作效率。

（三）及時關(guān)注適合自己的個稅優(yōu)惠政策并按時完成綜合所得匯算清繳

為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展需要，照顧納稅人的利益，財稅部門會不定期針對個人所得稅推出一系列優(yōu)惠政策，例如有享受政府特貼的高級延聘專家工薪免稅、烈屬和殘疾人減免個稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓現(xiàn)金獎勵收入減半征收個人所得稅等優(yōu)惠政策。但很多納稅人日常很少關(guān)心與其個人利益相關(guān)的優(yōu)惠政策，導(dǎo)致不能及時享受優(yōu)惠，若后期追溯享受時，扣繳義務(wù)人就需要對以往申報進(jìn)行更正，才能確保其享受到優(yōu)惠，這樣既給扣繳義務(wù)人的工作帶來了麻煩，同時納稅人也沒能及時享受優(yōu)惠，還增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管審核工作。因此，建議納稅人通過公眾號等渠道及時關(guān)注個稅政策信息，有符合條件的減免優(yōu)惠時及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案并向扣繳單位提供證明。新個人所得稅稅法實(shí)施后，需要對綜合所得進(jìn)行匯算清繳的納稅人需要在規(guī)定時間范圍內(nèi)完成申報和稅款退補(bǔ)手續(xù)，但依然有部分納稅人沒有重視完成此項(xiàng)工作，逾期申報會產(chǎn)生滯納金并對其納稅信用產(chǎn)生不良記錄，因此，建議納稅人要在規(guī)定時間完成匯算清繳工作。

三、稅務(wù)機(jī)關(guān)

在信息技術(shù)發(fā)達(dá)和遠(yuǎn)程辦稅普及的情況下，個人所得稅預(yù)扣預(yù)繳工作通過自然人電子稅務(wù)局（扣繳客戶端）完成。結(jié)合筆者所從事申報工作的經(jīng)驗(yàn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅系統(tǒng)及服務(wù)方面提出總結(jié)建議。

（一）進(jìn)一步優(yōu)化自然人電子稅務(wù)局功能，確保其運(yùn)行的穩(wěn)定性

自然人電子稅務(wù)局（扣繳客戶端）是扣繳義務(wù)人申報繳納個稅的基本途徑，申報工作通過采集自然人信息，填入收入信息、預(yù)填專項(xiàng)附加扣除、計(jì)算稅款等步驟完成。全國扣繳義務(wù)人要在稅務(wù)規(guī)定征收期限內(nèi)完成申報工作，對系統(tǒng)的可操作性和穩(wěn)定性要求較高，現(xiàn)在系統(tǒng)存在密碼不定期丟失、自然人信息驗(yàn)證和稅款計(jì)算運(yùn)行不穩(wěn)定的情況，給扣繳義務(wù)人造成了一定的重復(fù)工作和不能按期完成申報的風(fēng)險。另外，當(dāng)前自然人電子稅務(wù)局（扣繳客戶端）數(shù)據(jù)存儲未實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程存儲，僅在本機(jī)存儲，數(shù)據(jù)長期存儲不能得到保障。因此，建議進(jìn)一步優(yōu)化辦稅系統(tǒng)，確保其穩(wěn)定性，并實(shí)現(xiàn)申報收據(jù)的遠(yuǎn)程存儲功能，為扣繳義務(wù)人提供操作和數(shù)據(jù)長期存儲。

（二）開放自然人電子稅務(wù)局的電話咨詢和遠(yuǎn)程服務(wù)支持

自然人電子稅務(wù)局（扣繳客戶端）是稅務(wù)機(jī)關(guān)委托第三方開發(fā)的申報系統(tǒng)，目前第三方未開通電話咨詢和遠(yuǎn)程服務(wù)支持，扣繳義務(wù)人在使用過程中遇到的疑問和困難不能得到準(zhǔn)確及時的解決，稅務(wù)機(jī)關(guān)的服務(wù)熱線一般都是基于政策方面的服務(wù)。因此，建議盡快開放自然人電子稅務(wù)局的電話咨詢和遠(yuǎn)程服務(wù)支持，以方便扣繳義務(wù)人快速高效地解決申報系統(tǒng)操作疑難問題。

（三）進(jìn)一步優(yōu)化容錯機(jī)制，開放針對部分成員的更正申報功能

受自然人信息、收入信息、稅收優(yōu)惠等原因的影響，扣繳義務(wù)人有可能對曾經(jīng)的扣繳申報表進(jìn)行更正，目前更正不支持針對某個人或某項(xiàng)收入信息的更正，一旦更正，整個扣繳單位的綜合所得申報所有人員都需要更正。這種操作模式下，受專項(xiàng)附加扣除和人員離職入職等因素影響，可能造成申報數(shù)據(jù)錯誤，產(chǎn)生滯納金，不能完成所必需的更正。因此，建議進(jìn)一步優(yōu)化容錯機(jī)制，開放針對部分成員的更正申報功能或者刪除功能，方便扣繳義務(wù)人更正相關(guān)申報錯誤。

個人所得稅改革正在逐步完善，納稅信用將成為個人信用的組成部分，為了做好征管工作，更好地為納稅人服務(wù)，本文對預(yù)扣預(yù)繳工作中存在的問題進(jìn)行了探討并提出了建議，以期對個稅扣繳管理工作起到一定的推動作用。